Виды учетных регистров и их назначение в учете. Способы исправления в учетных записях

Федеральное агентство по образов

Государственное образовательное  учреждение

Высшего профессионального  образования

Кубанский Государственный  Технологический Университет

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

 

 

                                       

 

Контрольная работа

по дисциплине «Бухгалтерский учет и анализ»

Вариант № 24

                                                

 

 

Студента: МИППС

Специальность: 080100

Шифр  зачётки: 10-ЗЭс-186 ЭК 1

Фамилия: Оспанова Е.М.

Рецензент:____________

 

                                                                                                             

Краснодар

2013

 

Содержание

1 Виды учетных регистров и их назначение в учете. Способы исправления в учетных записях………………………………………………………………….3

2 Значение баланса для управления предприятием. Типы хозяйственных операций и их влияние на бухгалтерский баланс………………………………6

3 Внутренний управленческий  и внешний финансовый анализ………………9

4 Качественный и количественный анализ. Производственный и финансовый анализ……………………………………………………………………………..14

5 Задачи………………………………………………………………………......19

   5.1 Задача № 3………………………………………………………………….19

   5.2 Задача №4а…………………………………………………………………22

6 Список литературы…………………………………………………….………26

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 Виды учетных регистров и их назначение в учете. Способы исправления в учетных записях.

       Учетные регистры - это таблицы специальной формы, приспособленные для регистрации хозяйственных операций, отраженных в первичных документах, и их группировки по определенным признакам. Учетные регистры предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в первичных документах, и последующего ее отражения на счетах бухгалтерского учета и в отчетности. Регистр на любых носителях информации должен иметь название, период (начало и окончание) регистрации операций, фамилии и подписи лиц, ответственных за его ведение.

Учетные регистры отличаются между собой  по внешнему виду, назначению, по содержанию записей, по форме графления и т.д. Поэтому возникает потребность в их классификации по различным признакам:

1) по внешнему виду (форме) учетные регистры делятся на:

- бухгалтерские книги - книги для учетных записей, в которых все страницы сброшюрованы, пронумерованы и заключены в переплет (кассовая книга, Главная книга);

- карточки - листы плотной бумаги определенного формата для учетных записей, хранящиеся в картотеке (инвентарные карточки, карточки складского учета материалов);

-ведомости - сводные листы различных форматов с нанесенной типографским способом таблицей (журналы-ордера, расчетно-платежные ведомости, ведомости переоценки основных средств);

2) по назначению (видам записей) учетные регистры делятся на:

- хронологические - предназначены для последовательной во времени записи операций, то есть по мере их осуществления (журнал регистрации хозяйственных операций, журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров);

- систематические - используются для систематической записи операций по определенным признакам исходя из их экономического содержания в разрезе объектов учета (журналы-ордера, ведомости по синтетическим и аналитическим счетам);

- комбинированные - хронологическая последовательность записей сочетается с их систематизацией в разрезе счетов (кассовая книга);

3) по степени детализации (обобщения) информации учетные регистры делятся на:

4) содержат записи операций в разрезе аналитических счетов (карточки складского учета);

5) синтетические - содержат записи в разрезе синтетических счетов и субсчетов (Главная книга, оборотная ведомость по счетам, мемориальные ордера, журналы-ордера, ведомости синтетического учета);

6) комбинированные (комплексные) - сочетают в себе одновременно записи в разрезе аналитических и синтетических счетов, когда записи по последним получают на основе суммирования данных аналитического учета (журналы-ордера № 6, 7, 8);

7) по продолжительности ведения учетные регистры делятся на:

- открываемые на год (Главная книга);

- открываемые на квартал (журналы-ордера);

- открываемые на месяц;

8) по степени унификации учетные регистры делятся на:

- типовые - разрабатываются централизованно, обеспечивают наиболее рациональное ведение учета типовых хозяйственных операций, обязательны для применения всеми организациями;

- отраслевые - разрабатываются соответствующими министерствами и ведомствами на основе типовых регистров, предназначены для регистрации и обобщения информации, специфичной для организаций той или иной отрасли народного хозяйства;

- специализированные - разрабатываются при отсутствии типовых регистров самими организациями для отражения специфичной информации о финансово-хозяйственной деятельности.

       Учетные регистры, являясь элементами формы бухгалтерского учета, связаны между собой счетными записями, при выполнении которых могут быть допущены ошибки. Ошибки могут быть вызваны как простыми описками, так .и неверной корреспонденцией счетов, неверным подсчетом итогов, неправильным отражением сумм операций на счетах.

Для их выявления используются различные способы:

1) повторная сверка записей в учетных регистрах и первичных документах (сплошная, логическая, выборочная);

2)сверка итогов оборотных ведомостей аналитического и синтетического учета по экономическому содержанию записей;

3) метод контрольных чисел (при автоматизированной форме учета);

4)встречная проверка нескольких копий документа.

 Обнаруженные ошибки могут  быть исправлены одним из следующих способов:

1) Корректурный способ - применяется для исправления арифметических ошибок в документах или учетных регистрах (кроме кассовых и банковских) до подведения итогов в них. Этот способ простой и распространенный. Исправление производится путем зачеркивания неправильных и подписывания правильных записей, заверенных подписью исправляющего с 
оговоркой «Исправлено» и указанием даты исправления:

2)Способ дополнительной записи - применяется, если бухгалтерская проводка была сделана с верной корреспонденцией счетов, но на меньшую, чем надо, сумму. В этом случае для исправления ошибки делается дополнительная проводка по тем же счетам на недостающую сумму.

3) Способ «красное сторно» - применяется для ошибок, допущенных в корреспонденции счетов или при завышении суммы операции. В первом случае регистрацию операции производят повторно, но сумму записывают красными чернилами или заключают в рамку. При подсчете оборотов по счетам такие суммы вычитаются и таким образом ошибка исправляется.

4) Выделяют еще один способ исправления ошибок путем обратных записей на счетах, то есть способ обратной проводки. Однако использовать этот способ нецелесообразно - он приводит к искусственному завышению оборотов на счетах и, соответственно, к искажению экономических показателей.

 

2 Значение баланса для управления предприятием. Типы хозяйственных операций и их влияние на бухгалтерский баланс

 

Бухгалтерский баланс –  основная форма в системе отчетности

Центральной формой бухгалтерского учета  является баланс. Баланс характеризуется  тем, что в нем объекты учета  показываются дважды и рассматриваются  с двух точек зрения. Состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации установлены  Положением по бухгалтерскому учету  «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/98)(25). Бухгалтерский учет и  отчетность, действующие в РФ строятся на тех же принципах, которые положены в основу международных стандартов финансовой отчетности.

Отчетность предприятия является логическим продолжением процедур финансового  учета и представляет собой систему  показателей, характеризующих имущественное  и финансовое положение организации  на отчетную дату.

Вся существенная информация должна быть раскрыта таким образом, чтобы  финансовые отчеты были ясными, понятными  для пользователей.

В балансе должны быть указаны наименование юридического лица, место нахождения, отчетная дата и отчетный период. Также  должны быть приведены: краткое описание вида деятельности предприятия, его  юридическая форма и единица измерения, в которой представлены все финансовые отчеты. Также должны быть приведены соответствующие данные за предыдущий год.

Баланс составляется в валюте Российской Федерации; единицы измерения –  тысяч рублей. Бухгалтерский баланс составляется на основании остатков по счетам, показанным в Главной книге. Баланс состоит из двух частей: актива и пассива, в которых соответственно отражаются активы, собственный капитал и обязательства. Активы и обязательства классифицируются как долгосрочные и текущие. Определение в балансе текущих активов и обязательств и раскрытие их итоговых сумм представляет информацию, помогающую пользователям финансовой отчетности в анализе финансового положения юридического лица.

По данным баланса осуществляется анализ финансового положения предприятия.

В системе экономической информации бухгалтерская отчетность является одним из важнейших инструментов управления содержащих наиболее синтезированную  и обобщенную информацию.

Данные бухгалтерской отчетности используются для различных целей  на разных уровнях управления. Систематическое  изучение бухгалтерских отчетов  раскрывает причины достигнутых  успехов, а также недостатков  в работе предприятия, помогает наметить пути повышения эффективности его  деятельности.

Ежедневно на предприятиях совершается  множество хозяйственных операций, которые влияют на величину хозяйственных  средств и источников их образования. Поскольку баланс отражает состояние  средств, то каждая операция вызывает его изменения. В зависимости  от влияния на баланс все хозяйственные  операции принято делить на четыре типа. 

1) первый тип хозяйственных операций

 Операции первого типа  изменяют состав имущества, то  есть затрагивают только актив  баланса. В этом случае валюта  баланса не изменяется. Таким  образом, хозяйственные операции  первого типа вызывают изменения  только в активе баланса, общий  итог (валюта) баланса не меняется.  

К этому типу можно отнести  также операции по поступлению денежных средств на расчетный счет из кассы  или от дебиторов, выдаче денег из кассы подотчетным лицам, возврату неизрасходованных сумм подотчетным  лицом в кассу, отпуску материалов со склада в производство, поступлению  из производства готовой продукции  на склад, отгрузке готовой продукции  со склада покупателям и др. 

 

2) второй тип хозяйственных операций

Операции второго типа изменяют источники формирования имущества, то есть затрагивают только пассив баланса. В этом случае валюта баланса  не изменяется.      Таким образом, хозяйственные операции второго типа ведут к изменениям только в пассиве баланса. Общий итог баланса не меняется.

Ко второму типу относятся  также операции по удержанию налогов  из заработной платы рабочих и  служащих, использованию прибыли  на создание фондов специального назначения и др.

3) третий тип хозяйственных операций    

 Операции третьего  типа изменяют одновременно величину  имущества и источника его  формирования, при этом изменения  происходят в сторону увеличения. Валюта баланса возрастает на  равную величину. 

Таким образом, операции третьего типа приводят к одновременному увеличению на одну и ту же сумму одной статьи в активе, а другой - в пассиве  баланса. Валюта баланса увеличивается. Равенство сохраняется.     

 К этому типу можно  отнести хозяйственные операции, связанные с поступлением основных  средств, начислением заработной  платы рабочим и служащим за изготовление продукции, поступлением материалов от поставщиков и др. 

4) четвертый тип хозяйственных операций     

Операции четвертого типа изменяют одновременно величину имущества  и источника его формирования, при этом изменения происходят в  сторону уменьшения. Валюта баланса  уменьшается на равную величину.         

 Таким образом,  все  операции четвертого типа вызывают уменьшение и в активе, и в пассиве баланса, итоги актива и пассива баланса уменьшаются на равную величину. 

Влияние четырех типов  изменений на баланс могут быть представлены следующим образом.

Типы изменений  в балансе под влиянием хозяйственных  операций

Tип	Актив		Пассив
изменения	Увеличение	Уменьшение	Увеличение	Уменьшение
1	+	-
2			+	-
3	+		+
4		-		-

 

 

 

3 Внутренний управленческий и внешний финансовый анализ.

 

Управленческий учет представляет собой систему учета, планирования, контроля, анализа информации о затратах и результатах хозяйственной  деятельности, необходимой управленческому  персоналу для управления деятельностью  компании. Управленческий анализ – комплексный анализ внутренних ресурсов и внешних возможностей предприятия, направленный на оценку текущего состояния бизнеса, его сильных и слабых сторон, выявление стратегических проблем.

Цель управленческого анализа  - это предоставление информации собственникам и (или) менеджерам (другим заинтересованным лицам) для принятия управленческих решений, выбора вариантов развития, определения стратегических приоритетов.

Управленческий анализ показывает:  что мешает добиться эффективного размещения ценностей; нет ли вакуума или дублирования функций в системе управления; нет ли конфликта прав; существуют ли механизмы координации и не являются ли они тяжеловесными; эффективно ли используются исполнительная вертикаль и горизонтальные связи; сбалансированы ли полномочия и ответственность; существует ли разделение власти, нет ли излишней концентрации ее у одного лица в ущерб остальным или, наоборот, ее распыления; адекватна ли система управления выбранному сегменту рынка, организационной структуре и персоналу.

Методы управленческого анализа подразделяются на социологические и аналитические.

1) социологические методы

- метод опроса – ориентирован на получение информации от непосредственных участников исследуемых процессов или явлений. Этот метод имеет несколько видов: групповое и индивидуальное анкетирование; почтовый, прессовый и телефонный опрос; формализованное, фокусированное и свободное интервьюирование.

- метод наблюдения – ориентирован на достаточно протяженный сбор информации, осуществляемый одновременно с развитием исследуемых явлений (проблем). Виды наблюдения: полевое и лабораторное, систематическое и несистематическое, включенное и не включенное, структурализованное и неструктурализованное.

- метод эксперимента – ориентирован на проверку жизнеспособности исследуемого явления (проблемы). Виды экспериментов: полевые, лабораторные, линейные, параллельные и т. д.

- метод анализа документов – ориентирован на использование всей полноты информации, которая может содержаться в документе. Виды: качественный (традиционный) и формализованный (контент – анализ) анализ.

2) Аналитические методы включают в себя:

- метод сравнения (сравнение сопоставимых показателей для определения отклонений от плановых показателей, установления их причины и выявления резервов). Основные виды сравнений, применяемые при анализе: отчетные показатели с плановыми показателями; плановые показатели с показателями предшествующего периода; отчетные показатели с показателями предшествующих периодов; показатели работы за каждый день; показатели сравнения со среднеотраслевыми данными; показатели технического уровня и качества продукции данного предприятия с показателями аналогичных предприятий; показатели работы одного подразделения с аналогичными показателями работы других подразделений; показатели сравнения деловых и личных качеств одних работников с аналогичными качествами других (возможно по парное сравнение); показатели сравнения индивидуальных показателей со средними по подразделению; показатели результатов работы до и после введения каких-либо новшеств, нововведений.

- индексный метод (разложение по факторам относительных и абсолютных отклонений обобщающего показателя). Он применяется при изучении сложных явлений, отдельные элементы которых неизмеримы. Как относительные показатели индексы необходимы для оценки выполнения плановых заданий, для определения динамики явлений и процессов.

- балансовый метод (сопоставление взаимосвязанных показателей с целью выяснения и измерения их взаимного влияния, а также подсчета резервов повышения эффективности производства). При применении балансового метода анализа связь между отдельными показателями выражается в форме равенства итогов, полученных в результате различных сопоставлений.

- метод статистики (отражение цифровых показателей, характеризующих протекание различных процессов, состояний объектов с установленной для целей исследования периодичностью). В статистическом исследовании выделяют следующие этапы: регистрация, учет первичных данных с использованием специальных форм; систематизация и группировка данных по определенным признакам; представление данных в удобном для восприятия и анализа виде; проведение анализа по выяснению сути происходящих процессов и взаимосвязей составляющих их элементов.

- метод цепных подстановок (получение корректированных значений обобщающего показателя путем сравнения значений двух стоящих рядом показателей в цепи подстановок).

- метод элиминирования (выделение действия одного фактора на обобщающие показатели организационной деятельности).

- графический метод (средство иллюстрации процессов, исчисления ряда показателей, оформления результатов анализа). Графическое изображение экономических показателей различают по назначению (диаграммы сравнения, хронологические и контрольно-плановые графики), а также по способу построения (линейные, столбиковые, круговые, объемные, координатные и др.). При правильном построении графические средства обладают наглядностью, выразительностью, доступностью, способствуют анализу явлений, их обобщению и изучению.

- функционально-стоимостной анализ (выбор наиболее оптимальных вариантов, определяющих решения в сложившихся или планируемых условиях).

Управленческий анализ использует весь комплекс экономической информации, носит оперативный характер и полностью подчинен воле руководства организации. Только такой анализ позволяет реально оценить состояние дел в организации, исследовать структуру себестоимости не только всей выпущенной и реализованной продукции, но и отдельных ее видов, состав коммерческих и управленческих расходов, особенно тщательно изучить характер ответственности должностных лиц за выполнение бизнес-плана.

Данные управленческого анализа  играют решающую роль в разработке важнейших вопросов конкурентной политики организации: совершенствования технологии и организации производства, создания механизма достижения максимальной прибыли. Поэтому результаты управленческого  анализа огласке не подлежат, они  используются руководством организации  для принятия управленческих решений  как оперативного, так и перспективного характера.

Внешний финансовый анализ— это совокупность аналитических процедур по оценке инвестиционной и контрагентской привлекательности фирмы. Инвестиционная привлекательность означает целесообразность вложения денежных средств в данную фирму в форме капитала; смысл контрагентской привлекательности — в возможности, обоснованности, надежности и эффективности установления с фирмой бизнес-отношений. Основные исполнители — лица, сторонние по отношению к фирме, а потому анализ основывается на общедоступной информации финансового характера.

В техническом плане внешний  финансовый анализ представляет собой  совокупность аналитических процедур на уровне фирмы, основывающихся, как  правило, на общедоступной информации финансового характера и предназначенных  для оценки ее экономического потенциала и перспектив развития.

К основным особенностям этого вида анализа относятся:

1) обеспечение общей характеристики имущественного и финансового положения фирмы;

2) базирование на общедоступной информации;

3) информационное обеспечение решений тактического и стратегического характера;

4) доступность к результатам анализа любых пользователей;

 возможность унификации состава  и содержания счетных процедур;

3)доминанта денежного измерителя в системе критериев;

4) высокий уровень достоверности и верифицируемости и итогов анализа (в пределах достоверности данных публичной отчетности).

