Виды внутреннего аудита

Содержание

 

Введение……………………………………………………………………...…..3

   1. Принципы создания внутреннего аудита…………………………….……..4

   2. Виды внутреннего аудита……………………………………………...…….9

  Практическая часть……….……………………………………………………13

  Приложения…………………………………………………………………….17

  Вывод……………….…………………………………………..………………28

  Список литературы.……………………………………………...……………..29

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Цель написания контрольной  работы  формирования твердых теоретических знаний и практических навыков  по организации, функционированию и оценке эффективности внутреннего аудита коммерческих организаций, рассмотреть принципы создания внутреннего аудита, виды внутреннего аудита.

Задачи:

• изучить место и  роль внутреннего аудита в системе  внутреннего контроля организаций  разных организационно-правовых фирм;

• знать принципы организации  внутреннего аудита в организациях с учетом нормативных документов Российской Федерации;

• знать содержание должностных  обязанностей сотрудников служб  внутреннего аудита;

• научиться самостоятельно, планировать деятельность службы внутреннего аудита организации на основе анализа недостатков ее системы внутреннего аудита.

Внутренний аудит-это  независимая деятельность в организации по проверке и оценке ее работы в интересах руководителей. Цель внутреннего аудита заключается в том, чтобы помочь сотрудникам организации эффективно выполнять свои функции. Внутренний аудит проводят аудиторы, работающие непосредственно в данной фирме.

Внутренний аудит может  быть реализован только в системе внутреннего контроля посредством взаимодействия всех его элементов.

 

 

 

 

 

 

1. Принципы создания внутреннего аудита

 

Внутренний аудит является одной из составных частей внутреннего  контроля, одним из наиболее эффективных, но и наиболее дорогостоящих средств внутреннего контроля.

Внутренний аудит может  принимать различные организационные  формы: он может быть организован  на крупных и средних предприятиях как самостоятельное структурное  подразделение, подчиняющееся непосредственно руководителю организации, а может быть организован как самостоятельное структурное подразделение головной организации, осуществляющее контроль за дочерними и зависимыми организациями.

Внутренний  аудит является частью системы внутреннего  контроля и представляет собой совокупность взаимосвязанных и взаимодействующих элементов (цель, предмет, объект, субъект, механизм), позволяющих объективно оценивать эффективность и результативность фактов хозяйственной деятельности, достоверность учетной информации и бухгалтерской отчетности, их соответствие законодательству Российской Федерации и внутренним документам организации [5 ,ст.225].

Под внутренним аудитом  понимают независимую деятельность в организации по проверке и оценке ее работы в интересах руководителей. Цель внутреннего аудита заключается  в том, чтобы помочь сотрудникам организации эффективно выполнять свои функции. Внутренний аудит проводят аудиторы, работающие непосредственно в данной фирме.

Внутренний аудит может  быть реализован только в системе внутреннего контроля посредством взаимодействия всех его элементов.

Понятия, как аудит  и аудиторская деятельность относительно недавно получили распространение  в практике отечественной предпринимательской  деятельности. В этой связи исследования в области аудита посвящены преимущественно  аудиту внешнему, получившему статус официального специфического вида предпринимательской деятельности.  Несмотря на то, что во Временных правилах аудиторской деятельности в Российской Федерации отсутствует понятие «внутренний аудит» и даже упоминание о таковом, почти во всех работах, посвященных аудиту вообще, приводится разделение аудита на внешний и внутренний.

Внутренний аудит проводится в интересах руководства предприятия. Ключевой в их позиции является мысль, что проведение внутреннего аудита можно поручить ревизионной комиссии предприятия или аудиторской фирме на договорной основе.

Внутренний аудит, осуществляемый, в отличие от внешнего, работниками  предприятия (специальным отделом  или управлением),предназначен для  внутрихозяйственного контроля финансового  состояния, источников затрат, диагностирования системы управления, выявления резервов и обеспечения администрации рекомендациями по повышению эффективности экономики организации. Внутренний аудит на предприятии — это, прежде всего «системно-ориентированный» аудит, предусматривающий осуществление наблюдений и работы внутри систем, фиксирующих и контролирующих операции. Данное положение привело к тому, что внутренние аудиторы стали проводить экспертизу на основе информации, полученной ими с помощью специально разработанных методик и методов, используемых всеми подразделениями внутреннего контроля. При хорошей работе системы внутреннего контроля облегчается проведение внешнего аудита. Таким образом, внутренний аудит является значительной частью системы внутреннего контроля предприятия в целом.

