Вклад Ф.Вилла в развитие бухгалтерского учета

ФГОУ ВПО «Ульяновская государственная

сельскохозяйственная академия»

Факультет – экономический

Кафедра – «Бухгалтерский учет и аудит»

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по дисциплине «История бухгалтерского учета»

Выполнена студентом 1 курса специальности

080109.65 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Номер зачетной книжки 11165

Ф.И.О. Петровой Надежды Ивановны

 Подпись студента_______________________

Контрольная работа зачтена  «_____» __________________

Ф.И.О. преподавателя________________________________

Подпись преподавателя_____________________

Ульяновск 2012 г.

Содержание

1. Деньги как объект учета слились с учетом расчетов – четвертый этап     униграфического учета………………………………………………………...3
2. Древнегреческая бухгалтерия, этапы ее развития……………………………7
3. Вклад Ф.Вилла в развитие бухгалтерского учета…………………………..13
4. Тесты ………………………………………………………………………….14
5. Список литературы…………………………………………………………...16

Глава 1Деньги как объект учета слились с учетом

расчетов – четвертый этап униграфического учета

Современная теория и практика бухгалтерского учета меняют свою форму  в ходе экономического развития и  политических преобразований, в рамках которых протекают хозяйственные  процессы, в связи с чем каждое теоретическое построение и любая бухгалтерская категория как отражают, так и скрывают интересы определенных лиц, занятых в хозяйственном процессе.

Униграфический учет (простая бухгалтерия) информационно воспроизводил факты хозяйственной жизни в тех единицах измерения, в которых они возникали.

Одна из исторических форм учета, основанная на идее информационного  воспроизведения хозяйственных  процессов, идее натурализма. Каждому  факту реальной экономической жизни  противостоит информационный факт; последний  является зеркальным отражением первого. Учет свободен от критики, недостатки, отражаемые в нем, не имеют к нему отношения. Поскольку различные  факты измеряются в различных  единицах, то в соответствии с концепцией последовательного натурализма  регистрация осуществляется в тех  же единицах измерения, в которых  возникли сами факты. Абстрактные величины, даже такие, как прибыль, в учете  не фигурируют.

В своем развитии униграфический учет прошел пять этапов:

1) инвентарный учет (фиксировались  только остатки материальных  ценностей);

2) контокоррент (учитывались  только расчетные операции);

3) деньги (монета) выступали  объектом учета; 

4) деньги как объект  учета слились с учетом расчетов;

5) деньги и контокоррент  поглотили и учет инвентаря. 

Рим завоевал Грецию и одновременно банковский учет. В Древнем Риме банковский учет включал два вида записей - в книге банкира со счетами  клиентов и в приходно-расходной  книге денежных средств. Приходно-расходный  учет к этому времени уже существовал  не одно тысячелетие. А вот счета  клиентов “рацио” с позиций банкира приобрели иные обозначения: не приход и расход, а дебет и кредит. Дебет переводится - “он должен”, а кредит - “он имеет”. Сами клиенты и банкиры становились дебиторами (должниками) и кредиторами (верителями). Это изменение оказалось решающим для развития бухгалтерии и “затмило” приходно-расходные счета.. Деньги как объект учета сливаются с учетом расчетов.

Благодаря грекам в Египте, а затем в Древнем Риме появились  банки и связанная с ними терминология. Латинское слово “кредит” стало  бухгалтерским термином, обозначающим понятие “иметь”, “имеет”. От Рима он перешел в средневековую Италию, от нее - в Европу, затем - в другие страны, а во время Петра I - и в  Россию. Древнегреческий банковский термин пережил два с лишним тысячелетия.

Найденные документы эллинистического Египта свидетельствуют о том, что  суммы в счетах размещались строго по ранжиру в одной колонке  справа. Сам же счет имел архаический  вид, так как отсутствовали Приходно-расходный  формуляр и табличная форма. На нем  отражались только суммы, зачисленные  на счет клиента, и показывался остаток  денежных средств. Последующая эволюция банковской бухгалтерии в Древнем  Риме придала ей более законченный вид. Мощным толчком для ее развития послужило юридическое регулирование финансовых расчетов и учетной практики.

Поскольку в Древней Греции отсутствовали соответствующие  правовые нормы, то потребовать от банкиров через суд ознакомиться с документами  не имели права ни клиент, ни поручитель. Юридически не были защищены и банкиры, так как договоры с лицами, берущими кредит, не заключались письменно.

