Международные стандарты аудита. 15

Содержание

Введение 2

Задание 1 3

Задание 2 5

Задание 3 7

Задание 4 9

Заключение 12

Список  литературы 13

ПРИЛОЖЕНИЕ 1 14

ПРИЛОЖЕНИЕ 2 17

ПРИЛОЖЕНИЕ 3 18

Введение

    В октябре 2000 г. в жизни российских аудиторов произошло знаменательное событие: при участии Международного центра по реформе систем бухгалтерского учета вышел в свет первый официальный перевод международных стандартов аудита (МСА) на русский язык.

      Важность данного издания в  современных российских условиях  трудно переоценить. Мы все  были свидетелями зарождения  и формирования российского аудита. Специалисты не прекращают спорить  о том, как он развивается,  достаточны ли темпы такого  развития, принимаются ли во внимание  общепризнанные в мировой практике  принципы аудита, в ту ли сторону  мы идем. Очень часто спорщики  апеллировали к международным  стандартам, которых почти никто  не мог прочесть, поскольку они  существовали только на английском  языке, да и получить их можно  было только из-за границы.  Вместе с тем на протяжении  нескольких последних лет велись  разработка и издание отечественных  регламентирующих документов, названных  Правилами (стандартами) аудиторской  деятельности. Эти правила (стандарты)  также вызывали неоднозначную  реакцию у практикующих аудиторов:  кто-то принимал их, кто-то категорически  отвергал.

      Подробный русскоязычный комментарий  к МСА еще ждет своего часа. Однако уже в данной статье  анализируются сходство и различие  российских правил (стандартов) аудиторской  деятельности и МСА, а также  обсуждаются возможные пути развития  российского аудита и факторы,  мешающие внедрению МСА в российскую  аудиторскую практику.

Задание 1

    Условие: рассчитайте уровень существенности наиболее значимых статей баланса и  единый уровень существенности, используя  данные формы №1 «Бухгалтерский баланс»  и формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

    Критерии  отнесения статей бухгалтерского баланса к значимым, а также базовые показатели определите самостоятельно. Процедуры отбора и расчета существенности оформите в виде рабочих документов с описанием обоснования выбора.

    Исходные  данные: форма №1 «Бухгалтерский баланс» (Приложение №1), форма №2 «Отчет о  прибылях и убытках» (Приложение №2).

    Решение:

    Единый  уровень существенности можно рассчитать, используя значимые показатели, которые  определены в ПСАД «Существенность  и аудиторский риск», одобренном Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ протоколом №2 от 22.01.1998г. Показатели для расчета уровня существенности взяты из приложения 1.

      Для другой финансовой отчетности показатели, используемые при расчете уровня существенности, будут иные.

      Таблица 1

      Базовые показатели, используемые для нахождения уровня существенности

      УС = (496,75+1313,56+4836,10+1414,26+1442,56)/5=1900,65

      В соответствии с положениями приложения Правила (стандарта) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский  риск» показатели, используемые при  расчете уровня существенности, не должны отличаться от их среднего значения более чем на 20%. Для проверки данного  условия можно использовать формулу

      Откл.% = ((УС – ЗН)/УС)*100%.

      При получении отрицательного значения показатель берется по модулю. Расчет процентного отклонения показателей, используемых при расчете уровня существенности, приводится далее:

    Откл.%(1)=((1900,65-496,75)/1900,65)*100%=73,86%

    Откл.%(2)=((1900,65-1442,56)/1900,65)*100%=24,10%

    Откл.%(3)=((1900,65-1414,26)/1900,65)*100%=25,59%

    Откл.%(4)=((1900,65-4836,10)/1900,65)*100%=154,44%

    Откл.%(5)=((1900,65-1313,56)/1900,65)*100%=30,89%

    С учетом того, что несколько показателей (в том числе максимальное и  минимальное) отличаются от среднего (1900,65 тыс.руб.) более чем на 20%, необходимо определить новое значение уровня существенности:

    УС = (1442,56+1313,56)/2=1378,06 тыс.руб.

