Виды деятельности, подлежащие обложению единым налогом на вмененный доход

    Содержание 

    1.Налоговое  регулирование……………………………………………….2

    2. Налоговые проверки……………………………………………….……6

    3.Виды  деятельности, подлежащие обложению 

    единым  налогом на вмененный доход……………………………………9

    Список  литературы……………………………………………………..…15 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    1.Налоговое регулирование

    Налоги  представляют собой обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующих  субъектов и граждан по ставкам, устанавливаемым законодательством. Объективными предпосылками возникновения  налогов являются не только появление товарного производства и разделение общества на классы, но и государство, так как именно с возникновением государства появились расходы на содержание армии, судов, аппарата чиновников и другие расходы, на покрытие которых требовались соответствующие финансовые средства.

    Таким образом, суть налогов в практическом значении сводилась к взиманию средств  у хозяйствующих субъектов и  граждан в государственную "казну" с целью их дальнейшего распределения  на нужды государства. Но если сначала  налоги носили чисто фискальный характер, то есть являлись основным источником формирования финансовых ресурсов государства, то впоследствии, с тех пор как государство решило принимать активное участие в организации хозяйственной деятельности страны, понятие распределительной функции налогов значительно расширилось и приобрело регулирующее свойство.

    Регулирующее  воздействие налогов на хозяйственную  жизнь имеет многосторонний характер. Налоговое регулирование является одним из элементов налогового механизма. Суть его заключается в том, что любое вмешательство в ход воспроизводственных процессов должно быть экономически целесообразным и обоснованным.

    Основные  подходы к регулированию налоговых  правоотношений в России закреплены за налоговым законодательством, которое  включает в себя Налоговый Кодекс Российской Федерации, законодательные и нормативные акты РФ, субъектов РФ и органов исполнительной власти. В основу системы налогового регулирования легли методы и способы налогового регулирования. К методам налогового регулирования можно отнести следующие методы, которые успешно используются во всех странах: отсрочка налогового платежа, инвестиционный налоговый кредит, налоговые каникулы, налоговая амнистия, налоговые вычеты, выбор и установление налоговых ставок, международные договоры об избежание двойного налогообложения.

    Наиболее  перспективным методом налогового регулирования является инвестиционный налоговый кредит, который представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии соответствующих  оснований. К ним относятся проведение организацией научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, осуществление инновационной деятельности, выполнение организацией важного заказа по социально-экономическому развитию региона. Если во втором и третьем случаях сумма кредита определяется по соглашению между уполномоченным органом и заинтересованной организацией, то при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ сумма кредита не может быть более 30% от стоимости приобретенного организацией для этих целей оборудования. Это довольно-таки слабо согласуется с возможностями предприятий малого и среднего бизнеса, являющихся основными потенциальными участниками договоров об инвестиционном налоговом кредите.

    Одним из социально значимых методов налогового регулирования являются налоговые вычеты, которые могут применяться не только предприятиями и организациями, но и гражданами. Глава 23 части II Налогового Кодекса РФ, который начинает действовать с 1 января 2001 года, посвящена налогу на доходы физических лиц. Налоговые вычеты по этому налогу подразделяются на стандартные, социальные, имущественные и профессиональные. Необходимо заметить, что перечень и суммы вычетов по налогу на доходы физических лиц значительно увеличились по сравнению с вычетами из совокупного годового дохода, исчисляемого для определения подоходного налога с физических лиц, который и заменит налог на доходы физических лиц.

    Выбор и установление ставки налога является отдельным методом налогового регулирования, требующим особого внимания. Именно ставка налога определяет сумму налога, который должен быть уплачен в бюджет. Понижение ставки любого налога должно быть настолько максимально, чтобы позволить хозяйствующим субъектам осуществлять свою финансово-хозяйственную деятельность без значительных потерь и получать прибыль, но при этом соблюдать и фискальные интересы государства в целом.

    Методы  налогового регулирования представляют собой возможность проведения налогового регулирования, на практике же налоговое  регулирование может осуществляться посредством следующих способов, которые условно делятся на две взаимосвязанные сферы: налоговые льготы и налоговые санкции. Оптимальное сочетание применения этих мер позволяет в конечном итоге рассчитывать на результативность налоговой политики.

    Система налоговых льгот включает в себя следующие виды льгот: отмена авансовых платежей, отсрочка платежа по заявлению, освобождение от уплаты налогов отдельных категорий налогоплательщиков, понижение налоговых ставок и так далее. Например, предприятие может воспользоваться льготой по налогу на прибыль, если валовая прибыль предприятия была направлена на стимулирование финансовых затрат на развитие производства и жилищного строительства, занятости инвалидов и пенсионеров, благотворительной деятельности. Однако сумма налога на прибыль предприятий и организаций, исчисленная с учетом вышеперечисленных льгот, не должна превышать 50% суммы налога на прибыль, исчисленного без учета льгот.

