Международные стандарты бухгалтерской отчетности

       Содержание 

       Введение………………………………………………………………………..3

       Глава I. РОЛЬ И ЗНАЧЕНИЕ МЕЖДУНАРОДНЫХ  СТАНДАРТОВ

БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА…………………………………………………………6

       1.1. Роль и значение международных стандартов финансовой отчетности в гармонизации системы бухгалтерского учета………………...................................6

       1.2. Общие принципы функционирования системы международных стандартов финансовой отчетности……………………………………….…………..8

       Глава II. КРАТКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА МЕЖДУНАРОДНЫХ  СТАНДАРТОВ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ……………………….…………15

       Глава III Практическая часть………………………………………………….31

       Заключение……………………………………………………………………38

       Список  использованной литературы……………………………….............40

       Приложение 1 Бухгалтерский баланс……………………………………….42 

Введение 

       Последние годы отмечены усилением внимания к  проблеме международной унификации бухгалтерского учета. Развитие бизнеса, сопровождающееся возрастанием роли международной  интеграции в сфере экономики, предъявляет  определенные требования к единообразию и понятности применяемых в разных странах принципов формирования и алгоритмов исчисления прибыли, налогооблагаемой базы, условий инвестирования, капитализации  заработанных средств и т.п. Многие западные инвесторы и банкиры  полагают, что бухгалтерский учет в России не отвечает международным  нормам, бухгалтерская отчетность российских организаций не отражает их реального  имущественного и финансового положения  и вообще «не прозрачна и не надежна». Давление международных валютно-банковских организаций привело к необходимости  перехода России на международные нормы  бухгалтерского учета, массового переучивания бухгалтеров и аудиторов.

       Следует отметить, что международные стандарты  финансовой отчетности (МСФО) представляют собой свод компромиссных и достаточно общих вариантов ведения учета. МСФО не являются догмой, нормативными документами, регламентирующими конкретные способы ведения бухгалтерского учета и нормы составления  отчетности. Они носят лишь рекомендательный характер, т.е. не являются обязательными  для принятия. На их основе в национальных учетных системах могут быть разработаны  национальные стандарты с более  детализированной регламентацией учета  определенных объектов.

       Использование МСФО необходимо по следующим причинам:

       Во-первых, формирование отчетности в соответствии с МСФО является одним из важных шагов, открывающих российским организациям возможность приобщения к международным  рынкам капитала. Общеизвестно, что  капитал, особенно иностранный, требует  прозрачности финансовой информации о  деятельности компаний и отчетности менеджмента перед инвесторами. До тех пор, пока иностранный инвестор не будет иметь возможность проследить и понять через финансовую отчетность, как используется представленный им капитал, Россия останется зоной повышенного риска и, соответственно, будет проигрывать другим странам в привлечении финансовых ресурсов с международных рынков.

       Во-вторых, международная практика показывает, что отчетность, сформированная согласно МСФО, отличается высокой информативностью и полезностью для пользователей.

       Полезность  отчетности, составляемой по МСФО, подтверждает тот факт, что уже сегодня основные фондовые биржи мира допускают представление  таких отчетов иностранными эмитентами для котировки ценных бумаг.

       В-третьих, использование МСФО позволяет значительно  сократить время и ресурсы, необходимые  для разработки новых национальных правил отчетности. Эти стандарты  закрепляют достаточно длительный опыт ведения бухгалтерского учета и  отчетности в условиях рыночной экономики. Они сформированы как результат  труда и поиска не одного поколения  бухгалтеров-исследователей, представителей разных научных школ. Стандарты учитывают  запросы и опыт работы с отчетностью  предпринимателей, банковских и других финансовых структур, финансовых аналитиков, профсоюзов. Правительственных организаций, представители которых с 1981 г. образуют Консультативную группу в рамках Комитета по МСФО.

       Как видно, актуальность данной темы очевидна. Актуальность и значимость обусловили цель работы, которая состоит в  анализе международных стандартов учета и отчетности и возможности  их применения в российской отчетности.

       Для решения указанной цели решались следующие задачи:

       - рассмотреть функции и задачи  международных стандартов учета  и отчетности;

       - показать варианты группировки  международных стандартов в соответствии  с видами деятельности компании;

       - сравнить принципы учета основных  средств по международным стандартам  и по российскому положению  по бухгалтерскому учету.