    Общий уровень существенности составляет 1378,06 тыс.руб. данное значение можно  округлить в пределах 20%, что составит 1400,00 тыс. руб. Уровень существенности означает предельное значение ошибки, допустимое в финансовой отчетности данного аудируемого лица, в пределах которой на основе этой отчетности можно будет делать правильные выводы.

Задание 2

    Условие: сформировать выборочную совокупность для проверки правильности документального оформления и отражения в учете операций по реализации товаров случайным образом. Решение оформить в виде таблицы, указав первые десять элементов выборочной совокупности.

    Исходные  данные: за проверяемый период реализовано  товаров на сумму 5460 тыс.руб. При  этом оформлено 182 товарных накладных  с номерами 382 по 564. Уровень существенности определенный для данных операций составляет – 212 тыс.руб.

    Система внутреннего контроля эффективна, в  бухгалтерском учете по данным предыдущих проверок выявлены существенные искажения. Значение коэффициента доверия равно 2.

    Решение:

    Для построения выборки необходимо определить ее элементы:

    ЭВ = (ГС*к)/УС,

    ЭВ  – элементы выборки;

    ГС  – генеральная совокупность;

    К – коэффициент проверки;

    УС  – уровень существенности.

    Из  генеральной совокупности исключаются  элементы наибольших значений и ключевые значения. По условию задачи они  отсутствуют. Имеем,

    ЭВ = (5460*2)/212 = 52

    Коэффициент проверки равен 2, так как система  внутреннего контроля эффективна, в  бухгалтерском учете по данным предыдущих проверок были выявлены существенные искажения.

    Далее определяем интервал выборки:

    ИВ = (ЗК-ЗН)/ЭВ.

    ИВ = (564-382)/52 = 4.

    Таким образом, элементы выборки определяются как ЗН+ИВ.

    Первым  элементом, попавшим в выборку, будет  номер документа 386, т.е. 382+4=386.

    Вторым  элементом – 390, третьим – 394, пятым  – 398, шестой – 402, седьмой – 406, восьмой  – 410, девятый – 414, десятый – 418 и  т.д.

    На  основе этих документов делается вывод  о состоянии информации, содержащейся во всей документации.

    Можно построить выборку, определив стартовое  число с использованием таблицы  случайных чисел. Стартовое число (СЧ) определяется следующим образом:

    СЧ = ЗН*СЧ.

    В нашем случае ЗН равно 382,случайное  число берется из таблицы 1 (приложение №3), равное 0,7045. Далее к стартовому числу прибавляется интервал, здесь  он равен 4.

      Сформируем выборочную совокупность:

Задание 3

    Условие: сформировать выборочную совокупность для проверки правильности документального оформления и отражения в учете операций по поступлению объектов основных средств методом систематического отбора. Решение оформить в виде таблицы, указав первые десять элементов выборочной совокупности.

    Исходные  данные: за проверяемый период поступило  объектов основных средств на сумму 3860 тыс. руб. При этом оформлено 48 актов  приемки-передачи основных средств  с номера 35 по 83. Уровень существенности, определенный для данных операций 56 тыс. руб.

    Система внутреннего контроля эффективна, в  бухгалтерском учете по данным предыдущих проверок не выявлено существенные искажений. Значение коэффициента доверия равно 0,5.

    Решение:

    Для построения выборки необходимо определить ее элементы:

    ЭВ = (ГС*к)/УС,

    ЭВ  – элементы выборки;

    ГС  – генеральная совокупность

    К – коэффициент проверки;

    УС  – уровень существенности.

    Из  генеральной совокупности исключаются  элементы наибольших значений и ключевые значения. По условию задачи они  отсутствуют. Тогда 

    ЭВ = (3860*0,5)/56=34.

    Коэффициент доверия равен 0,5, так как система  внутреннего контроля эффективна, в  бухгалтерском учете по данным предыдущих проверок нет существенных искажений.