В рамках и внешнего, и внутрифирменного финансового анализа всю совокупность аналитических действий можно условно  сгруппировать в два крупных  блока; анализ отчетности и аналитическое  обоснование решений инвестиционно-финансового  характера.

Аспекты вне- и внутрифирменного финансового  анализа существенно различаются  в содержательном плане, информационном обеспечении, применяемом инструментарии, частоте исполнения и др.

Внешний финансовый анализ в содержательном плане гораздо уже и в большей  степени унифицирован, поскольку  его суть — в оценке имущественного и финансового потенциалов фирмы  по

данным публичной финансовой отчетности, которая, как известно, является унифицированной  по основным параметрам.

На самом деле строгое разделение внутри- и внефирменного анализа  вряд ли возможно. Финансовый менеджер должен в равной степени владеть  каждым из них: оценивая целесообразность инвестиционного проекта, менеджер формально находится в рамках внутрифирменного финансового анализа; оценивая финансовую состоятельность  потенциального контрагента, он формально  находится в рамках внешнего финансового  анализа.

Квинтэссенция внешнего финансового  анализа — это анализ публичной  отчетности. Именно описанию его логики и ключевых элементов посвящены  последующие разделы.

 

4 Качественный и количественный анализ. Производственный и финансовый анализ

      Метод экономического анализа – это способ системного, комплексного изучения, измерения и обобщения влияния отдельных факторов на выполнение плана и на динамику хозяйственного развития, осуществляемый путем обработки специальными приемами показателей плана, учета, отчетности и других источников информации.

Экономический анализ изучает изменения как  количественных, так и качественных характеристик хозяйственных процессов. Все методы экономического анализа условно можно разделить на качественные и количественные.

      Качественные методы основаны на использовании методов опроса специалистов в данной области, т.е. экспертных методов. Эти методы широко используются при анализе и прогнозировании ситуаций с большим числом значимых факторов, когда необходимо привлечение знаний, интуиции и опыта высококвалифицированных специалистов–экспертов.

      Качественные методы позволяют на основе анализа сделать качественные выводы о финансовом состоянии предприятия, уровне его ликвидности и платежеспособности, кредитоспособности и об инвестиционном потенциале предприятия. Способы и приемы качественного анализа включают эвристические методы анализа, которые в основном используются в процессе стратегического анализа. К ним можно отнести: метод экспертных оценок;  мозговой штурм;  деловые игры; разработка сценариев.

Количественные методы дают возможность  оценить степень влияния факторов на результативный показатель, найти  оптимальное решение по использованию  производственных ресурсов и т.п. Количественные методы подразделяются на: статистические (средние величины, ряды динамики и  др.); бухгалтерские (балансовый метод, метод двойной записи и др.); экономико–математические (корреляционный анализ, дисперсионный  анализ и др.).

Способы и приемы количественного анализа  включают такие традиционные методы, как: использование абсолютных, относительных и средних величин; сравнение; группировка; индексный метод;  метод цепных подстановок; интегральный метод.

Производственный анализ – метод системного исследования функций отдельного изделия, определенного производственно-хозяйственного процесса, управленческой структуры, направленный на минимизацию затрат при высоком качестве, полезности и долговечности. 

Особенность производственного анализа  – замкнутость – находит выражение в том, что точкой отсчета обычно принимается подготовка к выпуску заранее определенных и освоенных изделий и услуг, не прошедших проверки со стороны их соответствия научно-техническим требованиям.

Принципы производственного  анализа:

1)творческое мышление; 2)системность; 3)комплексность;

4) функциональность объектов анализа и затрат на их осуществление.

Задачи производственного  анализа:

1)определение соотношения экономической эффективности производства на всех уровнях(особенно на микроуровне) со всей совокупностью затрат живого и овеществленного труда (при минимизации последних с непременным соблюдением всех параметров конечного продукта или услуги);

2)разработка системы показателей и технико-экономических нормативов, приемлемых на всех уровнях управленческой системы;

3)организация технологического и управленческого процесса по всей цепочке

производственно-финансовой деятельности;

4)активизация экономических рычагов, влияние которых ранее умалялось;

5)систематическое наблюдение за эффективностью, надежностью, долгосрочностью использования продукции, услуг.

Этапы производственного  анализа:

1)информационно-подготовительный. Начинается с выбора объекта (например, создание принципиально нового изделия или же кардинальная реконструкция ранее действовавшего);

2) аналитико-творческий. Необходимое условие – многовариантность идей;

3)пусконаладочный этап. Связан с экспериментальной проверкой нового изделия;