Глава 1. ОСНОВНЫЕ ФУНКЦИИ И ЗАДАЧИ МЕЖДУНАРОДНЫХ  СТАНДАРТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 

1.1. Роль  и значение международных стандартов  финансовой отчетности в гармонизации  системы бухгалтерского учета 

       Проблема  несоответствия моделей бухгалтерского учета не является уникальной, присущей только России. Она носит глобальный характер. В процессе работы составителей и пользователей финансовых отчетов  во всем мире возникает проблема унификации бухгалтерского учета.

       В настоящее время наибольшую известность  получили два подхода к ее решению: гармонизация и стандартизация.

       Идея  гармонизации различных систем бухгалтерского учета реализуется в рамках Европейского сообщества (ЕС). Суть ее заключается  в том, что в каждой стране может  существовать своя модель организации  учета и система стандартов, ее регулирующих. Главное, чтобы эти  стандарты не противоречили аналогичным  стандартам в странах-членах сообщества, т.е. находились в относительной  «гармонии» друг с другом. Работа в  этом направлении ведется с 1961 г. В целях формирования концепции  развития учета в странах ЕС была сформирована исследовательская группа по проблемам бухгалтерского учета. Ее деятельность рассматривалась как  составная часть программы гармонизации национальных версий Закона о компаниях. Результаты этой работы опубликованы в виде нормативных документов, которые  были включены каждым членом ЕС в свое национальное законодательство в части  бухгалтерского учета.

       Идея  стандартизации учетных процедур реализуется  в рамках унификации учета, которую  проводит Комитет по международным  стандартам финансовой отчетности (КМСФО), занимающийся разработкой и публикацией  международных стандартов финансовой отчетности. Суть этого подхода состоит  в разработке унифицированного набора стандартов, применимых к любой ситуации в любой стране, в силу чего отпадает необходимость создания национальных стандартов.

       В настоящее время известны несколько  систем бухгалтерского учета, в частности  англо-американская, европейская и  ряд других. Однако, по мнению специалистов, стандарты, разработанные КМСФО, будут  использоваться большинством стран  мира в ближайшем будущем.

       Рост  популярности международных стандартов был обусловлен двумя событиями. Первым событием было подписание соглашения между КМСФО и Международной  комиссией по ценным бумагам, в котором  нашло отражение стремление финансовых кругов и конгресса США привлечь больше иностранных компаний к котировке  своих акций на американских биржах. Второе событие, ускорившее переход  к МСФО, произошло при объединении  Германии. Этот факт во многом предопределил  рост потребности привлечения капитала в страну. В связи с этим, финансовая отчетность компаний должна была быть больше ориентирована на внешнего пользователя, например, на фондовые биржи или  международных инвесторов. Именно поэтому  компании, входящие в листинг фондовых бирж и составляющие консолидированные  финансовые отчеты, вынуждены были принять МСФО.

       Сейчас  обсуждается вопрос о принятии МСФО странами ЕС, по крайней мере, в отношении  компаний, акции которых, котируются на фондовых биржах. Поскольку эти  стандарты представляют собой систему, позволяющую новым финансовым структурам применять базу ведения учета, признанную на международном уровне, их начали использовать и многие развивающиеся  страны.

       Рассмотрим  положительные и отрицательные  черты международных стандартов учета. Их объективными преимуществами перед национальными стандартами  в отдельных странах являются:

       – четкая экономическая логика;

       – обобщение современной мировой  практики в области учета;

       – простота восприятия для пользователей  финансовой информации во всем мире.

       При этом международные стандарты учета  позволяют не только сократить расходы  компаний по подготовке своей отчетности, особенно в условиях консолидации финансовой отчетности предприятий, работающих в  разных странах, но и снизить затраты  по привлечению капитала. Известно, что рыночная цена капитала определяется двумя основными факторами: перспективной  отдачей и рисками. Некоторые  из рисков действительно характерны для деятельности самих компаний, однако есть и такие, которые вызваны  недостатком информации, отсутствием  точных сведений об отдаче капиталовложений. Одной из причин информационной недостаточности  является отсутствие стандартизированной  финансовой отчетности, которая, сохраняя капитал, фактически приумножает его. Это объясняется тем, что инвесторы  согласны получать чуть более низкие доходы, зная, что большая открытость информации снижает их риски.