  В процессе финансово-хозяйственной деятельности функционирование предприятия неизбежно связано с рисками непроизводительных потерь. К финансовым рискам предприятия наряду с естественными рисками убытков в процессе деятельности относятся также и риски убытков из-за ошибок и злоупотреблений на самом предприятии — как из-за хищений, порчи ценностей, недополучения доходов, так и из-за нарушений порядка учета и искажения финансовой отчетности и налоговых деклараций. Отдельную группу составляют риски, связанные с ухудшением положения предприятия на рынке акций из-за внутренних причин. Снизить внутренние, а по мере возможности — и некоторые внешние риски призвана система внутреннего контроля предприятия. В связи с реализацией управленческих функций контроль осуществляется на предприятии непрерывно и охватывает все сферы его деятельности.

Структура внутреннего  аудита включает в себя совокупность подразделений, укомплектованных персоналом соответствующей квалификации и  полномочий, осуществляющих информатизационное взаимодействие в виде прямых и обратных связей, имеющих соответствующее материально-техническое и информационное обеспечение и подчиняющихся соответствующему исполнительному органу.

Назначаемые собственниками и (или) руководством экономического субъекта ревизоры, ревизионные комиссии, внутренние аудиторы или группы внутренних аудиторов относятся к институтам внутреннего аудита. Дифференциация предприятий по видам и масштабам деятельности, организационно-правовым формам, условиям функционирования порождает огромное разнообразие организационных структур и форм управления ими.

Организация, роль и функции внутреннего  аудита определяются руководством и (или) собственниками экономического субъекта в зависимости от организационно-правовой формы и сложившейся системы управления, содержания и специфики деятельности, объемов финансово-экономической деятельности и состояния внутреннего контроля.

Настоящая точка зрения представляется наиболее универсальной  и включающей в себя главные особенности  данного понятия.    Основные принципы создания внутреннего аудита:

    1. Принцип ответственности  гласит: каждый внутренний аудитор  (как субъект внутреннего контроля), работающий в организации, за  ненадлежащее выполнение контрольных  функций должен нести экономическую, административную и дисциплинарную ответственность. Ответственность должна быть формально установлена за выполнение каждой контрольной функции, ясно очерченной и формально закрепленной за конкретным субъектом. В противном случае субъект не будет в должной мере осуществлять контроль.

    2. Принцип сбалансированности, неразрывно связанный с предыдущим, означает: аудитору нельзя предписывать  контрольные функции, не обеспеченные  средствами для их выполнения; не должно быть средств, не  связанных той или иной функцией. При определении обязанностей субъекта контроля должен быть предписан соответствующий объем прав и возможностей и наоборот.

   3. Принцип своевременного  сообщения об отклонениях гласит: информация об отклонениях должна  быть представлена лицам, уполномоченным принимать решения по соответствующим отклонениям, в максимально короткие сроки. Если сообщение запаздывает, нежелательные последствия отклонений усугубляются; объект переходит уже в другое состояние (действие), что лишает смысла сам проведенный контроль. При предварительном контроле несвоевременное сообщение о возможности возникновения отклонений также лишает смысла проведенный контроль.

    4. Принцип соответствия  контролирующей и контролируемой  систем гласит: степень сложности  системы внутреннего аудита должна соответствовать степени сложности подконтрольной системы. Успешно справиться с разнообразием в подконтрольной системе может только такое контролирующее устройство, которое самодостаточно разнообразно. Необходимо, чтобы адекватность достигалась в главном, в принципиальном, чтобы звенья системы внутреннего контроля могли гибко настраиваться на изменения соответственных звеньев системы объектов внутреннего аудита компании.

   5. Принцип комплексности  гласит: объекты различного типа  должны быть охвачены адекватным внутренним аудитом; нельзя добиться общей эффективности, сосредоточив аудит только над относительно узким кругом объектов.

   6. Принцип разделения  обязанностей гласит: функции между  служащими распределяются таким  образом, чтобы за одним человеком не были закреплены одновременно следующие функции: санкционирование операций с определенными активами, регистрация данных операций, обеспечение сохранности данных активов, осуществление их инвентаризации. Во избежание злоупотреблений и для эффективности аудита эти функции должны быть распределены между несколькими лицами.

   7. Принцип разрешения  и одобрения гласит: должно быть  обеспечено формальное разрешение  и одобрение всех финансово-хозяйственных  операций ответственными официальными лицами в пределах их полномочий. Формальное разрешение — это формальное решение либо относительно общего типа хозяйственных операций, либо относительно какой-либо конкретной операции. Формальное одобрение — это конкретный случай использования общего разрешения, выданного администрацией. Без наличия формально установленных процедур санкционирования невозможно считать систему внутреннего контроля организации эффективной.

    Все перечисленные  выше принципы взаимосвязаны,  порядок их сочетания зависит  от конкретных обстоятельств.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.Виды внутреннего  аудита

 

Внутренний  аудит реализации продукции

Цели внутреннего  аудита реализации продукции заключаются:

 

•   должном  отражении доходов от реализации в отчетности о доходах;

•   поиске путей уменьшения убытков, возможных ввиду сомнительных долгов или возврата проданных в кредит товаров.

Ключевые направления внутреннего контроля реализации продукции состоят в следующем:

•   отгрузка продукции на условиях последующей  оплаты должна производиться только при наличии необходимых санкций;

•   продукция  не должна отгружаться, а услуги —  оказываться без выписки и учета накладных;

•   просроченные счета к получению должны оперативно и тщательно отслеживаться;

•   поступление  денежных средств от реализации должно находиться под надлежащим контролем;

 

Внутренний  аудит учета и сохранности  материально-производственных запасов

Цели внутреннего аудита хранения ТМЦ заключаются в следующем:

•   минимизация потери запасов в результате краж, злоупотреблений, порчи, непроизводительного расходования;

•   обеспечение  эффективного взаимодействия с отделами сбыта, снабжения и производственными отделами.

Ключевые направления  внутреннего контроля снабжения  заключаются в следующем:

• должны приниматься меры, предупреждающие возникновение кредиторской задолженности в отношении товаров, покупка которых не была санкционирована;

• кредиторская задолженность недолжна, отражаться до момента получения товаров и предоставления услуг;

• необходимо производить разделение обязанностей между лицами, выполняющими следующие функции: заказ товарно-материальных ценностей, их закупка, получение и приемка, и окончательная оплата; главная цель такого разделения обязанностей — предупреждение злоупотреблений в результате сговора.

Внутренний  аудит операций с денежными средствами

Цели внутреннего  аудита денежных средств состоят в обеспечении:

•   приема и отпуске в полном объеме всех денежных средств независимо от их источника;

•   классификации  всех поступлений и отражения  их в учетных регистрах;

•   сдачи  в банк всех денежных поступлений  для занесения их на расчетный счет;

•   все  поступления от реализации за наличный расчет и поступления от дебиторов  в счет погашения их задолженности  следует контролировать и незамедлительно сдавать в банк;

•   все  поступления должны точно классифицироваться и отражаться в учетных регистрах;

•   должно быть организовано разделение обязанностей между кассирами, отделом сбыта, бухгалтерией и прочими функциональными подразделениями для предотвращения возможности возникновения тайного сговора между ними.

Организация процедур внутреннего контроля, соответствующих  принятому на конкретном предприятии способу расчетов с покупателями — за наличный или безналичный расчет.

Внутренний  аудит с персоналом по оплате труда

Цели внутреннего  аудита расчетов с персоналом заключается в обеспечении:

•    оплаты всей утвержденной, и только утвержденной,  к оплате работы;

•    учета размера заработной платы, включая отчисления, на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Ключевые направления  внутреннего контроля денежных поступлений  состоят в следующем:

• зарплата не должна выплачиваться за невыполненную или не утвержденную к выполнению работу;

•  премии и комиссионные должны правильно рассчитываться, выплачиваться, и учитываться;

•  все удержания должны правильно рассчитываться и отражаться.

 

Внутренний  аудит операций  с основными  средствами  и нематериальными  активами

 

Цель внутреннего  аудита  операций с основными средствами и нематериальными активами заключается  в обеспечении приобретения необходимых основных средств наиболее экономичным способом, верном учете основных средств и нематериальных активов, физическом сохранности, безопасности работы  и поддержании этих средств в рабочем состоянии; обеспечении выбытии  по как можно более высокой цене.

Основные направления  аудита операций с основными средствами и нематериальными активами:

•  оптации по учету основных средств и нематериальных активов должны быть отделены от учета обычных поставок и реализации;

• приобретенные активы должны быть защищены от краж, злоупотреблений, случайной гибели.

Внутренний  аудит расчетных операций

Цель внутреннего  аудита  расчетных операций:  характеризуют состояние денежных средств аудируемого лица, и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета операций с денежными средствами на счетах в банках законодательству РФ. При внутреннем аудите расчетных операций  должно установиться, соблюдаются ли нормативные акты, определяющие порядок совершения и бухгалтерского учета операций с денежными средствами в банках. По заданию хозяйствующего субъекта, а также в качестве сопутствующей аудиту услуги аудиторами может осуществляться анализ движения и использования денежных средств.

 

Внутренний  аудит финансовых результатов

Целью внутреннего аудита финансовых результатов является установление соответствия применяемой предприятием методики учета операций по формированию и использованию финансовых результатов нормативных документов, действующим в Российской Федерации. Это необходимо для установления достоверности конечного финансового результата и бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

Основными задачами данного  вида аудита являются:

1. Оценка соответствия бухгалтерской (финансовой) отчетности данным синтетического и аналитического учета составляющих конечного финансового результата.
2. Подтверждение соответствия оформленных предприятием бухгалтерских операций действующему законодательству в области бухгалтерского учета.
3. Проверка правильности формирования и отражения прибыли (убытка) от продаж.
4. Проверка правильности формирования и отражения прибыли (убытка) от прочих доводов.
5. Проверка правильности формирования и использования чистой прибыли.

 

 

 

 

 

Практическая часть контрольной работы

Задание 1.

Внутренний  контроль - это система мер, организованных руководством предприятия и осуществляемых на предприятии с целью наиболее эффективного выполнения всеми работниками своих обязанностей при совершении хозяйственных операций

Внутренний  аудит представляет собой систему оперативного, периодического или разового обеспечения информацией руководства или собственников экономического субъекта путем организации независимого контроля и подготовки управленческих решений либо силами штатных сотрудников, либо привлеченной на основе договора сторонней специализированной организацией, либо  независимым аудитором для достижения главной цели функционирования экономического субъекта — получения максимальной прибыли при минимальных издержках и наиболее полного удовлетворения материальных потребностей всех заинтересованных в его эффективной работе сторон: собственников, руководства и всего кадрового персонала.

Функции внутреннего  аудита:

- проверка систем бухгалтерского  учета и внутреннего контроля, их мониторинг и разработка  рекомендаций по улучшению этих  систем;

- проверка бухгалтерской и оперативной информации, включая экспертизу средств и способов, используемых для идентификации, оценки, классификации такой информации и составления на ее основе отчетности, а также специальное изучение отдельных статей отчетности, включая детальные проверки операций, остатков по бухгалтерским счетам;

- проверка наличия,  состояния и обеспечения сохранности  имущества экономического субъекта;

- работа над специальными  проектами и контроль за отдельными  элементами структуры внутреннего контроля;

- оценка используемого  экономическим субъектом программного  обеспечения;

- специальные расследования  отдельных случаев, например подозрений  в злоупотреблениях;

- разработка и представление  предложений по устранению выявленных  недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления.

- анализ внешних факторов  и оценка их влияния на деятельность  предприятия;

- консультирование учредителей  и сотрудников администрации  по вопросам бухгалтерского учета,  налогообложения, анализа хозяйственной  деятельности, менеджмента, права и др.;

- организация подготовки  к проведению внешнего аудита, проверок налоговых и других  контрольных органов.

Компетентность  внутреннего аудита – обладание совокупностью профессиональных знаний, навыков и опыта, требуемые для эффективного оказания услуг внутреннего аудита.

Внутренние аудиторы:

- должны участвовать  только в тех заданиях, для  выполнения которых

обладают достаточными профессиональными знаниями, навыками и опытом.

- должны непрерывно  повышать свое профессиональное мастерство, а

также качество оказываемых  услуг.

Ответственность внутреннего аудита – это ответственность внутреннего аудитора:

- за ненадлежащее исполнение  или неисполнение своих должностных  обязанностей, — в пределах, установленных  действующим трудовым законодательством Российской Федерации;

-за правонарушения, совершенные  в процессе своей деятельности, — в пределах, установленных действующим  административным, уголовным и гражданским  законодательством Российской Федерации;

- за причинение материального  ущерба предприятию — в пределах, установленных действующим трудовым и гражданским законодательством Российской Федерации.

Отчетность  внутреннего аудита – систематизация материалов проверки,  составление отчетных документов по проверке, их согласование и подписание должностными лицами, осуществляющими руководство объектом, доклад результатов проверки должностным лицам, назначившим проверку.

 

Задание 2.

Нормативные документы, регулирующие внутренний аудит в  России. Внутрифирменные документы, регулирующие деятельность внутренних аудиторов.

В настоящее время можно выделить 4 уровня регулирования аудиторской  деятельности: 

1 уровень – Федеральный закон  «Об аудиторской деятельности»  №307-ФЗ от 24.12.2008 г. Этот закон  определяет место аудита в  финансово-хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого равноправного элемента.

2 уровень – федеральные правила  (стандарты) аудиторской деятельности. Они регулируют профессиональную  деятельность аудиторов. Стандарты  позволяют достичь наибольшей  объективности в выражении мнения по поводу соответствия финансовой отчетности общепринятым принципам ведения бухгалтерского учета и формирования финансовой отчетности, а также устанавливают единые качественные критерии сравнения результатов аудиторской деятельности.

3уровень – внутренние стандарты  саморегулируемых организаций, а также нормативные акты министерств и ведомств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права.

4 уровень включает внутрифирменные  стандарты аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские  организации, и индивидуальные аудиторы на базе федеральных правил (стандартов) и практики аудита, положение службы внутреннего аудита, должностные инструкции внутренних аудиторов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение 1

 

ПОЛОЖЕНИЕ

о Службе Внутреннего Аудита

 

1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

 

1.1. Служба создана для проведения независимой, объективной оценки различных направлений финансовой и иной деятельности, обеспечения непрерывности процесса внутреннего контроля, а также содействия органам управления в повышении эффективности и надежности операций, обеспечении эффективного функционирования

1.2. Под внутренним  аудитом понимается организованная  и регламентированная внутренними  документами деятельность Общества  по оценке и повышению эффективности  процессов управления рисками,  системы внутреннего контроля, корпоративного  управления, информационных систем и информационной безопасности, а также оказанию внутренних консультаций

1.3. Результатом деятельности  Службы внутреннего аудита является  объективная и независимая оценка (мнение аудитора) по вопросам, относящимся  к компетенции внутреннего аудита, выраженная в форме отчетов, актов проверок, аналитических справок

1.4. Потребителями результатов  деятельности внутреннего аудита  являются:

• Совет директоров Общества, Комитеты Совета директоров Общества;

• высший менеджмент, менеджмент среднего звена и сотрудники Общества (в части получения консультаций);

• внешние аудиторы (в  части информации, необходимой при  проведении аудита либо снижающей объем  аудиторских процедур).

1.5. Служба внутреннего  аудита является структурным  подразделением Общества.

1.6. Служба внутреннего  аудита в своей деятельности  руководствуется:

• действующим законодательством  РФ;

• Уставом Общества;

• решениями Совета директоров Общества;

• Положением о системе  внутреннего контроля;

• настоящим Положением;

2. Задачи службы внутреннего аудита

2.1. Основные задачи Службы состоят в том, чтобы оценить:

2.1.1. Выполнение  требований федерального законодательства и

нормативных актов Банка  России;

2.1.2. Соблюдение установленных процедур и полномочий при принятии любых решений, затрагивающих интересы организации, его собственников и клиентов.

2.1.3. Принятие своевременных и эффективных решений, направленных на устранение выявленных недостатков и нарушений в деятельности организации.

2.1.4. Выполнение требований по эффективному управлению рисками  деятельности.

2.1.5. Сохранность активов (имущества)

2.1.6. Надлежащее состояние отчетности, позволяющее получать адекватную

информацию о деятельности организации и связанных с ней рисках.

2.1.7. Обеспечение защиты от несанкционированного распространения между внутренними подразделениями служебной и конфиденциальной информации.

2.1.8 Выполнение сотрудниками правил внутреннего контроля в целях противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансирования терроризма при проведении всех видов операций и сделок.

 

 

 

 

 

3. Структура  подразделения.

 

3.1. Служба внутреннего  аудита возглавляет Руководитель  Службы внутреннего аудита (далее  по тексту – «Руководитель  СВА»).

3.2. На время отсутствия  Руководителя СВА его функции исполняет лицо, назначаемое Руководителем СВА из числа сотрудников Отдела.

3.3. В целях обеспечения  объективности и независимости  своей деятельности Руководитель  СВА функционально подчиняется  Комитету по аудиту, административно  - Генеральному директору Общества.