Международные стандарты аудита. 19

Федеральное агентство по образованию 

Государственное образовательное учреждение высшего  профессионального образования

Ижевский  государственный технологический  университет

Чайковский  технологический институт (филиал) ИжГТУ 
 
 
 
 
 

Контрольная работа 

По дисциплине: «Международные стандарты аудита» 
 
 
 

Содержание

Введение…………………………………………………………………………...3                                                                                                                

1.    Основные принципы проведения аудита………………………………….4

1.1    Правила  (стандарт) аудиторской деятельности  «Цели и основные принципы, связанные  с аудитом бухгалтерской отчетности»…………………4

1.2    Независимость  и конфиденциальность аудиторской  проверки…………5

1.3    Профессиональный  скептицизм аудита…………………………………...8

2. МСА №315 «Понимание деятельности организации и его окружения и оценка риска существенных искажений» ……………………………………..21   

3.  ПСАД  №15 «Понимание деятельности аудируемого  лица»………………24

4.  Сравнительная  характеристика……………………………………………...25

Заключение……………………………………………………………………….30                                                                                                           

Список литературы………………………………………………………………31                       

                                                       Введение

         Изучение опыта, накопленного другими цивилизованными государствами, а также проводимая координация во всемирном масштабе с целью обеспечения единообразия аудиторской практики требуют знания Международных стандартов аудита (МСА). Они считаются наиболее универсальными и гибкими. Необходимость унификации аудиторских проверок обусловлена рядом факторов. Прежде всего, на эволюцию стандартов аудита влияет создание Международных стандартов финансовой отчетности, обеспечивающих возможность применения общих подходов к аудиту. К этому же ведет увеличение числа и расширение деятельности транснациональных корпораций, использующих единые принципы ведения бухгалтерского учета во всех дочерних и зависимых предприятиях, расположенных в странах разных континентов. Развитие общепризнанных стандартов способствует также росту монополизма в сфере аудита и консультационных услуг. В настоящее время преобладающая доля этого рынка приходится на 10—11 крупнейших компаний. Важна роль Международных стандартов аудита в связи с тем, что они ограничивают возможность некачественной проверки. Стандарты аудита, являясь критерием качества оказанных услуг, позволяют клиентам и пользователям финансовой отчетности получить в определенной мере уверенность в том, что аудитор не подтвердит недостоверную информацию, а проверка проведена им добросовестно. 

1. Основные  принципы проведения аудита

1.   Правила (стандарт) аудиторской деятельности «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности»

      Принципы (от лат. principium - начало, основа) аудита - это основные принципы, по которым осуществляется его функция. Определены они нормативом № 3 «Основные принципы, регулирующие аудит». Спорным является само название норматива, поскольку аудит регулируют не принципы, а законы и нормативно-правовые акты, но несмотря на это несоответствие, в нормативе заложены основные принципы, формирующие аудит как определенную систему знаний.

     В соответствии с российским Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности» аудиторские организации обязаны соблюдать профессиональные этические принципы аудита и использовать их в качестве основы при принятии любых решений профессионального характера.

     Основные  профессиональные принципы, связанные  с аудиторской деятельностью, включают в себя:

1. независимость;
2. честность;
3. объективность;
4. профессиональную компетентность;
5. добросовестность;
6. конфиденциальность;
7. профессиональное поведение.

     Рассмотрим, как реализуются в нормах Закона такие важнейшие принципы аудиторской деятельности, как независимость и конфиденциальность.

1.2   Независимость и конфиденциальность аудиторской проверки

     Независимость выражается в отсутствии у аудитора при формировании своего мнения финансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности в делах проверяемого субъекта, а также в отсутствии зависимости от третьих лиц. Независимость аудитора должна обеспечиваться как по формальным признакам, так и с точки зрения фактических обстоятельств.

     Реализация  принципа независимости предполагает достижение аудиторской организацией полной самостоятельности при планировании, проведении и оформлении результатов  аудиторской проверки.

     Гарантии  реализации данного принципа заложены в следующих нормах Закона:

• аудит не может осуществляться в отношении лиц, состоящих с аудитором в близком родстве или свойстве, либо в отношении организаций, должностные лица которых находятся в аналогичном положении;
• аудит не может осуществляться при наличии имущественной зависимости
• между аудитором и аудируемым;
• аудит не может осуществляться в отношении лиц, которым в течение трех предшествующих проверке лет оказывались услуги по восстановлению (ведению) бухгалтерского учета и/или составлению финансовой отчетности;
• порядок выплаты и размер вознаграждения аудитора определяются договором и не могут зависеть от характера сделанных аудитором по результатам проверки выводов и от вида мнения аудитора;
• в ходе проверки аудитор вправе самостоятельно определять формы и методы проведения аудита, проверять в полном объеме имеющуюся документацию, получать всю необходимую информацию от руководства, проверяемого субъекта.

     Этому праву корреспондирует обязанность  должностных лиц аудируемой организации  не предпринимать каких бы то ни было действий в целях ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проверке, а также обязанность своевременно и в полном объеме обеспечивать аудиторов необходимыми им для осуществления профессиональной деятельности документами и информацией.

     В отношении гарантий реализации принципа конфиденциальности в новом Законе не все однозначно.

     С одной стороны впервые законодательное  закрепление получило понятие «аудиторская тайна». В соответствии со ст. 8 Закона аудиторы обязаны хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги. Аудиторские организации обязаны обеспечить сохранность сведений и документов, получаемых и/или составляемых ими при осуществлении аудиторской деятельности, и не вправе передавать указанные сведения и документы третьим лицам либо разглашать их без письменного согласия организаций, которым оказывались аудиторские или сопутствующие аудиту услуги, за исключением случаев, предусмотренных федеральными законами.

     С другой стороны формулировка «случаи, предусмотренные федеральными законами» достаточно размыта. Поэтому обоснованные опасения практикующих аудиторов и их клиентов вызывает отсутствие четкого регламента получения информации от аудиторов органами государственной власти в рамках осуществления последними своих полномочий.

     В связи с этим активно обсуждается  вопрос о порядке применения норм нового Закона, регламентирующих порядок  проведения внешнего контроля качества оказываемых аудиторами услуг. В  соответствии со ст. 14 систему проверки качества работы внешними проверяющими устанавливает уполномоченный федеральный орган, который может проводить такие проверки своими силами или делегировать право их проведения аккредитованным профессиональным аудиторским объединениям, правда, только в отношении участников этих объединений. Здесь и начинаются основные вопросы.

     Во-первых, критерии качества в настоящее время не определены. Действующие до вступления в силу Закона Правила (стандарты) аудиторской деятельности соблюдали далеко не все фирмы, а если и соблюдали, то трактовали зачастую по-разному. Даже крупные аудиторские фирмы, разрабатывающие на основе российских и/или международных свои внутренние стандарты, не всегда совпадали друг с другом в методах и приемах проведения проверки, что исключает на сегодняшний день наличие абсолютно одинаковых подходов к аудиту.

     К тому же российские стандарты имели  не вполне определенный правовой статус. С выходом Закона судьба стандартов вообще становится непонятной.

     В соответствии со ст. 22 Закона Правила (стандарты) аудиторской деятельности становятся обязательными только через год. Будут ли эти стандарты тождественны ныне существующим, или они будут ориентированы на международные стандарты аудита, неизвестно. Во всяком случае, формальные критерии определения качества работ в течение года будут отсутствовать.

     Во-вторых, контроль качества аудита предполагает достаточно глубокий анализ документов, в том числе документов клиента и внутренних документов, составленных специалистами фирмы по результатам проведенных проверок.

     Это означает, что информация может поступать  к проверяющим в полном объеме. Каким образом они будут ею впоследствии распоряжаться, и удастся  ли исключить случаи злоупотреблений?

     В-третьих, возможность делегирования государственным органом полномочий по осуществлению контроля качества аудита профессиональным аудиторским организациям представляется сомнительной в принципе. Конечно, лица, вступившие в такую организацию, могут, а иногда и обязаны соблюдать критерии качества, принятые в организации. Однако контроль за соблюдением этих критериев остается, по сути, внутренним контролем, действующим в рамках ассоциации. Ни о какой подмене государственного контроля речь не идет. Это и понятно, ведь наделенные полномочиями органов государственного контроля проверяющие из фирм-конкурентов могут просто воспользоваться полученной информацией, идеями, технологиями в своей дальнейшей деятельности.

     При этом вовсе не обязательно эту  информацию разглашать. Предоставляя право делегирования государственному органу своих контрольных полномочий, Закон фактически противоречит сам себе, так как п. 4 ст. 8 Закона об аудиторской деятельности предусматривается возможность предоставления документов, содержащих сведения об операциях лиц, которым оказывались профессиональные услуги, исключительно по решению суда уполномоченным данным решением лицам или органам государственной власти. 

1.3   Профессиональный  скептицизм аудита

      Следующие принципы аудита, связанные с аудиторской  деятельностью, включают:

      Честность - принцип аудита, заключающийся в обязательной приверженности аудитора профессиональному долгу, а также следовании общим нормам морали.

      Объективность - принцип аудита, заключающийся в обязательности применения аудитором непредвзятого, беспристрастного и самостоятельного, не обусловленного каким-либо влиянием, подхода к рассмотрению любых профессиональных вопросов и формированию суждений, выводов и заключений.

      Профессиональная  компетентность - принцип аудита, заключающийся в том, что аудитор должен владеть необходимым объемом знаний и навыков, позволяющим ему обеспечивать квалифицированное, качественное, отвечающее современным требованиям оказание профессиональных услуг. Аудиторской организации для обеспечения квалифицированного проведения аудита надлежит привлекать подготовленных, профессионально компетентных специалистов и осуществлять контроль за качеством их работы.

      Аудиторская организация не должна оказывать  услуги, выходящие за рамки профессиональной компетентности и пределы ее полномочий в соответствии с имеющимися лицензиями на осуществление аудиторской деятельности.

      Добросовестность - принцип аудита, заключающийся в обязательности оказания аудитором профессиональных услуг с должной тщательностью, внимательностью, оперативностью и надлежащим использованием своих способностей. Принцип добросовестности подразумевает усердное и ответственное отношение аудитора к своей работе, но не должен трактоваться как гарантия безошибочности в аудиторской деятельности.

      Конфиденциальность - принцип аудита, заключающийся в том, что аудиторы и аудиторские организации обязаны обеспечивать сохранность документов, получаемых или составляемых ими в ходе аудита, и не вправе передавать эти документы или их копии (как полностью, так и частично) каким бы то ни было третьим лицам либо устно разглашать содержащиеся в них сведения без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации. Принцип конфиденциальности должен соблюдаться неукоснительно, невзирая на то, что разглашение или распространение информации об экономическом субъекте не наносит ему по представлениям аудитора материального или иного ущерба. Соблюдение принципа конфиденциальности обязательно вне зависимости от продолжения или прекращения отношений с клиентом и без ограничения по времени.

      Аудиторская организация не вправе использовать для своей выгоды или в интересах  третьих лиц конфиденциальную информацию о делах клиентов, ставшую ей известной  при выполнении профессиональных задач.

      Профессиональное  поведение - принцип аудита, заключающийся в соблюдении приоритета общественных интересов и в том, что аудитор должен поддерживать высокую репутацию профессии и воздерживаться от совершении поступков, несовместимых с оказанием аудиторских услуг и способных подорвать уважение и доверие к аудиторской профессии, нанести ущерб ее общественному имиджу.

      Если  аудиторская организация (аудитор  как физическое лицо) является членом профессионального объединения, ей следует соблюдать, наряду с вышеуказанными этическими принципами, также и правила этики, предусмотренные документами, принятыми на добровольной основе профессиональным объединением, в котором состоит данная аудиторская организация (аудитор).

     Аудиторская организация обязана осуществлять профессиональную деятельность, связанную с проведением аудита, предусматривающего подготовку по его результатам официального аудиторского заключения, в соответствии с правилами (стандартами) аудиторской деятельности, одобренными Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации.

     Следовательно, принципы аудита основываются на его  независимости как вида финансово-хозяйственного контроля, высоких профессиональных, культурных и морально-волевых качествах аудитора, научной организации и прогрессивной методологии выполнения аудиторского процесса.

     Профессиональное  поведение - принцип аудита, заключающийся в соблюдении приоритета общественных интересов и в том, что аудитор должен поддерживать высокую репутацию профессии и воздерживаться от совершения поступков, несовместимых с оказанием аудиторских услуг и способных подорвать уважение и доверие к аудиторской профессии, нанести ущерб ее общественному имиджу.

     Если  аудиторская организация является членом профессионального объединения, ей следует соблюдать, наряду с вышеуказанными этическими принципами, также и правила этики, предусмотренные документами, принятыми на добровольной основе профессиональным объединением, в котором состоит данная аудиторская организация (аудитор).

     Аудиторская организация обязана осуществлять профессиональную деятельность, связанную с проведением аудита, предусматривающего подготовку по его результатам официального аудиторского заключения, в соответствии с правилами (стандартами) аудиторской деятельности, одобренными Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации.

     Аудиторская организация обязана на всех этапах проведения проверки исходить из позиции  профессионального скептицизма, принимая во внимание вероятность того, что  получаемые аудиторские доказательства и (или) информация об экономическом субъекте могут быть неверными. 
 

2. МСА №315 «Понимание деятельности организации и  его окружения  и оценка риска  существенных искажений»

     Основное предназначение стандарта заключается в следующем: обеспечивать учет качества внутреннего контроля аудируемых лиц, способности системы внутреннего контроля предотвратить существенные искажения финансовой отчетности. Стандарты МСА (ISA) 315 "Понимание деятельности экономического субъекта и его среды и оценка рисков существенного искажения" и МСА (ISA) 330 "Аудиторские процедуры, выполненные в ответ на оцененные риски" увязывают оценку аудиторских рисков и аудиторские процедуры по ним с анализом надежности СВК аудируемых лиц с точки зрения возможного искажения финансовой отчетности.

    Следует отметить, что в анализируемом  стандарте акцент сделан на надежности составляемой клиентом финансовой отчетности и соответствии ее применяемым законам  и нормам, а также на возможности  руководителей предприятия снижать  с помощью СВК бизнес-риски. Еще одна особенность заключается в том, что ранее от аудитора требовалось изучать работу СВК клиента прежде всего потому, что такое изучение было составной частью процесса планирования аудита. Предполагалось, что полученное знание позволит аудитору эффективнее планировать аудит, определять, при проверке каких разделов потребуется проводить большой объем аудиторских процедур по существу, а в каких аудитор сможет ограничиться тестированием надежности средств контроля и свести к некоторому минимуму тестирование по существу. При этом от аудитора требовалось сообщать клиенту о недостатках СВК только в случаях, если эти недостатки послужили причиной существенных искажений. Теперь МСА требуют проводить анализ СВК постоянно.

    Процесс внутреннего контроля формируют и осуществляют лица, наделенные руководящими полномочиями, руководство и другой персонал. Этот процесс должен обеспечить разумную уверенность в надежности финансовой отчетности, эффективности и результативности операций в соответствии с законами и нормами. Таким образом, внутренний контроль применяется для предотвращения выявленных бизнес-рисков, которые угрожают достижению любой из этих целей.

    Система внутреннего контроля может быть представлена в виде схемы 

                       ┌────────────────────────────┐

                       │Система внутреннего контроля│

                       └──────────────┬─────────────┘

                                      │

        ┌───────────────┬─────────────┼───────────────┬──────────────┐

       \│/             \│/           \│/             \│/            \│/

┌──────────────┐  ┌───────────┐  ┌───────────┐  ┌───────────┐  ┌──────────┐

│Информационные│  │Контрольная│  │Контрольные│  │  Процесс  │  │Мониторинг│

│   системы,   │  │   среда   │  │  действия │  │   оценки  │  │  средств │

│  связанные  с │  │           │  │           │  │   риска   │  │  контроля │

│    целями    │  │           │  │           │  │ аудируемым│  │          │

│  финансовой  │  │           │  │           │  │   лицом   │  │          │

│  отчетности  │  │           │  │           │  │           │  │          │

└──────────────┘  └───────────┘  └───────────┘  └───────────┘  └──────────┘ 
 

    Стандарт  предусматривает пять составляющих СВК.

    Аудитор должен:

    - проводить анализ внутреннего  контроля в разрезе пяти составляющих, предусмотренных п. 43 МСА (ISA) 315;

    - оценивать СВК на основе профессионального  суждения с точки зрения риска  существенного искажения финансовой  отчетности. Оценка СВК должна  сочетать оценку качества процедур  контроля и эффективности их применения;

    - учитывать специфику внутреннего  контроля, осуществляемого с помощью  систем, основанных на применении  вычислительной техники;

    - понимать контрольные действия, чтобы оценить риски существенных  искажений на уровне предпосылок  подготовки финансовой отчетности и разработать дальнейшие процедуры аудита с учетом оцененных рисков.

    Остановимся подробнее на составных частях СВК, упомянутых в стандарте. 

Информационные  системы 

    В стандарте МСА (ISA) 315 говорится не просто о бухгалтерском учете, а об информационных системах, связанных с целями финансовой отчетности. В соответствии с п. п. 8, 9 Приложения 2 к МСА (ISA) 315 эти системы состоят из процедур и записей, установленных для инициирования, занесения, обработки и обобщения операций предприятия.

    Пункт 81 МСА (ISA) 315 предусматривает, что аудитор  должен получить понимание информационной системы, включая соответствующие  бизнес-процессы, имеющие отношение  к подготовке финансовой отчетности, в том числе в следующих  областях:

    - классы операций, существенных для финансовой отчетности (в российских ПСАД они называются группами однотипных операций);

    - процедуры внутри как компьютерных, так и ручных систем учета,  с помощью которых эти операции  инициируются, записываются, обрабатываются  и обобщаются в финансовой отчетности;

    - учетные записи, связанные с указанными  операциями (как электронные, так  и бумажные, подтверждающие информацию), и конкретные счета учета в  отчетности, касающиеся инициирования,  записи, обработки и обобщения  операций;

    - информация о том, каким образом информационная система улавливает события и условия, помимо классов операций, существенных для финансовой отчетности;

    - процесс подготовки финансовой  отчетности, включая действия по  подготовке оценочных значений  и раскрытию необходимой информации.

    Аудитор должен понимать, каким образом предприятие  доносит информацию о ролях и  обязанностях конкретных сотрудников, а также о существенных вопросах, имеющих отношение к финансовой отчетности (п. 89 МСА (ISA) 315). Такие процессы обычно связаны с распределением полномочий и обязанностей по контролю за подготовкой финансовой отчетности, а также с пониманием персоналом характера своего участия в этой подготовке. Понимание аудитором системы обмена информацией, связанной с финансовой отчетностью, наступит, если станет понятен характер общения руководства и лиц, наделенных руководящими полномочиями (представителей собственника), с комитетом по аудиту, с внешними по отношению к аудируемому лицу организациями, например регулирующими инстанциями. В бухгалтерии должно быть четко расписано, кто что делает и кто за что отвечает, а аудитору следует проверить, насколько хорошо подготовлены должностные инструкции и насколько добросовестно они выполняются в реальной жизни. 

Контрольная среда 

    Контрольную среду в соответствии с п. 2 Приложения 2 к МСА (ISA) 315 создают позиция, степень осведомленности и действия руководства и лиц, наделенных руководящими полномочиями, относительно внутреннего контроля экономического субъекта и его значения для этого субъекта. Контрольная среда также включает руководящие и управленческие функции и формирует внутреннюю культуру организации, влияя на сознательность ее сотрудников в отношении контроля (в оригинале - control consciousness). Далее в определении говорится, что контрольная среда является основой для эффективного внутреннего контроля, она обеспечивает дисциплину и структурированность.