Виды внутреннего финансово-экономического контроля

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И  НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ  УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО  ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО  ОБРАЗОВАНИЯ 

   ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ  ИНСТИТУТ 

   Кафедра аудита 
 
 
 
 
 

   КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

     по дисциплине: «Контроль и ревизия»

Тема: «Виды внутреннего финансово-экономического контроля» 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Москва 2011 

СОДЕРЖАНИЕ

Введение…………………………………………………………………………...3

1. Внутренний финансово-экономический контроль и его виды……………...4

2. Внутрихозяйственный бухгалтерский контроль……………………………..8

3. Внутрихозяйственный ревизионный контроль………….………………….12

4. Внутрихозяйственный аудиторский контроль……………………………...16

5. Организация внутреннего аудиторского контроля, на примере учета основных средств в ООО «Василек»…………………………………………...20

Заключение……...………………………………………………………………..24

Список литературы...…………………………………………………………….25

ВВЕДЕНИЕ 

     Важнейшим элементом управления, обеспечивающим возможность принятия эффективных  управленческих решений, а также  их исполнение является внутренний финансово-экономический контроль. Его основная задача – решение отдельных функциональных проблем управления, разработка и проверка информационных систем предприятия.

     В современных условиях рыночной экономики, совершенствования управления, выработки  новой стратегии развития предприятий  усиливается роль и значение выбора системы внутреннего финансового-экономического контроля.

     У руководства предприятия есть выбор  при организации контроля и ревизии  на предприятии. Так, функции внутреннего  контроля могут выполнять специальные  службы или отдельные аудиторы, состоящие  в штате экономического субъекта, ревизионные комиссии (ревизоры), привлекаемые для целей внутреннего аудита сторонние организации или внешние  аудиторы.

     Целью контрольной работы является исследование видов внутреннего финансового-экономического контроля.

     Задачи  контрольной работы:

• раскрыть понятия внутреннего контроля и его видов;
• исследовать работу бухгалтерии как субъекта финансового контроля на предприятии;
• изучить организацию работы ревизионных комиссий;
• исследовать работу службы внутреннего аудита как органа финансово-экономического контроля, в том числе на примере ООО «Василек».

1. Внутренний финансово-экономический контроль и его виды

     Для повышения эффективности управления руководители хозяйствующих субъектов  и других структур (в том числе  и государственных) могут посчитать  целесообразным создание в своем подчинении специализированных подразделений для проведения финансового контроля на управляемых ими объектах. Это так называемый внутренний финансово-экономический контроль – независимая от внешнего влияния деятельность хозяйствующего субъекта или органа управления по проверке и оценке своей работы, проводимая им в собственных интересах. Следует отметить, что внутренний контроль подчиняется создавшему его руководителю, но он должен быть по возможности функционально и организационно независим.

     Цель  внутреннего финансово-экономического контроля – помочь руководству хозяйствующего субъекта или органа управления (в том числе и органа государственного управления) эффективно выполнять свои функции. Внутренние контролеры представляют руководству данные анализа и оценки, рекомендации и другую необходимую информацию, получаемую в результате проверок. Используя эту информацию, руководство решает, какие меры необходимо принять для устранения выявленных недостатков (если такие обнаружены) и на каких участках имеются резервы для повышения эффективности.

      Таким образом, внутренний финансово-экономический контроль:

• проводится внутри организации (или структуры управления) ее служащими (контролерами);
• организуется по решению руководства организации (или органа управления);
• информация внутреннего контроля, как правило, предназначена для управленческого персонала организации;
• внутренний контроль содержится на средства организации.

      В перечень обязанностей внутренних контролеров  могут быть также включены:

• проверка эффективности систем контроля;
• оценка экономичности и эффективности действий организации;
• определение уровня достижения программных целей.

     На  внутренних контролеров могут возлагаться  и функции управленческого аудита. Управленческий аудит – это изучение деловых операций с целью выработки рекомендаций по экономичному и эффективному использованию ресурсов, оптимальному достижению конечного результата и выработке политики организации. Он должен помогать руководителям в выполнении их функций и приводить к повышению прибыльности организации.

      Таким образом, внутренний контроль – это  контроль, который организует орган  управления с целью повысить эффективность  проводимой им финансово-хозяйственной  деятельности. Информация, полученная в результате внутреннего контроля, предназначена в первую очередь  для удовлетворения потребностей органа управления, организовавшего этот контроль [2, с. 11].