       Совокупность  данных преимуществ во многом обеспечивает стремление различных стран к  использованию МСФО в национальной практике учета. Однако следует отметить и недостатки МСФО. К ним, в частности, можно отнести:

       – обобщенный характер стандартов, предусматривающий  достаточно большое многообразие в  методах учета;

       – отсутствие подробных интерпретаций  и примеров приложения стандартов к  конкретным ситуациям.

       К тому же, внедрению стандартов во всем мире препятствуют такие факторы, как  национальные различия в уровне развития и традициях, а также нежелание  национальных институтов поступиться  своим приоритетом в области  регулирования и методологии  учета.

1.2. Общие принципы функционирования системы международных стандартов финансовой отчетности 

       Финансовая  отчетность составляется и представляется для внешних пользователей многими  компаниями во всем мире. Несмотря на то, что финансовые отчетности могут  показаться одинаковыми в разных странах, между ними существуют различия, вызванные, вероятно, разными социальными, экономическими и юридическими условиями. Кроме того, в разных странах при  установлении национальных стандартов ориентируются на разных пользователей  финансовой отчетности.

       Эти различия привели к возникновению  и использованию разных определений  элементов финансовой отчетности, таких  как активы, обязательства, капитал, доходы и расходы. Это также привело  к использованию различных критериев  для признания статей в финансовой отчетности в предпочтении, отдаваемом различным системам измерения.

       Комитет по международным стандартам финансовой отчетности призван сузить эти различия путем сближения правил, бухгалтерских  стандартов и процедур, связанных  с подготовкой и представлением финансовой отчетности. Члены комитета уверены, что дальнейшая гармонизация наилучшим образом может быть достигнута путем сосредоточения внимания на финансовой отчетности, составляемой в целях обеспечения информацией, необходимой в процессе принятия экономических решений.

       К пользователям финансовой отчетности относятся имеющиеся и потенциальные  инвесторы, работники, заимодавцы, поставщики и прочие торговые кредиторы, покупатели, правительства и их органы, общественность. Они пользуются финансовой отчетностью, чтобы удовлетворить свои различные  информационные потребности.

       Цель  финансовой отчетности состоит в  представлении информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении компании. Эта информация нужна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений. Финансовая отчетность, подготовленная для этих целей, удовлетворяет общие потребности большинства пользователей. Однако финансовая отчетность не обеспечивает всей информации, которая может понадобиться пользователям для принятия экономических решений, поскольку она в основном отражает финансовые результаты прошлых событий, необязательно содержит нефинансовую информацию.

       Финансовая  отчетность также показывает результаты деятельности руководства компании или ответственность руководства  за вверенные ресурсы. Те пользователи, которые хотят оценить деятельность или ответственность руководства, делают это для того, чтобы принять  экономические решения.

       Для того чтобы выполнять поставленные задачи, финансовая отчетность составляется по методу начисления. Согласно этому  методу, результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения (а не тогда, когда денежные средства или их эквиваленты получены или  выплачены). Они отражаются в учетных  записях и включаются в финансовую отчетность. Финансовая отчетность составляется на основе допущения, что компания действует  и будет действовать в обозримом  будущем. Таким образом, предполагается, что компания не собирается и не нуждается в ликвидации, существенном сокращении масштабов своей деятельности. Если такое намерение или необходимость  существуют, финансовая отчетность должна составляться на другой основе и применяемая  основа должна раскрываться.

       Атрибутами, делающими представляемую в финансовой отчетности информацию полезной для  пользователей, являются качественные характеристики финансовой отчетности. К ним относятся:

       Понятность. Основным качеством информации является ее доступность для понимания  пользователем. Предполагается, что  для этого пользователи должны иметь  достаточные знания в сфере деловой  и экономической деятельности, бухгалтерского учета и желание изучать информацию с должным старанием. Однако информации о сложных вопросах, которых должны быть отражены в финансовой отчетности ввиду их важности для принятия пользователями экономических решений, не должна исключаться только из-за того, что может оказаться слишком сложной для понимания определенными пользователями.