    Далее определяются элементы выборки методом  случайного отбора по формуле:

    (ЗК-ЗН)*СЧ+ЗН, где

    ЗК  – значение конечное

    ЗН  – значение начальное

    СЧ  – случайное число, взятое из таблицы  случайных чисел (0,0265)

    (83-35)*0,0265+35=36

    Составим  таблицу выборочной совокупности:

Задание 4

    Условие: сформировать выборочную совокупность для проверки правильности документального оформления и отражения в учете операций по поступлению товаров методом систематического отбора, интервал строится на стоимостной оценке. Решение оформить в виде таблицы.

    Исходные  данные: за проверяемый период поступило  товаров на сумму 1286 тыс.руб. по 18 товарным накладным поставщиков. Уровень  существенности равен 75 тыс. руб. Система  внутреннего контроля эффективна в  бухгалтерском учете по данным предыдущих проверок не выявлено существенных искажений. Значение коэффициента доверия равно 0,7.

    Решение:

    Данные  о составе товарных накладных

    Для построения выборки необходимо определить ее элементы:

    ЭВ = (ГС*к)/УС,

    ЭВ  – элементы выборки;

    ГС  – генеральная совокупность;

    К – коэффициент проверки;

    УС  – уровень существенности.

    Из  генеральной совокупности исключаются  элементы наибольших значений и ключевые значения. По условию задачи они  отсутствуют. Имеем,

    ЭВ = (1286000*0,7)/75= 12000

    Коэффициент доверия равен 0,7, так как система  внутреннего контроля эффективна, в  бухгалтерском учете по данным предыдущих проверок нет существенных искажений.

    Далее определяются элементы выборки методом  случайного отбора по формуле:

    (ЗК-ЗН)*СЧ+ЗН, где

    ЗК  – значение конечное

    ЗН  – значение начальное

    СЧ  – случайное число, взятое из таблицы  случайных чисел (0,3267)

    (198500-28245)*0,3267+12000=67622

    Составим  таблицу выборочной совокупности:

      Следовательно, используя метод  систематического отбора с интервалом  выраженном в стоимостной оценке  получим, что из потупивших  товаров на сумму 1280 тыс.руб., будет  проверено 327 тыс.руб. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение

    Как видно из проведенного анализа, большая  часть российских Правил (стандартов) по принципам, на которых они базируются, и содержанию близка к МСА, а существующие различия связаны не с намеренным желанием отказаться от соблюдения МСА, а с особенностями действующего российского законодательства, уровнем  развития отечественного аудита, другими  объективными и субъективными причинами. Такие расхождения могут быть со временем устранены, и понятно, в  каком направлении для этого  следует менять российские регламентирующие документы.

      Основная проблема проведения  в России аудита согласно МСА  заключается не в отсутствии  соответствующих национальных аудиторских  стандартов или неудовлетворительном  их содержании, а в необходимости  создания надежного механизма,  который обеспечил бы выполнение  этих стандартов теми российскими  аудиторскими организациями, которые  выдают экономическим субъектам  аудиторское заключение по результатам  обязательного ежегодного аудита. 
 
 
 
 
 
 
 

Список  литературы

    1. Александров О.А. Методические основы управленческого аудита в современных условиях хозяйствования // Экономический анализ.- 2005.- 12.

    2. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учебное пособие. – М., 2005.

    3. Дивинский Б.Д. Правовое регулирование аудиторской деятельности: Учебное пособие, – М., 2004.

    4.  Международные стандарты аудита и Кодекс этики профессиональных бухгалтеров. - М.: МЦРСБУ, 2002.

    5. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 №696 (ред. От 07.10.2004) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»

    6. Правила (стандарты) аудиторской деятельности / Составитель и автор введения Н.А. Ремизов. – М., 2004.

    7. Ситнов А.А. Международные стандарты аудита: Учебно-практическое пособие. – М., 2004.

    8.Шешукова Т.Г., Городилов М.А. Аудит: Теория и практика применения международных стандартов: Учебное пособие. – М., 2003. 
 
 

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

ПРИЛОЖЕНИЕ 3