    Важным  условием оптимальности налогового регулирования является сокращение числа индивидуальных льгот. Экономическим обоснованием предоставляемой налоговой льготы являются географические, политические, природно-климатические факторы, которые заранее предопределяют порядок и условия вхождения товаропроизводителя в рынок. Налоговая политика государства должна быть направлена на выравнивание таких условий не только с помощью предоставления налоговых льгот, но и путем предоставления товаропроизводителям возможности самостоятельно использовать имеющийся экономический потенциал.

    Система налоговых льгот тесно взаимосвязана с системой налоговых санкций. Составляющими этой системы являются финансовые санкции - штрафы, пени, доначисление неуплаченных сумм налогов и административные санкции. Состав и размер налоговых санкций зависят от вида налогового правонарушения. Если финансовые санкции применяются по отношению к хозяйствующим субъектам, то есть предприятиям и организациям, то административные - по отношению к должностным лицам этих предприятий. Например, статьей 122 части I Налогового Кодекса РФ установлено, что неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога. Данное нарушение ведет также к наложению административного штрафа на должностное лицо предприятия в размере, кратном ММОТ, который зависит от размера неуплаченной суммы налога.

    Необходимость текущих налоговых корректировок  через систему льгот и санкций  вызвана постоянными изменениями  экономико-социальных и общественно-политических отношений. И именно совокупность мер налогового регулирования призвана учитывать и контролировать эти изменения.

    Таким образом, налоговое регулирование  является сложным действием налоговой  политики государства, поскольку его  цель - не только соблюдение интересов  государства в бюджетно-налоговой сфере деятельности, то есть обеспечение покрытия государственных расходов доходами бюджета, но и интересов налогоплательщика, а также обеспечение необходимых условий для роста благосостояния всей страны в целом. 

    2. Налоговые проверки

    Налоговая проверка -  совокупность специальных приемов налогового контроля, применяемых уполномоченными органами с целью установления достоверности и законности отражения объектов налогообложения и порядка уплаты налогов и сборов в документах, отчетах, бухгалтерских балансах и других носителях информации.

    В ходе налоговых проверок осуществляется всестороннее изучение финансово-хозяйственных  операций организаций или физических лиц с объектами налогообложения.

    Цели  налоговых проверок

1. проверка налоговой отчетности
2. правильность применения налоговых льгот
3. взыскание недоимки
4. привлечение виновных к ответственности
5. предотвращение и устранение налоговых правонарушений

    Результаты  проведения налоговых  проверок оформляются в виде итогового документа – акта налоговой проверки, за достоверность которого соответствующие должностные лица несут персональную ответственность. Органы налогового контроля систематически анализируют итоги проводимых контрольных мероприятий и обобщают практику своей работы.

    В зависимости от различных критериев выделяются следующие виды налоговых проверок.

    Документальные- предполагающие проверку первичных документов.

    Фактические - базируются не только на проверке документов, но и на изучении фактического состояния проверяемых объектов (наличие денежных средств и материальных ценностей в натуральном виде).

    Тематические  налоговые проверки проводятся по определенному кругу вопросов или одной теме в отношении налогоплательщиков.

    Комплексные налоговые проверки охватывают всю совокупность направлений деятельности организации в налоговой сфере.

    По  степени охвата данных в процессе налоговой проверки различают  сплошные налоговые проверки, когда проверке подвергаются все имеющиеся документы и материальные ценности за ревизуемый период, и выборочные налоговые проверки, когда налоговому контролю подвергается только определенная часть документов.

    В зависимости от места проведения проверки и глубины налоговой  проверки выделяют камеральные и выездные налоговые проверки.

    В зависимости от включения в план проведения проверок бывают плановые и внеплановые налоговые проверки (проверки, которые проводятся при ликвидации или реорганизации организаций-налогоплательщиков; повторные налоговые проверки, проводимые вышестоящими налоговыми органами).

    Камеральная налоговая проверка – это проверка, которая проводится по месту нахождения налогового органа (таможенного органа) на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, налоговым агентом, плательщиком сбора, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

    Камеральные проверки проводятся как в отношении  организаций, так и в отношении  физических лиц. Камеральная налоговая проверка является формой текущего налогового контроля и позволяет налоговым органам оперативно реагировать на нарушения налогового законодательства.