       Уместность. Чтобы быть полезной, информация должна быть уместной для пользователей, принимающих  решения. Информация является уместной, когда она влияет на экономические  решения пользователей, помогая  им оценивать прошлые, настоящие  и будущие события, подтверждать или исправлять их прошлые оценки.

       Информация  о финансовом положении и результатах  деятельности в прошедших периодах часто используется для прогнозирования  будущего финансового положения  и результатов деятельности, а  также других аспектов, непосредственно  интересующих пользователей. К ним  относятся выплаты дивидендов и  заработной платы, изменение цен  на ценные бумаги и способность компании в срок выполнять свои обязательства.

       Существенность. На уместность информации серьезное  влияние оказывает ее характер и  существенность. Информация является существенной, если ее пропуск или  искажение могли повлиять на экономическое  решение пользователей, принятое на основании финансовой отчетности. Существенность зависит от размера объекта или  ошибки, оцениваемых в конкретных условиях пропуска или искажения. Таким  образом, существенность, скорее, показывает порог или точку отсчета.

       Надежность. Чтобы быть полезной, информация также  должна быть надежной. Информация является надежной, когда в ней нет существенных ошибок и искажений, и когда пользователи могут положиться на нее. Следовательно, надежность информации обеспечивает ее правдивое представление.

       Преобладание  сущности над формой. Если информация должна правдиво представлять операции и другие события, то необходимо, чтобы  они учитывались и представлялись в соответствии с их сущностью  и экономической реальностью, а  не только с их юридической формой.

       Сущность  операций и других событий не всегда отвечает тому, что следует из их юридической или установленной  формы. Например, компания может продать  актив другой организации таким образом, что в документах будет предполагаться передача юридического права собственности этой организации, тем не менее, могут существовать соглашения, гарантирующие компании сохранение права пользования экономической выгодой, заключенной в этом активе. При таких обстоятельствах сообщение о продаже правдиво не представляет совершенную сделку.

       Нейтральность. Чтобы быть надежной, информация, содержащаяся в финансовой отчетности, должна быть нейтральной, то есть должна быть непредвзятой. Финансовая отчетность не будет нейтральной, если самим подбором или представлением информации она оказывает влияние  на принятие решения или формирование суждения с целью достижения запланированного результата.

       Осмотрительность. Составители финансовой отчетности в действительности вынуждены бороться с неопределенностями, неизбежно  окружающими многие события и  обстоятельства, такие как получение  сомнительных долгов, вероятный срок службы машин и оборудования и  количество возможных гарантийных  требований. Такие неопределенности признаются с помощью раскрытия  их характера и степени, и соблюдения принципа осмотрительности при подготовке финансовой отчетности. Осмотрительность - это введение определенной степени  осторожности в процесс формирования суждений, необходимых в  производстве расчетов, требуемых в условиях неопределенности так, чтобы активы или доходы не были завышены, а обязательства или  расходы занижены. Однако соблюдение принципа осмотрительности не позволяет, к примеру, создавать скрытые  резервы и чрезмерные запасы, сознательно  занижать активы или доходы, или  преднамеренно завышать обязательства  или расходы. Ведь в подобном случае финансовая отчетность не была бы нейтральной, и, следовательно, утратила бы качество надежности.

       Полнота. Чтобы быть надежной, информация в  финансовой отчетности должна быть полной с учетом существенности и затрат на нее. Пропуск может сделать  информацию ложной или дезориентирующей, а, следовательно, ненадежной и несовершенной  с точки зрения ее уместности.

       Сопоставимость. Пользователи должны иметь возможность  сопоставлять финансовую отчетность компании за разные периоды для того, чтобы  определять тенденции в ее финансовом положении и результатах деятельности, сравнивать финансовую отчетность разных компаний с тем, чтобы оценивать  их относительное финансовое положение, результаты деятельности и изменения  в финансовом положении. Таким образом, измерение и отражение финансовых результатов от аналогичных операций и других событий должны осуществляться по методологии, единой для всей компании и на протяжении ее существования, равно  как для разных компаний.

       Своевременность. В случае неоправданной задержки в представлении информации она  может потерять свою уместность. Руководству  может быть необходимо сбалансировать относительные достоинства своевременности  с представлением надежной информации. Для своевременного представления  информации часто бывает необходимо отчитываться до выяснения всех аспектов операции или другого события, тем  самым снижая надежность. И наоборот, если отчетность задержана до выяснения  всех аспектов, информация может оказаться  чрезвычайно надежной, но мало полезной для пользователей, которые должны были принимать решения раньше. В  достижении баланса между уместностью  и надежностью, превалирующим соображением является наилучшее удовлетворение потребностей пользователей для  принятия экономического решения.

       Баланс  между выгодами и затратами. Соотношение  между выгодами и затратами - это  скорее принципиальное ограничение, а  не качественная характеристика. Выгоды, извлекаемые из информации, должны превышать затраты на ее получение.

       Баланс  между качественными характеристиками. На практике часто необходимо равновесие или компромисс между качественными характеристиками. Цель состоит в том, чтоб достичь соответствующего соотношения между характеристиками, выполнения основного предназначения финансовой отчетности.

       Достоверное и объективное представление. О  финансовой отчетности часто говорят, что она дает достоверное и  объективное представление, или  представляет беспристрастно финансовое положение, результаты деятельности и изменения в финансовом положении компании. Однако можно считать, что применение основных качественных характеристик и соответствующих бухгалтерских стандартов обеспечивают составление финансовой отчетности, которая отвечает определению достоверной и объективной картины или беспристрастного представления подобной информации.

       Финансовая  отчетность отражает финансовые результаты операций и других событий, объединяя  их в широкие категории в соответствии с их экономическими характеристиками. Эти широкие категории называются элементами финансовой отчетности. Элементами, непосредственно связанными с измерением финансового положения в балансе, являются активы, обязательства и  капитал. Элементами, непосредственно  связанными с измерениями результатов  деятельности в отчете о прибылях и убытках, являются доходы и расходы.

       Активы  – это ресурсы, контролируемые компанией  в результате событий прошлых  периодов, от которых компания ожидает экономической выгоды в будущем.

       Обязательство – это текущая задолженность  компании, возникающая из событий  прошлых периодов, урегулирование которой  приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду.

       Капитал – это доля в активах компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств.

       В качестве результата деятельности компании часто используется прибыль как  мера эффективности деятельности или  основа для других измерений, таких  как прибыль на инвестиции или  прибыль на акцию. Элементами, непосредственно  связанными с измерением прибыли  отчасти являются доход и расходы. Признание и измерение дохода и расходов и, следовательно, прибыли, зачастую зависят от концепции капитала и поддержания капитала, применяемых  компаниями при составлении финансовой отчетности.

       Доход – это приращение экономических  выгод в течение отчетного  периода, происходящее в форме притока  или увеличения активов, уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, связанного с вкладами участников акционерного капитала.

       Расходы – это уменьшение экономических  выгод в течение отчетного  периода, происходящее в форме оттока или истощения активов или   увеличения обязательств, ведущих к  уменьшению капитала, не связанных  с его распределением между участниками  акционерного капитала.

       Глава II. КРАТКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА МЕЖДУНАРОДНЫХ  СТАНДАРТОВ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ 

       Международные стандарты финансовой отчетности представляют собой обобщение мирового опыта  ведения бухгалтерского учета и  составления отчетности и являются базой для формирования национальных стандартов многих стран. В России международные  стандарты выбраны ориентиром для  трансформации существующего бухгалтерского учета и отчетности. Рассмотрим основные положения, которые представлены в  международных стандартах финансовой отчетности.

       Международные стандарты финансовой отчетности.

       МСФО 1. Представление финансовой отчетности.

       МСФО 2. Запасы.

       МСФО 4. Учет амортизации.

       МСФО 7. Отчет о движении денежных средств.

       МСФО 8. Чистая прибыль и убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения  в учетной политике.

       МСФО 10. События, произошедшие после отчетной даты.

       МСФО 11. Договоры подряда.

       МСФО 12. Налоги на прибыль.

       МСФО 14. Сегментная отчетность.

       МСФО 15. Информация, отражающая влияние изменения  цен.

       МСФО 16. Основные средства.

       МСФО 17. Аренда.

       МСФО 18. Выручка.

       МСФО 19. Вознаграждения работникам.

       МСФО 20. Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной  помощи.