Правовая регламентация  бухгалтерских записей появилась  вследствие трудности определения  правоты истца и ответчика. В  Древнем Риме предоставление в суд  приходно-расходной банковской книги  стало юридической нормой. Свидетельства  о более поздней деятельности банков прямо говорят о письменном оформлении вкладов и расчетов с  клиентами.

Римляне любили и совершенствовали бухгалтерию. Банки и деньги они  заимствовали у греков. Но Рим сделал бухгалтерию юридически достоверной. Акцент смещался с первичных документов на бухгалтерские регистры (счета). Бухгалтеры использовали три основных регистра: Adversaria, Codex accept! et expensi и Codex rationum domesticorum. В первой книге ежедневно записывались факты хозяйственной жизни. В дальнейшем она получит название памятной, или Мемориал. Кодексы предназначались для систематической записи. В одном из них отражались счета денежных средств и расчетов в стоимостном измерителе, а в другом - все материально-вещественные счета (зерна, масла, вина, скота и т.д.) в натуральных единицах измерения. По счетам кодексов выводилось сальдо.

Большинство исследователей придерживается мнения, что записи в регистрах имели двусторонний характер. Приход записывался слева, а расход - справа. При регистрации  долгов использовались такие термины, как “дебет” и “кредит”. Каждый факт хозяйственной жизни отражался  как бухгалтерская проводка: “от - к (кому)”. Однако данные бухгалтерские проводки показывали только движение денежных средств по кассе и расчеты с дебиторами и кредиторами.

Со временем, когда Codex rationum domesticorum стали вести в денежном измерителе, он превратился в Главную книгу. Деньги и контокоррент поглотили учет инвентаря.

Использование счетов для  регистрации изменения хозяйственных  средств и отражения расчетов с физическими и юридическими лицами, правовая регламентация бухгалтерских  записей привели к возникновению, так называемой, “простой” бухгалтерии. Она представляла систему сплошного  и систематического наблюдения за ходом  хозяйственного процесса. Простая бухгалтерия  позволила создать единую систему  учета и взять под контроль все материальные и денежные средства предприятия, а также его расчеты. Но эта система имела и существенные отрицательные моменты: в учете отсутствовало зеркальное отражение, изначально в него проникло слишком много условностей и допущений; он носил четко регистрационный характер; не раскрывался юридический и экономический смысл всех приводимых в нем фактов; не применялись учетные средства для определения цели хозяйства - суммы прибыли; отсутствовали итоги, позволяющие контролировать правильность учетных записей.

24 августа 476 г. - дата низложения последнего императора Римской империи Ромула Августа. Согласно историческому календарю античный мир кончился и началось средневековье. Но традиции римской бухгалтерии продолжали сохраняться. Записи тех времен, как и в древнем мире, переполнены грамматическими и арифметическими ошибками. В основе действий людей лежал принцип приблизительности: они делили явления на большие или малые, определяя, что больше и что меньше без арифметической точности. Когда Фибоначчи в 1202 г. н. э. ввел арабские цифры и заменил аддитивную (т.е. прибавительную) римскую систему счисления позиционной десятичной, то понадобилось более трех веков, чтобы бухгалтеры осознали преимущество новых цифр. С их распространением на смену принципу приблизительности приходит принцип точности.

В эпоху средневековья  формируются два основных направления  учета: камеральная и простая  бухгалтерия. Камеральная исходила из того, что основным объектом учета  признавалась касса, ожидаемые поступления, а также выплаты из нее. Регистрации  подлежали все поступления и  выплаты денежных средств, а доходы и расходы устанавливались заранее. Простая бухгалтерия предполагала учет имущества, включая кассу, а  доходы и расходы становились  для бухгалтера искомыми. Все имущественные  счета велись по принципу дебет - кредит, но в информационную учетную систему  еще не включались счета собственных  средств. Продолжающийся рост товарного  хозяйства выдвигал на первое место  учет денежной наличности и денежных обязательств (векселей, чеков). Результат  хозяйствования выражался приростом  богатства, а не косвенными категориями, даже такими значимыми, как прибыль. В этот период больше оперировали  потребительскими, нежели финансовыми  категориями.

