Виды и способы налогового планирования и прогнозирования

Содержание

Введение……………………………………………………………………….….3

1. Понятие, принципы и способы налогового планирования………………....4

2. Виды и основные этапы налогового планирования ……………………..…7

3. Понятие, виды и способы (методы) налогового прогнозирования…….…15

4. Налоговая политика России на современном этапе: причины кризиса, недостатки, направления реформы……………………………………………..18

5. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов…………………………...24

Заключение…………………………………………………………………….…33

Список использованной литературы…………………………………………...35

Введение

Налоговое планирование и  прогнозирование неотделимо от общей  предпринимательской деятельности хозяйствующего субъекта. Оно является непременным и непосредственным ее элементом и должно осуществляться на всех ее уровнях и этапах.

Прогнозирование и планирование тесно связаны друг с другом, однако при этом далеко не тождественны.

Налоговое планирование можно  определить как совокупность плановых действий, направленных на увеличение финансовых ресурсов организации, регулирующих величину и структуру налоговой базы, воздействующих на эффективность управленческих решений и обеспечивающих своевременные расчеты с бюджетом по действующему законодательству.

По нашему мнению, сущность налогового планирования заключается  в признании за каждым налогоплательщиком права применять все допустимые законами средствами, приемы и способы (в том числе и пробелы в  законодательстве) для максимального  сокращения своих налоговых обязательств. Отсюда, налоговое планирование - законный способ уменьшения сумм налоговых платежей с использованием предоставляемых  законом льгот и приемов сокращения налоговых обязательств.

Процесс налогового прогнозирования для предприятий представляет собой важнейшую процедуру, поскольку отсутствие предвидения в этом области может иметь непредсказуемые последствия для текущей или перспективной деятельности предприятия, оно важно для принятия решений в области его инвестиционной и научно-технической политики, изменения ассортимента выпускаемой продукции, замены рынков сбыта и т.д. и т.п.

Цель  данной контрольной работы – исследовать виды и способы налогового планирования и прогнозирования.

1. Понятие, принципы и способы налогового планирования

Налоговое планирование представляет собой одну из важнейших составных  частей финансового планирования (управления финансами) организации.

Сущность налогового планирования заключается в том, что каждый налогоплательщик имеет право использовать допустимые законом средства, приемы и способы для максимального  сокращения своих налоговых обязательств. Налоговое планирование можно определить как планирование финансово - хозяйственной  деятельности организации с целью  минимизации налоговых платежей. Оно может быть как индивидуально  направленным и носить адресный характер, так и применяться в финансово - хозяйственной деятельности широкого круга хозяйствующих субъектов.

Основными целями налогового планирования являются оптимизация  налоговых платежей, минимизация  налоговых потерь по конкретному  налогу или по совокупности налогов, повышение объема оборотных средств  предприятия и, как результат, увеличение реальных возможностей для дальнейшего  развития организации, для повышения  эффективности ее работы. За счет облегчения налогового бремени путем изыскания  наиболее рациональных способов снижения налоговых обязательств организации  получают дополнительные возможности  для максимального увеличения доходности финансово - хозяйственной деятельности и для дальнейшего эффективного развития производства.

Составными частями (этапами) налогового планирования

являются [6, c.81]:

• определение главных принципов;
• анализ проблем и постановка задач;
• определение основных инструментов, которые может использовать организация;
• создание схемы;
• осуществление финансово - хозяйственной деятельности в соответствии с разработанной схемой.

Под принципами налогового планирования понимаются основные правила, лежащие в его основе. Ниже приведены  принципы, в соответствии с которыми, на наш взгляд, следует осуществлять налоговое 

планирование [1, c.27]:

1. Принцип законности - соблюдение  требований действующего законодательства  при осуществлении налогового  планирования.

2. Принцип выгодности - снижение  совокупных налоговых обязательств  организации в результате применения  инструментов налогового планирования.

3. Принцип реальности  и эффективности - использование  возможностей, предоставляемых законодательством,  и инструментов, доступных для  конкретной организации, которые  обеспечивают достижение налоговой  экономии в большем размере,  чем затраты, связанные с их  применением.

4. Принцип альтернативности - рассмотрение нескольких альтернативных  вариантов налогового планирования  с выделением наиболее оптимального  из них применительно к конкретной  организации.

5. Принцип оперативности  - корректировка процедуры налогового  планирования с целью учета  в кратчайшие сроки вносимых  в действующее законодательство  изменений.

6. Принцип понятности  и обоснованности - требование, чтобы  схема была понятна, а все  ее составные части имели экономическое  и правовое обоснование.

Действующее налоговое законодательство предоставляет хозяйствующим субъектам  ряд возможностей для практической реализации налогового планирования.

Инструменты налогового планирования - налоговые льготы, специальные  налоговые режимы, зоны льготного  налогообложения на территории Российской Федерации и за рубежом, соглашения об избежании двойного налогообложения и т.д., позволяющие практически реализовать предусмотренные законодательством наиболее выгодные с позиций возникающих налоговых последствий условия хозяйствования.

В качестве основных инструментов налогового планирования можно выделить следующие [3, c.55].

1. Налоговые льготы, предусмотренные  налоговым законодательством (например, льготы по налогу на имущество  организаций, работниками которых  являются инвалиды, если их численность  составляет более 50%).

2. Оптимальная с позиций  налоговых последствий форма  договорных отношений (например, реализация продукции самостоятельно  или через комиссионера; производство  готовой продукции из собственного  сырья или из давальческого  сырья).

3. Цены сделок (например, увеличение покупных или снижение  продажных цен по сделкам с  контрагентами).

4. Отдельные элементы  налогообложения (например, дифференциация  налоговых ставок по прибыли  (доходу) у индивидуальных предпринимателей  и у юридических лиц).

5. Специальные налоговые  режимы, предусмотренные ст.18 Налогового  кодекса Российской Федерации  (НК РФ), и особые системы налогообложения  (например, упрощенная система налогообложения  субъектов малого предпринимательства,  система налогообложения в свободных  экономических зонах, единый налог  на вмененный доход).

6. Льготы, предусмотренные  соглашениями об избежании двойного  налогообложения и иными международными  договорами и соглашениями (например, взаимодействие в своей коммерческой  деятельности фирм, зарегистрированных  в иностранных государствах и  имеющих режим льготного налогообложения).

7. Элементы бухгалтерского  учета в целях налогообложения,  учетная политика в целях налогообложения  (например, метод определения выручки  от реализации "по оплате" или  "по отгрузке", оценка материально  - производственных запасов и расчет их фактической себестоимости при списании в производство, порядок переоценки основных средств, наличие или отсутствие резервов предстоящих расходов и платежей).

2. Виды и основные  этапы налогового планирования

В зависимости от важности решаемых задач, степени влияния  на конечный финансовый результат деятельности организации можно выделить два  вида налогового планирования - стратегическое и оперативное.

Стратегическое налоговое  планирование представляет собой механизм, позволяющий хозяйствующему субъекту определить основополагающие условия  его функционирования с точки  зрения оптимизации налогообложения.

Все принципиальные для организации  моменты, такие, как: определение цели и задачи, сферы производства и  обращения, направления и вида деятельности, выбор организационно - правовой формы  и формы собственности, определение  структуры и степени ее сложности, месторасположения и т.д. напрямую связаны с налогообложением. Выбор  того или иного варианта влечет за собой различные налоговые последствия. От того, как будет организовано предприятие, какие формы и направления  своей деятельности оно выберет, в большой степени зависит  уровень его налогообложения, а  значит, формирование финансовых результатов  и перспективы дальнейшего развития. Стратегическое налоговое планирование определяет основные направления и  принципы налоговой политики хозяйствующего субъекта и носит длительный характер.

Оперативное налоговое планирование можно определить как совокупность плановых действий, осуществляемых в  процессе текущей деятельности предприятия  и направленных на регулирование  уровня его налоговой нагрузки. Оперативное  налоговое планирование имеет среднесрочный  или краткосрочный характер и  базируется на условиях хозяйствования и налогообложения хозяйствующего субъекта, определенных на уровне стратегического налогового планирования.

Сущность стратегического  налогового планирования заключается  в том, что при решении важнейших  условий своего функционирования предприятие  проводит анализ налоговых последствий  при выборе того или иного варианта и определяет оптимальный, наиболее соответствующий реализации поставленных стратегических целей.

На этом же этапе происходит формирование основных элементов налоговой  учетной политики организации, которые  определяют принципы ведения налогового учета на ряд лет и оказывают  прямое влияние и на величину наиболее существенных налоговых платежей как  таковых, и на поток денежных средств  в целом.

Практика работы ряда российских организаций показала эффективность  одного из элементов налогового планирования - составления информационной налоговой  базы конкретного хозяйствующего субъекта. Она включает в себя полный перечень платежей в бюджеты всех уровней  и внебюджетные фонды по видам  деятельности, систему льгот, ставки, источники начисления налогов, сроки  уплаты и т.д [4, c.72].

То есть на этапе стратегического  планирования целесообразно формировать  так называемое налоговое поле организации, на основании которого составляются в дальнейшем и среднесрочные, и  текущие планы налоговых платежей, налоговые календари и все  другие элементы налогового планирования.

Наиболее широкие возможности  открываются на этапе создания организации. В этом случае производится оценка альтернативных вариантов функционирования новой хозяйствующей единицы  с точки зрения наступления налоговых  последствий выбора вида деятельности, структуры и других основополагающих моментов, определяется оптимальный  вариант и составляется исходная информационная налоговая база.

Главной задачей стратегического  налогового планирования при этом является определение наиболее эффективных  с точки зрения налогообложения  условий предпринимательской деятельности образовавшейся организации.

Большое влияние стратегическое налоговое планирование может оказать  также на решения хозяйствующего субъекта при кардинальных изменениях условий его функционирования, в  частности, при смене собственников, реорганизации, слиянии, расширении, переориентации на другие виды деятельности и т.д. В  данной ситуации в ходе планирования проводится анализ вводимых изменений  и оценка их эффективности с точки  зрения налогообложения. Задачей здесь  является определение наиболее рациональных путей осуществления запланированных  изменений.

И, наконец, в том случае, когда основные направления, структура, налоговый статус и месторасположение  хозяйствующего субъекта уже определены, он работает и не планирует каких-либо серьезных изменений в своей  деятельности, внедрение элементов  стратегического налогового планирования тем не менее имеет место. Оно  заключается в проведении анализа  уже существующих условий функционирования организации, составлении информационной налоговой базы и формировании "налогового поля" для осуществления на этой основе оперативного налогового планирования.

Таким образом, элементы стратегического  налогового планирования необходимо применять  на любом этапе существования  хозяйствующей единицы.

Оперативное налоговое планирование осуществляется по двум основным направлениям. Первое направление - расчет, анализ и  управление налогооблагаемыми базами по группам налогов, объединенных по тем или иным признакам, и составление  на этой основе среднесрочных и краткосрочных  планов налоговых платежей.

Воздействие на налоговые  базы, управление ими является одной  из основных задач налогового планирования. Для этого налоги необходимо дифференцировать и сгруппировать по каким-либо признакам. На практике часто применяется группировка  налогов по источникам их уплаты, что  определяет необходимость подхода  к управлению их уплатой за счет цены продукции, себестоимости, прибыли  организации.

Однако более действенным  представляется метод дифференциации налогов по одинаковой или сходной  налоговой базе, принимаемой за основу. Это значительно упрощает процедуру  плановых расчетов, а значит, и процесс  анализа и управления. Следуя этому  принципу, можно составить несколько  налоговых групп. Основными базами, принимаемыми за исходную точку расчетов, являются: объем выручки от реализованной  продукции (работ, услуг), фонд оплаты труда, стоимость имущества (всего или  отдельной его части), прибыль. Внутри налоговой группы определение налогооблагаемой базы по каждому конкретному налогу происходит по принципу "от простого - к сложному", а между группами фиксируются прямые и косвенные  связи. Производится анализ состава  налоговых баз по каждому налогу с целью регулирования величин  элементов, входящих в базы обложения  и размеров налогов.

Принцип "от простого - к  сложному" предполагает поэтапный  расчет налогов одной группы в  зависимости от усложнения их налогооблагаемой базы. Сумма налога на пользователей  автодорог определяется простым  умножением объема выручки (т.е. основной базы) на налоговую            ставку [1, c.48]. Для расчета НДС показатель выручки от реализации продукции является основным, но не единственным элементом, формирующим налогооблагаемую базу. Поэтому при планировании величины НДС к уплате должны быть учтены все значимые элементы налогообложения.

Далее устанавливаются и  фиксируются связи между налогооблагаемыми  базами и группами налогов. Например, объем выручки и фонд заработной платы напрямую влияют на величину прибыли предприятия. Налог на пользователей автодорог или взносы в социальные фонды как составные части затрат на производство продукции также непосредственно влияют на размер прибыли и соответственно на сумму налога на прибыль. Это взаимное влияние налогов и налоговых баз необходимо оценить, т.е. определить, на какую величину изменяется каждый налог при увеличении (уменьшении) той или другой налогооблагаемой базы и как эти изменения в итоге воздействуют на размер общей налоговой нагрузки и сумму чистой прибыли предприятия.

Внутри группы анализируется  состав налоговых баз по каждому  налогу с целью регулирования  величин элементов, входящих в налоговые  базы, и размеров налогов. Это направление  включает в себя анализ предоставленных  законодательством налоговых льгот  и оценку эффективности их применения, а также определение оптимальных  вариантов налогового и бухгалтерского учета.

На основе расчета налоговых  баз составляются конкретные планы  налоговых платежей. В зависимости  от специфики деятельности организации  это могут быть трех-, двухгодичные планы, которые разбиваются на более  короткие периоды. Например, организациям, осуществляющим издательскую деятельность и распространяющим свои издания  по подписке, целесообразно составлять полугодовые планы в соответствии со сроками подписки; предприятиям в области образования - планы, соответствующие  по сроку учебному периоду, и т.д.

Необходимо отметить, что  на данном этапе планирования для  расчета величин налогов на основе налоговых баз следует применять  укрупненные показатели, оказывающие  определяющее или значимое влияние. Соответственно факторы, не играющие существенную роль, нужно свести к минимуму, что  значительно упростит и ускорит  процесс расчета и анализа.

Следующий элемент оперативного налогового планирования - налоговый  календарь. Главная задача при составлении  налогового календаря - четкий прогноз  суммы уплаты налогов по конкретным датам. Если для среднесрочного планирования уместны укрупненные расчетные показатели, то для месячного плана, каковым является календарь, необходимы точные, выверенные данные, подлежащие ежедневному уточнению. Задачей этого этапа планирования является также контроль своевременности уплаты налогов в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды, так как нарушение сроков их перечислений неизбежно влечет за собой серьезные штрафные санкции.

Второе направление оперативного налогового планирования - составление  многовариантных налоговых моделей  при рассмотрении и принятии тех  или иных управленческих решений  и определение критериев выбора оптимального варианта. Это очень  важный аспект планирования, зачастую недооцениваемый руководителями предприятий. Как правило, сначала принимается  решение, например о выпуске новой  продукции или создании нового структурного подразделения, производятся определенные действия - юридические, производственные и пр., осуществляются материальные вложения и лишь потом, в момент непосредственной уплаты налогов, выясняется, какие налоги, в каком размере, куда уплачиваются и какие при этом могли быть альтернативные действия. Только рассмотрение всех возможных вариантов с применением  метода составления компьютерных финансовых моделей, их оценка с точки зрения налоговых последствий с учетом дисконтирования денежных потоков  и выбор на этой основе наиболее оптимального варианта уже на начальной  стадии работы над новым проектом может обеспечить успешное его внедрение  и дальнейшее осуществление.

То же самое касается и  текущих хозяйственных и финансовых операций. Налоговое планирование предполагает проведение анализа всех сделок на стадии их оформления, заключения договоров. От того, как изложены те или иные условия соглашения, во многом зависит  величина возникающих при этом налоговых  обязательств. При наличии постоянных или однотипных операций необходимо разработать унифицированные формы  договоров, других необходимых документов, виды типовых бухгалтерских проводок, а также регистры налогового учета. В их разработке должны участвовать одновременно производственные, юридические, финансовые и бухгалтерские службы (или специалисты) организации.

Оперативное налоговое планирование включает в себя также оценку последствий  направления инвестиций организации, размещения его прибыли и активов  и определение наиболее рациональных путей. На данном этапе необходимо учитывать  два аспекта: во-первых, виды и размеры  предоставляемых льгот по тем  или иным направлениям инвестиций и, во-вторых, различные варианты налогообложения  при получении доходов от вложений.

Завершающий этап налогового планирования - это оценка его эффективности. Любое планирование бессмысленно без  сравнения полученных результатов  с запланированными.

Элементами данного этапа  являются [5, c.102]:

- сравнение фактических  данных с плановыми показателями, определение величин отклонений, выявление и анализ их причин, установление максимально допустимых  размеров отклонений (определение  точности налогового планирования);

- разработка системы показателей,  позволяющих определить эффективность  применяемых методов и способов  налогового планирования, а также  степень воздействия на результативные  финансовые характеристики организации  (определение эффективности налогового  планирования);

- корректировка действующей  системы налогового планирования, принятие решений об отказе  от нерезультативных методов  и разработке новых.

Сравнение плановых и фактических  показателей величин налоговых  платежей производится при подведении итогов выполнения тех или иных планов. Одновременно определяются причины  отклонений - внешние и внутренние. И внешние, и внутренние причины  отклонений необходимо проанализировать. Внешние причины по отношению к хозяйствующему субъекту - объективны, как правило, не зависят от самой организации. Роль налогового планирования в данном случае сводится к возможно более точному прогнозированию ситуации, экспертной оценке последствий.

Одной из распространенных в практике внутренних причин отклонений от плана является принятие незапланированного решения или отказ от ранее  предусмотренного. Задачей налогового планирования в данном случае является сведение до минимума непроработанных  с точки зрения налогообложения  решений, оперативный анализ изменений  и корректировка плана. Недостатки могут быть в самом планировании. Это и неточности в оценке финансовых и производственных показателей, на основе которых формируются налоговые  базы; и недостоверные прогнозы тех  или иных изменений; и недостаточность  проработки конкретных решений с  точки зрения наступления налоговых  последствий и т.д. Кроме того, очень часто встречаются недостатки в исполнении плана в силу несогласованности  действий плановой, производственной, юридической служб и бухгалтерии; нескоординированности действий дочерних структур и плохой управляемости  ими, а также в силу низкого  уровня организации финансовой работы в целом.

Анализ причин отклонений фактических показателей от плановых дает возможность:

- скорректировать средне- и долгосрочные планы;

- учесть выявленные внутренние  недостатки при составлении новых  планов;

- усовершенствовать систему  планирования и управления в  организации;

- сформировать базу статистических  данных, характеризующих степень  влияния объективных внешних  факторов на величину отклонений.

Вся система налогового планирования направлена на одну конечную цель - увеличение прибыли хозяйствующего субъекта. В  связи с этим оценить ее эффективность  можно только по степени влияния  применяемых методов и способов на финансовые результаты деятельности организации. Для этого предлагается использовать систему показателей, позволяющих произвести такую оценку.

3. Понятие, виды и способы  (методы) налогового прогнозирования

Основная задача налогового прогнозирования  – определение на заданный временной  период экономически обоснованного  размера поступлений налогов  в соответствующий или консолидированный  бюджет, а так же объема налогов, подлежащих уплате конкретным предприятием-налогоплательщиком. Таким образом, налоговое прогнозирование  можно рассматривать как с  позиции государства и органов  местного самоуправления в лице их уполномоченных органов, так и с  позиции налогоплательщика [3, c.58].

Налоговое прогнозирование на уровне государства и органов местного самоуправления служит основой для  выработки прогноза социально-экономического развития страны, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований  на среднесрочный и долгосрочный периоды, для своевременного и обоснованного  составления проектов Федерального, региональных и местных бюджетов на предстоящий год, для принятия необходимых политических, экономических  и социальных решений в ходе исполнения соответствующих бюджетов.

В то же время налоговое прогнозирование  строится в соответствии с прогнозом  важнейших социально-экономических  показателей развития экономики  и ее ведущих отраслей, таких как  прирост (снижение) валового внутреннего  продукта, прибыль в целом по народному  хозяйству и в разрезе отраслей и рядом других, а также показателями развития экономики субъектов Российской Федерации. Эти показатели разрабатываются  центральными экономическими ведомствами: Минэкономики, Минфином, Центральным банком, Госкомстатом, а также уполномоченными органами субъектов Российской Федерации и муниципальных образований.

При прогнозе поступления налогов  указанные экономические органы ориентированы на максимально высокий  уровень их поступления, что связано  с постоянно растущими потребностями  государства, вызванных как объективными, так и субъективными причинами. К объективным причинам относятся, в частности, естественный прирост  населения, необходимость развития научно-технического прогресса, поддержание  на должном уровне безопасности и  обороноспособности страны, повышение  жизненного уровня и некоторые другие. Субъективные причины связаны с  естественной потребностью органов  управления, а также соответствующих  ведомств иметь более высокие  финансовые возможности.

Различают оперативное, краткосрочное, среднесрочное налоговое прогнозирование.

Оперативное налоговое прогнозирование призвано обеспечить реальную оценку поступления налогов на ближайшее время для определения лимитов финансирования в разрезе экономической классификации, а также министерств, ведомств, территорий и государственных программ.

Краткосрочное налоговое прогнозирование служит основой для составления проектов федерального, регионального и местного бюджетов на очередной год

Оперативное и краткосрочное налоговое  планирование представляют собой две  составляющие единого процесса текущего прогнозирования. В процессе его осуществления решаются в основном тактические задачи, вследствие чего создаются важнейшие предпосылки для выработки стратегии налогового прогнозирования. Данная стратегия определяется в процессе среднесрочного и долгосрочного налогового прогнозирования. Указанные виды бюджетного прогнозирования, которые можно определить как перспективное прогнозирование, существенно отличаются от оперативного и краткосрочного прогнозирования.

Налоговое прогнозирование должно играть и фактически играет активную роль в выработке налоговой и  бюджетной политики государства.