      Методические  приемы, используемые при осуществлении внутреннего контроля, весьма разнообразны и включают элементы таких методов, как:

• бухгалтерский финансовый учет (счета и двойная запись, документирование, балансовое обобщение);

• бухгалтерский управленческий учет (выделение центров ответственности, нормирование издержек);

• ревизия, контроль, аудит (проверка документов, проверка арифметических расчетов, проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, инвентаризация, устный опрос персонала, подтверждение и прослеживание);

• теория управления.

     Исходя  из целей внутреннего финансово-экономического контроля и применяемых методик, выделяют следующие его виды, представленные на рисунке 1.

  Внутренний  финансово-экономический  контроль

Внутриведомственный

Внутрихозяйственный

Внутрихозяйственный бухгалтерский

Внутрихозяйственный аудиторский

Внутрихозяйственный ревизионный

Рис. 1. Виды внутреннего финансово-экономического контроля

      Внутриведомственный контроль. Внутренний финансово-экономический контроль в министерствах, ведомствах, комитетах, других органах исполнительной власти осуществляется руководителями соответствующих образований и специально созданными в данных системах контрольно-ревизионными подразделениями, которые подчиняются, как правило, непосредственно руководителю министерства, ведомства, комитета, иного органа исполнительной власти.

      В Министерстве внутренних дел Российской Федерации, например, финансовый контроль осуществляется руководителями Министерства внутренних дел России, Главного управления внутренних дел и других подразделений непосредственно и через соответствующую финансовую службу.

      В системе Министерства внутренних дел России создана контрольно-ревизионная служба. Общее руководство контрольно-ревизионной работой в системе Министерства внутренних дел России осуществляет Контрольно-ревизионное управление Министерства внутренних дел России.

      Контрольно-ревизионный  аппарат создан в качестве самостоятельного подразделения Министерства внутренних дел республик в составе Российской Федерации, Главного управления внутренних дел, Управления внутренних дел краев, областей, Москвы, Санкт-Петербурга и Ленинградской области и подчинен соответствующему руководителю Министерства внутренних дел, Главного управления внутренних дел, Управления внутренних дел.

      Контрольно-ревизионная  служба системы органов внутренних дел проводит ревизии финансово-хозяйственной деятельности подразделений Министерства, состоящих на федеральном бюджете, не реже одного раза в два года. Внеплановые ревизии проводятся по указанию вышестоящих по отношению к ревизуемому подразделению руководителей, по решению судебно-следственных органов, при ликвидации подразделения, смене его руководителя или начальника финансовой службы. Срок ревизии не может превышать 40 дней. Продление этого срока допускается с разрешения руководителя, назначившего ревизию [3, с. 29].

     Внутрихозяйственный контроль. У руководства предприятия есть выбор при организации контроля и ревизии на предприятии. Так, функции внутреннего финансово-экономического контроля может выполнять любой квалифицированный сотрудник, работающий на проверяемом предприятии (бухгалтерия, специальные службы внутреннего аудита, отдельные ревизоры). Также организация может привлекать для целей внутреннего аудита сторонние организации и (или) внешних аудиторов.

     От  руководства организации зависят  эффективность работы системы внутреннего  контроля, его соответствие специфике  деятельности предприятия. Следовательно, ответственность за работу системы  внутреннего контроля возлагается  на руководство предприятия.

     На  предприятии применяют систему  внутреннего контроля только в том  случае, если затраты на функционирование системы меньше потерь, которые возникли бы при ее отсутствии.

     2. Внутрихозяйственный  бухгалтерский контроль

     Известно, что проведение ревизии и внешнего аудита предполагает определенные расходы. Эти расходы можно сократить, если внутрихозяйственный контроль будет осуществляться службой бухгалтерского учета.

     При проведении внутрихозяйственного контроля бухгалтерией организации выделяют три основных элемента:

     1) среду контроля;

     2) учетную систему;

     3) процедуры контроля.

     Добиться  снижения риска в деловой и  финансовой деятельности организации, а также в бухгалтерском учете  поможет сочетание этих элементов.

     Среда контроля – это действия руководства  организации и ее собственников, которые отражают общее отношение к контролю, т. е. насколько важен контроль на предприятии. Существуют следующие элементы среды контроля: организационная структура, распределение обязанностей, работа с персоналом, стиль управления, влияние внешних факторов на контроль в организации. Эти элементы выделяют при оценке среды контроля.

     Схема организации работы бухгалтерии  как ревизионного органа довольно простая (рис. 2).

Главный бухгалтер

Расчеты с организациями  и предпринима-телями

Цеха.