    Камеральная налоговая проверка не предполагает специального назначения путем вынесения  какого-либо решения руководителя налогового органа. Началом проведения камеральной налоговой проверки является день представления налогоплательщиком налоговой декларации. Как правило, день представления налоговой декларации устанавливается законами, регулирующими порядок уплаты конкретных налогов. Длительность проведения камеральной проверки составляет 3 месяца с даты представления налоговой декларации.

    В ходе камеральной налоговой проверки осуществляется проверка правильности заполнения установленных форм соответствующих  отчетных документов, налоговых деклараций, расчетов сумм налогов, правильность применения налоговых льгот, наличие необходимых платежных документов, проверка соблюдения установленных сроков уплаты налогов и представления документов, производится учет поступивших в бюджет сумм налогов и сборов и другое. При этом используются различные методы проведения налоговых проверок:

1. Арифметическая проверка: проверяется арифметическая правильность расчетов;
2. Формальная проверка: проверка правильности заполнения установленных форм отчетности и наличия необходимых документов;
3. Проверка соблюдения  сроков уплаты налогов и представления документов;
4. Сопоставление различных документов.

    По  результатам проведения камеральной  налоговой проверки должностные  лица налоговых органов обязаны  составлять акты.

    Выездная  налоговая проверка – это налоговая проверка, осуществляемая налоговыми (таможенными) органами по месту нахождения налогоплательщика (организаций, их филиалов и представительств, индивидуальных предпринимателей), плательщика сбора, налогового агента.

      Выездная проверка проводится  на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа по одному или нескольким налогам, с указанием:  наименования налогового органа, № решения, и даты его принятия, наименования налогоплательщика, его ИНН, предмета проверки, должностного лица налогового органа, выявленных правонарушениях, сроках их устранения и т.д.

    Периодичность проверки – 3 года, предшествующие году проверки и сам год проверки, при  этом по одним и тем же налогам, за один и тот же период разрешается проверять не чаще 2 раз в год. Продолжительность проверки не более 2 месяцев (в исключительных случаях по решению вышестоящего налогового органа – до 3 месяцев).

    По  результатам выездной налоговой  проверки составляется акт, по единой установленной форме.

    Акт должен содержать только документально  подтвержденные факты налоговых  правонарушений, выявленных в ходе проверки. Акт составляется на бумажном носителе, на русском языке, имеет сквозную нумерацию страниц, составляется в 2 экземплярах: 1 –в налоговый орган, 2 – проверяемому налогоплательщику. В нем не допускаются неоговоренные помарки, подчистки и иные исправления.

    Содержащиеся  в акте выездной налоговой проверки сведения, относящиеся к налоговой  тайне, не подлежат разглашению налоговыми органами и их сотрудниками, а также передаче в другие органы, за исключением случаев, предусмотренных законодательством.

    Акт выездной налоговой проверки состоит  из трех частей: вводной, описательной и итоговой.

    Акт выездной налоговой проверки подписывается проверяющими и вручается руководителю организации, или индивидуальному предпринимателю, или их представителю. Об этом на последней странице делается соответствующая запись за подписью руководителя организации или индивидуального предпринимателя, получившего акт, с указанием его ФИО, а также даты вручения акта.

    3. Виды деятельности, подлежащие обложению  единым налогом  на вмененный доход.

    Система налогообложения в виде единого  налога на вмененный доход для  отдельных видов деятельности может  применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

    - оказание бытовых услуг, их  групп, подгрупп, видов и (или)  отдельных бытовых услуг, классифицируемых  в соответствии с Общероссийским  классификатором услуг населению; 

    - оказание ветеринарных услуг; 

    - оказание услуг по ремонту,  техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

    - оказания услуг по хранению  автотранспортных средств на  платных стоянках;

    - оказание автотранспортных услуг  по перевозке пассажиров и  грузов, осуществляемых организациями  и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, , предназначенных для оказания таких услуг.