Учет кассовых операций требовал соответствующего контроля, вследствие чего он сводился к разделению: операции параллельно отражали два бухгалтера, а ключи от сундуков, в которых  хранились деньги, находились у кассира, бухгалтера и посредника (лица, которому вручали ключ перед вскрытием  кассы). Например, в Новой Испании (1531 г.) сундук-касса имел три замка  и вскрывался только в присутствии  трех лиц, каждое из которых имело  ключ только от одного замка. В кассе  хранилась кассовая книга, переплетенная, прошнурованная с указанием числа  пронумерованных страниц. На каждом листе книги проставлялась печать и подпись. В первой части книги  записывались приходные, во второй —  расходные операции. Копия этой книги  велась в бухгалтерии, и один раз  в шесть месяцев записи обеих  книг сверялись.

Формы, созданные трудами и усилиями многих поколений, стремившихся к разумному ведению учета имущества и порядку, впервые нашли применение у итальянских купцов, так как Италия в то время была не только интеллектуальным центром, но и центром всемирной торговли. Развитию бухгалтерии способствовало и великое изобретение XV столетия - книгопечатание, благодаря чему то, что считалось достоянием немногих, стало доступно всем.

Переходом к новому этапу  учета послужило возникновение  двойной (дебетово-кредитовой) записи. Научная разработка закона двойной записи хозяйственных операций и разных способов его применения возникла в средние века.

В 1494 г. систему двойной  записи описал ученый-математик, Францисканский монах, друг Леонардо да Винчи - Лука Пачоли в одиннадцатом трактате “О счетах и записях” девятого отдела сочинения “Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях”. Несколько позже система получит название “староитальянской”. Великий немецкий поэт Гете называл двойную бухгалтерию “одним из самых замечательных изобретений человеческого разума”. Выдающийся экономист и социолог Вернер Зомбарт считал, что “двойная запись вызвана к жизни тем же духом, что системы Галилея и Ньютона”.

В своем трактате “О счетах и записях” Лука Пачоли путем анализа хозяйственных операций и уже существовавших способов ведения книг - мемориала (памятной книги), журнала. Главной книги, копировальной книги для копий писем и инвентарной книги, включающей подробный перечень имущества собственника, описал закон двойной записи и показал, что, основываясь на нем, в любом хозяйстве можно построить безусловно целесообразную систему счетов и книг.

Лука Пачоли вошел в историю математики и бухгалтерского учета прежде всего как человек, открывший широкому кругу читателей основы двойной записи. В настоящее время все историки науки сходятся во мнении, что двойная запись в бухгалтерском учете возникла не во времена Луки Пачоли, а гораздо раньше. Один из самых великих бухгалтеров - ученый Фабио Беста (1845 - 1923) объявил, что “Трактат о счетах и записях” написан одним из преподавателей коммерческой школы в Венеции и только вставлен Пачоли в текст “Суммы”. Согласно другой версии “Сумма” - это на три четверти пересказ книги Фибоначчи (1170 - 1228). Однако у Фибоначчи ничего не говорится о бухгалтерии.

Сегодня достоверно известно, что первая книга, в которой описывалась  система двойной записи - книга  Бенедетто Котру-льи “О торговле и современном купце”, написанная от руки в 1458 г., но напечатанная только в 1573 г. Поэтому книга Луки Пачоли признается всеми историками науки как первая печатная работа, давшая толчок развитию новой системы бухгалтерского учета. Таким образом. Лука Пачоли проложил дорогу для последующих поколений, задача которых состояла в дальнейшей разработке унаследованного учения.

Двойная запись в более  удобном и полном виде отражала хозяйственный  процесс. Система счетов простой  бухгалтерии дополнилась счетами  собственных средств, а материальные счета получили денежную оценку, вследствие чего все факты хозяйственной  жизни стали отражаться дважды. Появление  операционных счетов, которые в условной форме фиксировали изменения  и движения средств, позволило установить систематическое наблюдение за такими величинами, как капитал и прибыль.

Счета дали бухгалтерам возможность  перейти от простого денежного учета  к учету всех объектов и операций в денежном выражении. Сейчас очевидно, что без учета хозяйство не может развиваться, так как учет - это язык хозяйственной деятельности, язык бизнеса.

История двойной бухгалтерии - это история ее живого проявления в изменяющейся хозяйственной среде. Став неотъемлемой частью бухгалтерского учета, она превратила весь учет в  стройную систему, облегчающую контроль как за сохранностью ценностей, так и за осуществлением процессов управления.

Введение в систему  счетов собственных средств обозначило конец униграфизма и появление диграфичсского учета.

Глава 2. Древнегреческая бухгалтерия, этапы ее развития.

Особенности древнегреческого учета. Переход от натурального учета  к обобщающему - стоимостному. Возникновение банков, банковской бухгалтерии и безналичных расчетов. Банковские операции в эпоху эллинизма

1.1 Особенности древнегреческого учета

Греческую систему учета  исследователи реконструировали по следующим документам:

1) фрагменты хозяйственных  записей;

2) законодательные документы;

3) речи ораторов;

4) труды специалистов  по управлению имениями;

5) высказывания философов;

6) сведения из произведений искусства

Античный учет велся на дощечках, выбеленных гипсом, папирусе, для черновых записей пользовались глиняными черепками. Греция стала  родиной первого счетного прибора - абака, здесь впервые появляются деньги в виде монеты. Деньги выступали  сначала как самостоятельный  объект учета, потом как средство в расчетах, а затем как мера стоимости для измерения инвентаря. Поскольку в учете фигурировали монеты разной чеканки, сразу встал  вопрос о соизмерении в учете  самих монет, сначала их складывали по металлу и весу, потом по видам  монет, а затем по их покупательной  стоимости. В Греции из двух источников: материального учета - инвентаризации - и учета расчетов - контокоррента - возник бухгалтерский учет. В нем  соединились два начала бухгалтерии. Для целей отчетности по хронологическому регистру делалась рекапитуляция - систематическая  разноска всех хронологических записей, которая и привела к появлению  счета. Другим источником была инвентарная  опись ценностей.

На должность материально  ответственных лиц назначались  только богатые люди, способные внести крупный залог или представить  влиятельных поручителей. В Афинах были специальные чиновники и  контролеры, в обязанности которых  входило составление отчетов  о доходах и расходах государства. Финансовый учет и контроль находился  в руках десяти выбираемых населением лиц, в ведение которых входил учет всех государственных доходов  и расходов, учет храмового имущества, проведение инвентаризаций движимого  и недвижимого имущества. В государственном  хозяйстве регистрировались не только факты поступления и выдачи наличных денег, здесь встречались и зачетные платежи, и переводы платежей в другие кассы. На каждый вид доходов открывался отдельный кувшин под определенной буквой, на конкретные расходы можно  было брать деньги только из строго определенного кувшина. Ключ от кассы  находился у одного чиновника, а  ключ от помещения с документами  у другого, им запрещалось обмениваться ключами. Документы о платежах распределялись и хранились по срокам. Чиновники, получая деньги, вычеркивали плательщиков и возвращали списки, которые содержали сведения о просроченных платежах и неплательщиках. Так в Греции зародился прием линейной (позиционной) записи.

В Афинах отчетность носила публичный характер: отчеты храмов, государственных учреждений записывались на мраморные и бронзовые доски  и выставлялись в народном собрании, в оградах храмов, вдоль дорог.

Аристотель в своей  работе "Политика" четко разграничил  учетные функции от контрольных, причем, он понимал ревизию как  часть контроля. Это был новый подход: ревизор равноправен с главным бухгалтером и не зависим от него. За период Эллинизма сохранилось значительно больше документов по учету, свыше 1000, один из которых был папирус

Зенон в 256 году до н.э. реформировал систему учета, сложившуюся в  частных поместьях. Были сформулированы две цели учета:

1) выявление общего положения  хозяйства, что предполагало организацию  систематического учета запасов  материальных ценностей, регулярный  учет дебиторской и кредиторской  задолженности; 

2) исчисление хозяйственного  эффекта в различных областях  деятельности, что предполагало  появление первых приемов экономического  анализа.

Закон строго специализировал  учет в зависимости от отраслей хозяйства, и по каждому виду деятельности требовалась  самостоятельная отчетность специально уполномоченных лиц. В хозяйствах строго регламентировался документооборот, все виды документов и правила  их заполнения предусматривались заранее, был заведен четкий порядок хранения документов в архиве. Учетные регистры велись по принципам систематической  записи. В этих регистрах выделялись счета материальные, личные и финансовые.

В основу классификации счетов был положен принцип общности происхождения предмета. К личным счетам относили и счета должников, которые велись как настоящие  контокоррентные счета с указанием  долга и его погашения. Записи в счетах выполнялись в хронологическом  порядке, а сальдо выводилось после  записи каждого факта хозяйственной  жизни. По периодичности отчетные формы  делились на месячные, годовые и  трехлетние, отчетность была обязательной и служила для налогообложения.

В производственном учете  широко применялись ежедневные нормы  выработки по производимой продукции  и сдельные расценки. Отдельно устанавливались  нормы накладных расходов в зависимости  от видов продукции.

Таким образом, в Древней  Греции сложилась хорошо развитая система  учета, но это была простая форма  бухгалтерии, в основном с натуралистической  оценкой.

1.2 Переход от натурального учета  к обобщающему - стоимостному

Деньги играют роль средства обращения (обмена), меры стоимости, средства накопления и выступают единым стоимостным  измерителем. По своему значению для  развития экономики возникновение  денег можно приравнять к появлению  письменности и счета. Сначала деньги учитывались как продукт, т.е. деньги  -  это продукт соглашения между  людьми.

Согласно эволюционной концепции  происхождения денег история  их возникновения есть результат  развития общественного разделения труда, обмена, товарного производств. Исследовав исторический процесс развития обмена и форм стоимости, можно понять, как из общей массы товаров  выделился один товар, который выполняет роль денег и специальное назначение которого — выполнение роли всеобщего эквивалента.

Сначала  расчеты производились  в рамках натурального  хозяйства  и ограничивались выдачей ссуд и  сбором натуральных податей. Например, в Вавилоне вклады клиентов в виде зерновых хранились на складах субъектов, ведущих кредитование. Последние  по поручению владельцев переводили их в фиск (налоги). Безналичные расчеты  осуществлялись зерном.

Расчеты носили индивидуальный (с одним лицом) или коллективный (с несколькими лицами) характер. Они могли производиться на уровне городов или хозяйств. Расчеты  с государством заключались в  распределении и перераспределении  средств в натуральном измерении. Займ выполнял специфическую функцию ввиду недостаточного развития товарно-денежных отношений и отсутствия единого денежного измерителя.

Например, поступление от «поставщика» 20 мер зерна ценой 30 драхм «материально ответственные  лица» античного мира приходовали  как 20 мер зерна и списывали 30 драхм. Пройдет много веков, прежде чем бухгалтеры решатся оприходовать зерно как 30 драхм. И только тогда  деньги из гарантированного достоинства  превратятся в универсальный  эквивалент в обмене и единый стоимостный  измеритель в бухгалтерии. Для нее  введение денег с твердым курсом означало поворот от натурального учета к обобщающему – стоимостному.

В эти же времена  в  связи с переходом от натурального учета к обобщающему стоимостному зарождается система проверок и ревизий. Должностные лица, которые управляли общественными фондами, в обязательном порядке подвергались контролю и ревизии по истечении сроков их полномочий. Они представляли на проверку свои отчеты палате "аудиторов" (ревизоров), полномочия которых вытекали из афинской конституции. Кроме того, должностным лицам надлежало хранить отчеты за полученные и потраченные суммы, авторитарные указы и другие документы в палате совета.

"Аудиторы" и "ревизоры" древности имели возможность  привлечь к суду должностных  лиц за кражу, если проверка  показывала их виновность в  растрате. В ходе судебного разбирательства  присяжные выносили вердикт. 

Результаты работы "ревизоров" гравировались на мраморе и выставлялись на всеобщее обозрение, чтобы каждый гражданин был информирован об управлении общественными фондами. Ревизор  вместе с экспертами исследовал обвинение. Частные обвинения рассматривались  местными судьями, общественные обвинения  – тимотитаем (законодателями), которые представляли дела в хелиайно (высший криминальный суд), чьи решения были заключительными и не подлежали апелляции.

Помимо перечисленных  проверок «бухгалтеры» проводили ревизии, результаты которых не подлежали  разглашению. В частности, проверялась  правильность оплаты наемных отрядов. Громадные размеры фондов для  оплаты наемников, а также слабый учет средств, расходуемых на данные цели (платежные ведомости выписывались не всегда), создавали больше возможностей для мошенничества, особенно при  составлении реестров.

Наличие и проведение проверок бухгалтерской системы в "золотом  веке" имеет важное значение и в Греции. Существование процедуры аудита подразумевает существование и бухгалтерских записей всех доходов и расходов, производимых должностными лицами. Наконец, сверка в ходе проверки фактически полученных и потраченных сумм с утвержденной сметой, еще раз доказывает интеграцию бухгалтерской системы за счет дополнительного контроля в управлении государственными ресурсами.

Несмотря на то, что деньги в Греции вошли в оборот достаточно рано, в сфере финансов и кредитования их начали использовать лишь в конце V - начале II века до н. э. Это было вызвано  всеобщим недоверием населения в  силу его чрезвычайной бедности. Население  предпочитало хранить свои монеты запечатанными в амфорах и закопанными на полях. Согласно высказыванию Аристотеля такое положение для экономически развитого государства приводило к существенным убыткам. Он писал, что в то время как деньги свободно выводятся из обращения, торговля и ремесла ослабевают, а материальные ресурсы государства становятся незначительными. Важной причиной было недоверие владельцев денег к государству и другим лицам. Так, при невозможности осуществления платежа дебитором другой страны государство не могло вмешаться, чтобы потребовать с него возврата задолженности. Более того, информация о других иностранных «фирмах» и рынках была ограниченной [15, c. 80].

Государство не имело возможности  брать долги у населения, так  как граждане не могли востребовать их возврата в случае войны.

В сфере финансов и кредитования деньги начали использовать лишь в  конце V - начале II века до н. э. Это было вызвано всеобщим недоверием населения  в силу его бедности. Только с  появлением банков деньги начали активно  способствовать дальнейшему развитию бухгалтерского учета.

1.3 Возникновение банков, банковской  бухгалтерии и безналичных расчетов

Для периода зарождения первых государств характерно использование  в качестве денег, как отмечалось ранее, наиболее важных общественно  значимых предметов потребления (скот, зерно, меха, кожи и др.).

Местом сохранения товарных денег становились культовые  сооружения, храмы. В них концентрировались  создаваемые продукты, которые предназначались  на обмен с другими общинами и  странами. Собственно храмы и выступали  в роли банков.

Устойчивость храмового  хозяйства основывалась на сложившемся  веками доверии, как со стороны государства, так и общины. Относительно высокая  стабильность храмового хозяйства  служила важным условием поддержания  денежного обращения. Она способствовала упрочению и постоянному проведению храмами денежной операции — сохранение товарных денег. Естественная порча, снижение качества, вынужденное обновление то­варных денег обусловили закрепление за храмовым хозяйством функции регулирования денежного обращения (кассовые операции).

Выполнение данной функции  храмами потребовало дополнительных денежных операций:

 учетной и расчетной.

Они велись в весовых единицах. Сложности, связанные с несовершенством  видов всеобщего эквивалента (большие  объемы хранения, складирования, учета) вынуждали периодически заменять одни эквиваленты другими, для которых  свойственны более четкие весовые  характеристики: делимость, соединяемость, однородность и главное - сохранность, не требующая значительных затрат по времени и по усилиям.

В качестве всеобщего эквивалента  несомненными преимуществами обладали металлы (медь, олово, бронза, серебро, золото). Постепенно выделялись серебро и золото, которые имели дополнительные качества: портативность, т. е. большая стоимость при малом объеме и устойчивость к внешней среде.

Вытеснение товарных денег  металлическими осуществлялось длительное время, при этом зачастую металлические деньги сохраняли свою товарную форму. Храмы были заинтересованы в затягивании процесса замены товарных денег металлическими, так как за ними закреплялась и упрочивалась новая денежная операция - обменная. В то же время для упрощения и облегчения денежного обращения, его регулирования необходимо было способствовать быстрой замене одних видов денег на другие.

Храмы, выполняя основные денежные операции (сохранные, кассовые, учетные, расчетные, обменные), в условиях постоянной нехватки денежных средств (при господстве натурального хозяйства) были единственными, кто мог удовлетворять общественные и частные потребности в получении металлических денег (в виде слитков серебра и золота), при высоком качестве их предложения. Государства были крайне заинтересованы в безопасности и умелом использовании денежных средств. Постоянный приток в храмы денежных средств от государств часто имел форму дарений.

В рамках храмового хозяйства, наряду с бесплатным хранением имущества  и денежных средств, начинает осуществляться операции государственных и храмовых складов по платному хранению. Храмы одновременно и непосредственно занимаются предоставлением ссуд, отсрочивая уплату всеобщего эквивалента. Расширение кредитных операций позволило им покупать и продавать земельные участки, взыскивать налоги, управлять государственным имуществом.