Склады (поступление  и выбытие ТМЦ)

Расчеты с персоналом.

Работа подрядчиков

Отдел капитального строительства

     Рис. 2. Функционирование бухгалтерии как ревизионного органа

     Все отделы бухгалтерии находятся в  подчинении у главного бухгалтера. А каждый отдел бухгалтерии проверяет  работу соответствующих служб и  структурных подразделений. Чем  меньше количество уровней управления, тем выше эффективность проверок.

     Использовать  бухгалтерию в качестве ревизионного органа можно, если:

     1) интересы учредителей, руководителей  и бухгалтерских работников предприятия  не пересекаются (работникам бухгалтерии  не придется выявлять ошибки  других работников организации);

     2) процедуры проверки довольно  стандартны, выполняются планово;

     3) со стороны бухгалтерии отмечается  высокий уровень доверия к  контролю.

     На  каждом предприятии существует распределение  полномочий и ответственности между  персоналом. Все инструкции, рекомендации и указания для сотрудников разрабатываются  руководством предприятия в письменном виде. Это необходимо для правильного  ведения хозяйственных операций.

     Для контроля за работой организации руководство использует следующие управленческие методы:

     1) определение квалификации сотрудников;

     2) оценку системы обработки информации  и составления отчетов;

     3) анализ достигнутых результатов  финансовой деятельности и сравнение  их с запланированными;

     4) изучение деятельности дочерних  предприятий.

     Для получения требуемых результатов  от деятельности предприятия нужно  укомплектовать штат организации необходимым  количеством высококвалифицированных  сотрудников, обладающих достаточным  опытом для выполнения своих обязанностей. Также требуется проводить или  направлять сотрудников на курсы  обучения, переподготовки и повышения  квалификации.

     На  работу предприятия могут воздействовать внешние факторы, т. е. требования действующего законодательства.

     Учетная система – это совокупность процедур, благодаря которым происходит полное и своевременное отражение хозяйственных  операций. Это процедуры по сбору, регистрации, обработке и представлению  данных об активах и хозяйственных  операциях организации.

     Для проверки учетной системы организации  необходимы изучение и оценка следующих  сведений о его хозяйственной  деятельности:

     1) учетная политика организации;

     2) основные принципы ведения бухгалтерского  учета;

     3) организационная структура бухгалтерии;

     4) распределение обязанностей между  сотрудниками бухгалтерии;

     5) порядок подготовки бухгалтерской  отчетности;

     6) средства контроля, применяемые  в отдельных областях учета.

     Процедура контроля – это методы и правила, которые разрабатываются руководством организации. Процедура контроля необходима для выполнения целей контроля. Цель заключается в том, чтобы совершаемые  хозяйственные операции были защищены и зарегистрированы законно, полностью  и точно.

     Процедура контроля необходима для того, чтобы  выявить и исправить все допускаемые  сотрудниками ошибки, поскольку они  будут сохранены в учетных  регистрах или компьютерных файлах.

     Бухгалтерия должна проверить:

     1) полноту данных;

     2) точность данных;

     3) разрешение операций;

     4) сохранность активов и записей.

     Процедура контроля полноты данных заключается  в сохранности документов и в  верном отражении данных по хозяйственным  операциям. Все хозяйственные операции должны быть отражены в учетных регистрах.

     При проверке точности данных важно верное и своевременное разнесение по счетам всех данных по каждой хозяйственной  операции.

     Процедура контроля разрешения операций заключается  в том, чтобы все хозяйственные  операции были законны. Важно проверить:

     1) правильно ли осуществляется  документооборот;

     2) выдает ли руководство организации  разрешение на совершение отдельных  хозяйственных операций;

     3) происходит ли осмотр товарно-материальных ценностей при их оприходовании или отпуске;

     4) происходит ли сравнение с  данными первичных документов  содержания, количества и состояния товарно-материальных ценностей.

     Процедура контроля сохранности активов и  записей заключается в ограничении  доступа к активам организации  лиц, не имеющих на то полномочий, предотвращении факта хищения, уничтожения или  порчи активов. Для предотвращения хищений необходимо установить средства охраны: сигнализации, сейфы, устройство оборудованных складских помещений  и т. п. Также требуется периодически проводить внутренние ревизии и  инвентаризации.

     Внутрихозяйственные учетные проверки нужны для своевременного обнаружения ошибок. Благодаря внутрихозяйственным  учетным проверкам идет контроль за правильностью выполнения предыдущих контрольных процедур.