    - розничной торговли, осуществляемой  через магазины и павильоны  с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли. Для целей настоящей главы розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;

    - розничной торговли, осуществляемой  через киоски, палатки, лотки и  другие объекты стационарной  торговой сети, не имеющей торговых  залов, а также объекты нестационарной торговой сети;

    - оказание услуг общественного  питания (за исключением оказания  услуг общественного питания  учреждениями образования, здравоохранения  и социального обеспечения), осуществляемых  при использовании зала обслуживания  посетителей площадью не более 150 квадратных метров каждому объекту организации общественного питания. Для целей настоящей главы оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;

    - оказания услуг общественного  питания, осуществляемых через  объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

    - распространение и (или) размещение  наружной рекламы; 

    - распространения и (или) размещения  рекламы на автобусах любых  типов, трамваях, троллейбусах, легковых  и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах;

    - оказания услуг по временному  размещению и проживанию организациями  и предпринимателями, использующими  в каждом объекте предоставления  данных услуг общую площадь  помещений для временного размещения и проживания не более 500 квадратных метров;

    - оказания услуг по передаче  во временное владение и (или)  в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной  торговой сети, не имеющих торговых  залов, объектов нестационарной  торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов), а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;

    - оказания услуг по передаче  во временное владение и (или)  в пользование земельных участков для организации торговых мест в стационарной торговой сети, а также для размещения объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов) и объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей.  

    В ситуации, когда индивидуальный предприниматель  на основании заключенного с другим предпринимателем гражданско-правового  договора осуществляет деятельность, подпадающую под действие законодательства о едином налоге на вмененный доход, он является самостоятельным плательщиком единого налога на вмененный доход с вознаграждения, выплаченного за выполненную работу.

    Таким образом, основным условием, необходимым  для перевода налогоплательщиков на уплату единого налога на вмененный доход, является осуществление такими налогоплательщиками видов предпринимательской деятельности, определенных главой 26.3 Кодекса.

    Однако  при этом следует иметь в виду, что в отношении отдельных  видов предпринимательской деятельности, подпадающих под действие единого налога на вмененный доход, законодателем установлены дополнительные условия и ограничения (по площади торгового зала, площади зала обслуживания посетителей, количеству используемых автотранспортных средств), соблюдение которых для налогоплательщиков, в целях применения единого налога, является обязательным.

    При несоблюдении таких условий и  ограничений налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, предусмотренные статьей 346.26 Кодекса, не подлежат налогообложению единым налогом на вмененный доход.

    С 2009 года на уплату единого налога на вмененный доход не переводятся:

    1) индивидуальные предприниматели,  среднесписочная численность работников  которых за предшествующий календарный  год, определяемая в порядке,  устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек. Среднесписочная численность сотрудников определяется в соответствии с Порядком заполнения и предоставления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения (форма № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников»), утвержденным Постановлением Росстата от 20.11.2006 № 69. Кроме того, необходимо учитывать работников, которые заняты в видах деятельности, не подлежащей переводу на ЕНВД (Письмо Минфина РФ от 29.10.2008 № 03-11-04/3/485).

    2) индивидуальные предприниматели,  перешедшие в соответствии с  главой 26.2 НК РФ на упрощенную  систему налогообложения на основе  патента по видам предпринимательской деятельности, которые по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга переведены на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Законодательными актами субъектов с 1 января 2009 года должен быть предусмотрен перечень видов деятельности, по которым разрешается применение упрощенной системы налогообложения на основе патента. Если индивидуальный предприниматель не подал заявление на получения патента, он обязан уплачивать ЕНВД;

    3) индивидуальные предприниматели,  осуществляющие виды предпринимательской  деятельности, указанные в подпунктах 13 и 14 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ, в части оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование автозаправочных станций и автогазозаправочных станций.

    Если  по итогам налогового периода налогоплательщиком допущено несоответствие требованиям, перечисленным в пункте 1 и 2, он считается утратившим право на применение системы налогообложения, установленной настоящей главой, и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, в котором допущено несоответствие указанным требованиям.

    С плательщиков единого налога на вмененный доход не взимаются следующие налоги:

    - Налог на доходы физических  лиц (в отношении доходов, полученных  от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

    - Налог на добавленную стоимость  (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

    - Налог на имущество физических  лиц (в отношении имущества,  используемого для ведения предпринимательской  деятельности, облагаемой единым  налогом).

    Кроме того, индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕНВД, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации за своих работников и за себя.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Список  литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая (по состоянию на 1 сентября 2009г : М.: КноРус, 2009.
2. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, частям первой и второй: ред. Ю. Ф. Кваша- М.: ЮРАЙТ, 2010.
3. Миляков, Н.В. Налоги и налогообложение: учебник.- М.: ИНФРА-М, 2007.
4. Налоговый менеджмент: Учебник/ Под ред. д.э.н., проф., чл.-корр. РАН А.Г.Поршнева- М.: ИНФРА-М, 2008
5. Налоги и налогообложение: учебник/ ред. Б. Х. Алиева- М.: Финансы и статистика, 2008.
6. Налогообложение: планирование, анализ, контроль: учеб. пособие/ ред. Л. Е. Голищева- М.: КноРус, 2009.