     Проверка  документов позволяет выявить не только нарушения, но и скрываемые за ними злоупотребления. Если проверяющий  обнаружил нарушения в составлении  и оформлении документов, не исключено, что он имеет дело с подделкой, т. е. с фальшивым документом. Для  выявления фальсифицированных документов необходимо проверить отраженные в  документе операции по существу. В  организации могут использовать приемы сопоставления разных экземпляров  одного и того же документа, копий документа с подлинником и т. д. [4, с. 35-41]

     3. Внутрихозяйственный ревизионный контроль

     От  руководства организации зависят  эффективность и регулярность работы системы внутреннего контроля. Ревизор  на предприятии назначается в  соответствии с учредительными документами  или правилами внутреннего распорядка. Также в соответствии с этими  документами может быть создана  ревизионная комиссия. Им, как правило, передается часть функций по поддержанию  системы внутреннего контроля.

     При правильном распределении обязанностей между сотрудниками снижается риск возникновения ошибок, т. е. попыток  нарушать требования контроля становится меньше. Функции данного сотрудника являются несовместимыми, если их выполнение может привести к совершению случайных  или умышленных ошибок.

     Исследуем системы внутреннего контроля на предприятии, если внутренним контролем  занимаются ревизоры (рис. 3).

Отдел капитального строительства

Юридический отдел

Ревизионная комиссия

Технические отделы:

1) отдел технического  контроля,

2) главный технолог,

3) главный механик, 

4) производственные  цеха;

5) инструментальный  отдел.

Экономические отделы:

1) планово-экономический  отдел,

2) отдел снабжения, 

3) отдел сбыта,

4) отдел труда и  заработной платы,

5) бухгалтерия.

     Рис. 3. Работа ревизионной комиссии

     Особенностью  такой организации внутреннего  контроля является то, что ревизоры – это сотрудники предприятия, но не работники бухгалтерии. Ревизионные  комиссии собираются по распоряжению руководителя, проводят проверки, и  после выполнения проверок работники  выполняют на предприятиях основную работу.

     Работа  ревизионной комиссии для учредителей  предприятия и его руководства  имеет информационное и консультационное значение.

     Обычно  формирование контроля за счет ревизионных  комиссий происходит, если:

     1) загруженность бухгалтерии не  позволяет отвлекать работников  бухгалтерии на проведение ревизий;

     2) необходимы единовременные или  внеплановые проверки отдельных  подразделений, лиц или выполнения  работ;

     3) при проведении ревизии выявлены  ошибки бухгалтерии, поэтому ревизии  необходимо поручить другим лицам.  В зависимости от требований  собственников предприятия и  его руководства объекты ревизии  могут быть различными.

     Функции ревизии:

     1) проверка того, насколько точно  сотрудники организации соблюдают  законы, придерживаются ли они  требований учетной политики;

     2) проверка бухгалтерской информации: специальное изучение отдельных  статей бухгалтерской отчетности, детальные проверки операций  и остатков по бухгалтерским  счетам;

     3) проверка систем бухгалтерского  учета и внутреннего контроля;

     4) оценка эффективности работы  внутреннего контроля в организации,  филиалах, структурных подразделениях;

     5) контроль за финансовой системой организации, ее отдельными элементами;

     6) проверка наличия имущества, его  состояния и обеспечения сохранности  на предприятии;

     7) оценка программного обеспечения,  используемого на предприятии;

     8) расследование отдельных случаев,  например подозрений в хищении;

     9) разработка предложений и рекомендаций  по улучшению ведения бухгалтерского  учета, внутреннего контроля и  работы организации в целом.

     В данном случае, т. е. когда внутренним контролем занимаются ревизоры, не являющиеся работниками бухгалтерии, работа ревизионной комиссии независима от руководителей проверяемых филиалов экономического субъекта, структурных  подразделений, органов внутреннего  контроля и т. п. Ревизионная комиссия подчиняется и обязана представлять отчеты только назначившему ее руководству  и учредителям.

     Руководство предприятия определяет задачи ревизий  исходя из потребностей управления как подразделениями предприятия, так и предприятием в целом.

     Руководство предприятия имеет право вносить  необходимые изменения внутри предприятия. Для того чтобы быстро и своевременно вносить изменения, руководство  использует информацию ревизоров.

     Ревизионная комиссия организации в ходе проверок должна учитывать то, что финансовая система экономического субъекта должна включать в себя:

     1) контрольную среду, т. е. руководство  экономического субъекта следит за работой внутреннего контроля. Контрольная среда включает в себя: