Внебюджетные фонды. 15

 

 

МИНОБРНАУКИ РОССИИ

федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Санкт-Петербургский государственный экономический университет»

Кафедра «Налоги и налогообложение»

 

 

 

 

 

Контрольная работа

по дисциплине «Налоги и налогообложение»

на тему:

 

«Внебюджетные фонды»

 

 

 

 

 

Выполнила:

Бакалавр 3 курса ЭПС ЭиУПС

Спец. 080100.62

Иконникова Татьяна Павловна 

 

 

 

 

 

 

 

   

 

 

 

 

г. Санкт-Петербург

2014г.

 

Содержание

1. Внебюджетные фонды……………………………………………………..2
2. Виды обязательных страховых взносов…………………………………..2
3. Кто платит взносы во внебюджетные фонды…………………………….3
4. Суммы, не подлежащие налогообложению………………………………4
5. Налоговая база и налоговый период……………………………………...5
6. Ставки налога………………………………………………………………5
7. Порядок исчисления налога в бюджет……………………………………8
8. Сроки уплаты налога в бюджет…………………………………………...9
9. Задача 1……………………………………………………………………11
10. Задача 2…………………………………………………………………...15

Список литературы…………………………………………………………..17

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Внебюджетные фонды

Государственный внебюджетный фонд — фонд денежных средств, образуемый вне федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации и предназначенный для реализации конституционных прав граждан на пенсионное обеспечение, социальное страхование, охрану здоровья и медицинскую помощь. Расходы и доходы государственного внебюджетного фонда формируются в порядке, установленном Бюджетным кодексом России, а также иными законодательными актами, включая законы о бюджете Российской Федерации на соответствующий год. Формирование внебюджетных фондов осуществляется за счет обязательных целевых отчислений. Суммы отчислений во внебюджетные фонды, как правило, включаются в состав себестоимости и устанавливаются в процентах к фонду оплаты труда.

 

Фонды обязательных взносов

Обязательные страховые взносы начисляются в три внебюджетных фонда: Пенсионный (ПФР), Медицинский (ФФОМС) и Фонд социального страхования (ФСС).

Суть обязательного страхования в следующем. Плательщик делает регулярные платежи, а фонд при наступлении страхового случая производит установленные законом выплаты. Например, при достижении человеком пенсионного возраста ПФР начисляет ему пенсию, в случае болезни ФСС выплачивает пособие по больничному листу и проч.

Виды обязательных страховых взносов

Существует четыре вида страховых взносов.

Первый вид — пенсионные взносы (взносы в ПФР). Они делятся на две части: взносы на страховую часть пенсии и взносы на накопительную часть пенсии.

Второй вид — медицинские взносы (взносы в ФФОМС).

Третий вид — взносы в ФСС на обязательное соцстрахование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. За счет этих взносов Фонд соцстраха выплачивает пособия по больничным листам и декретные пособия.

Четвертый вид — взносы в ФСС по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Неофициальное их название — взносы «на травматизм».

В 2009 году и раньше первый, второй и третий вид страховых взносов входили в единый социальный налог. Начиная с 2010 года, они регулируются Федеральным законом от 24.07.09 № 212 (далее — Закон № 212-ФЗ).

Начисление и уплата взносов «на травматизм» регулируется Федеральным законом от 24.07.98 № 125-ФЗ (далее — Закон № 125-ФЗ).

Кто платит взносы во внебюджетные фонды

- организации, которые начисляют  зарплату сотрудникам и (или) выплачивают  вознаграждение подрядчикам —  физическим лицам;

- индивидуальные предприниматели, которые начисляют зарплату наемным  работникам и (или) выплачивают вознаграждение  подрядчикам — физическим лицам;

- физические лица без  статуса ИП, которые начисляют  зарплату наемным работникам  и (или) выплачивают вознаграждение  подрядчикам — физическим лицам;

- индивидуальные предприниматели  и лица, занимающиеся частной  практикой (адвокаты, нотариусы и  проч.); то есть те, кто трудится  «на себя», а не на работодателя.

Нередко бывает так, что один и тот же человек подходит сразу под несколько приведенных выше определений. В этом случае страховые взносы нужно платить по каждому основанию. Самый распространенный пример — индивидуальный предприниматель, который трудится «на себя» и при этом имеет штат наемных работников. Такой ИП должен отдельно начислить взносы на собственные доходы и отдельно — на зарплату работников.

На что начисляются взносы

Выплаты сотрудникам

Работодатели-организации и работодатели-ИП начисляют взносы на выплаты, сделанные в адрес работников в рамках трудовых договоров. К таким выплатам относится, прежде всего, заработная плата, премии по итогам работы за месяц, квартал или год, а также отпускные и компенсация за неиспользованный отпуск.

Выплаты подрядчикам

Пенсионные и медицинские взносы начисляются на выплаты в пользу физических лиц, не состоящих в штате, если такие выплаты сделаны в рамках авторских или гражданско-правовых договоров. Тут есть исключение: заказчик работ или услуг освобождается от обязанности начислять взносы в случае, когда подрядчик имеет статус ИП и платит взносы «за себя». Также под взносы не попадают суммы, выданные гражданину за приобретенное или арендованное у него имущество или имущественные права (например, взносы не начисляются на суммы, выплаченные при аренде личного автомобиля сотрудника).

Взносы в ФСС по страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не начисляются на выплаты по любым гражданско-правовым договорам (в том числе по авторским и договорам подряда).

Взносы в ФСС на «травматизм» с выплат по гражданско-правовым договорам начисляются только в случае, если уплата взносов предусмотрена самим договором.

Суммы, не подлежащие налогообложению

Существует закрытый перечень выплат, которые не облагаются пенсионными и медицинскими взносами, а также взносами на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. В этот список входит пособие по больничным листам, все виды установленных законом компенсаций, суточные, полученные во время командировки и проч. Полный перечень приведен в статье 9 Закона № 212-ФЗ.

Существует и перечень выплат, освобожденных от взносов «на травматизм» (ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ). Он практически совпадает со списком, принятым для остальных взносов.

Налоговая база и налоговый период

Организации и ИП отдельно рассчитывают базу для каждого сотрудника и для каждого подрядчика. Облагаемая база рассчитывается нарастающим итогом с начала расчетного периода, который соответствует одному календарному году. Другими словами, базу определяют в течение периода с 1 января по 31 декабря текущего года, затем расчет облагаемой базы начинается с нуля. Базу определяют по истечении каждого месяца после начисления зарплаты.

Облагаемая база по медицинским взносам, а также взносам на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не должна превышать предельную величину. Ее значение утверждено законом и ежегодно индексируется постановлением Правительства РФ. В 2014 году размер предельной базы составляет 624 000 руб. Это значит, что взносы начисляются до тех пор, пока облагаемая база работника не достигнет 624 000 руб. Выплаты сверх данной суммы от взносов освобождаются. Начиная с 2015 года, отсчет пойдет заново.

База по пенсионным взносам не лимитируется. Но для выплат, начисленных сверх предельной величины базы, предусмотрен пониженный тариф

База по взносам «на травматизм» также не лимитируется, причем пониженный тариф здесь не предусмотрен.

Итоговая величина взносов равна облагаемой базе, умноженной на соответствующий страховой тариф (ставку).

Ставки налога.

Для большинства плательщиков в период с 2014 по 2016 год действуют тарифы взносов, указанные в таблице.

 

Тарифы страховых взносов в 2014-2016 году для плательщиков, не относящихся к льготной категории

Облагаемая база	ПФР	ФСС	ФФОМС	Итого
Не превышает предельную величину	22%	2,90%	5,10%	30%
Превышает предельную величину	10%	0%	0%	10%

 

Для некоторых категорий плательщиков установлены пониженные тарифы. Так, «упрощенщики», которые занимаются определенными видами деятельности (производство пищевых продуктов, текстильное производство и пр.), в 2014-2018 годах платят только взносы в ПФР по ставке 20 процентов. По взносам в ФФОМС и ФСС по страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством установлены нулевые тарифы.

Для отдельных категорий работников введены повышенные тарифы по взносам в ПФР. Например, в 2014 году в отношении доходов сотрудников, занятых на подземных работах, в горячих цехах и на работах с вредными условиями труда, нужно применять тариф, увеличенный на 6 процентов. Причем повышенная ставка применяется даже к доходам, превышающим предельную величину. Основанием, освобождающим страхователя от дополнительных тарифов, являются результаты специальной оценки условий труда.

Тарифы по взносам «на травматизм» зависят от класса профессионального риска, присвоенного организации или предприятию. Например, для оптовых торговцев пищевыми продуктами установлен первый класс риска и соответствующий ему страховой тариф 0,2%.

Взносы с доходов предпринимателей и других «индивидуалов»

Для тех, кто работает «на себя» установлены отдельные правила.

«Индивидуалы» в обязательном порядке платят пенсионные и медицинские взносы в фиксированном размере, который не зависит от доходов предпринимателя.

Платеж в пенсионный фонд для предпринимателей и прочих «частников» (за исключением глав крестьянских хозяйств) рассчитывается следующим образом. Если доходы в расчетном периоде не превысили 300 000 руб., то платеж равен  минимальному размеру оплаты труда на начало года, за который платятся взносы, умноженному на тариф взносов в ПФР и умноженному на 12 месяцев. Если доходы превысили 300 000 руб., то платеж равен МРОТ на начало года, умноженному на тариф и умноженному на 12 месяцев плюс 1% от суммы доходов, превышающих 300 000 руб. При этом сумма не должна превышать максимальную величину МРОТ на начало года, последовательно умноженную на 8, на 12 и на тариф.

Для глав крестьянских (фермерских) хозяйств размер платежа в ПФР не зависит от величины доходов. Платеж равен МРОТ, умноженному на тариф и умноженному на 12 месяцев. Данная величина умножается на количество всех членов хозяйства, включая его главу.

Значение платежа в ПФР, установленное на 2014 год, составляет: для  ИП и прочих «индивидуалов» (за исключением глав крестьянских хозяйств), 17 328,48 руб. плюс 1% от доходов свыше 300 000 руб.. Для глав крестьянских (фермерских) хозяйств значение платежа в ПФР равно 17 328,48 руб. вне зависимости от величины доходов.

Фиксированные платежи в медицинский фонд для всех, включая глав крестьянских хозяйств, рассчитываются по следующей формуле: минимальный размер оплаты труда на начало года, за который платятся взносы, умноженный на тариф взносов в ФОМС и умноженный на 12 месяцев.

Значение фиксированного платежа в ФФОМС, установленное на 2014 год, составляет 3 399,05 руб.

Если календарный год отработан не полностью, размер фиксированных платежей пересчитывается исходя из фактически отработанного времени.

Взносы в ФСС по страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством уплачиваются только на добровольной основе. Это значит, что «индивидуал» по собственному выбору может отказаться от данного вида страхования и не платить взносы. Но при желании он вправе застраховаться, и тогда ему придется перечислять фиксированные платежи в ФСС. В 2014 году их величина  равна 1 932,79 руб.

Взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний «за себя» не платятся.

Если деятельность временно приостановлена из-за отпуска по уходу за ребенком до 1,5 лет, за инвалидом или пожилым человеком, из-за военной службы по призыву или из-за пребывания за границей супругом военнослужащим или дипломатом, то фиксированные платежи за время приостановки не платятся.

Порядок исчисления налога в бюджет

Работодатели обязаны делать ежемесячный обязательный платеж по взносам в ПФР, ФФОМС и ФСС по страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Чтобы рассчитать сумму платежа, нужно сложить все облагаемые выплаты, начисленные с начала года и до окончания соответствующего календарного месяца, и умножить на страховой тариф. Из этой величины следует вычесть взносы, перечисленные с начала года и до предшествующего календарного месяца включительно. Полученная величина и есть текущий ежемесячный платеж.

Если работодатель выплачивал сотрудникам в течение месяца пособия по больничным или декретные, то он может уменьшить взносы в ФСС по страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Как известно, первые три дня больничного оплачиваются за счет работодателя, а остальные — за счет ФСС. Так вот, из суммы ежемесячного платежа можно вычесть сумму пособий, которые подлежат уплате за счет ФСС. В ситуации, когда пособия превышают взносы, величину превышения можно зачесть в счет предстоящих платежей.

Взносы «на травматизм» также перечисляются ежемесячно. Для некоторых страхователей ФСС устанавливает надбавки или скидки. В этом случае сумма платежа увеличивается или уменьшается исходя из размера надбавки или скидки.

Сроки уплаты налога в бюджет

Ежемесячные обязательные платежи по пенсионным, медицинским взносам, а также взносам по страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством перечисляются не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начислен платеж. Так, ежемесячный платеж за август необходимо перечислить не позднее 15 сентября, платеж за сентябрь — не позднее 15 октября и т д.

Взносы «на травматизм» с зарплаты персонала перечисляются в срок, установленный для получения зарплаты за истекший месяц. Если уплата взносов «на травматизм» предусмотрена гражданско-правовым договором, то деньги в ФСС переводятся в сроки, указанные в договоре.

Платежи необходимо перечислять отдельно в каждый из фондов. При этом на два платежа в ФСС — «на травматизм» и по страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством — нужно оформить две самостоятельные платежки. До 2014 года пенсионные взносы также переводились двумя платежками: на страховую и накопительную части пенсии. Начиная с 2014 года работодатели должны перечислять всю сумму взносов одной платежкой с указанием КБК, предназначенного для учета взносов на страховую часть пенсии. Получив взносы, работники ПФР самостоятельно распределяют их на страховую и накопительную части

«Индивидуалы» перечисляют пенсионные взносы в следующие сроки. Взносы в размере однократного МРОТ, умноженного на 12 и умноженного на соответствующий тариф, нужно заплатить до 31 декабря текущего года. Взносы, исчисленные с суммы, превышающей 300 000 руб., нужно перечислить не позднее 1 апреля следующего года.

Медицинские взносы «индивидуалы» перечисляют не позднее 31 декабря текущего года. А те из них, кто добровольно застраховался на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в срок не позднее 31 декабря текущего года делают перечисления в ФСС.

Если последняя дата уплаты взносов приходится на выходной или праздник, перечислить деньги можно в первый, следующий за ней рабочий день, и это не будет считаться просрочкой.

Когда отчитываться по взносам

Работодатели представляют расчеты по начисленным и уплаченным взносам в ПФР и в ФФОМС не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом (кварталом, полугодием, девятью месяцами и годом). Иными словами, расчеты в общем случае нужно сдать не позднее 15 мая, 15 августа, 15 ноября и 15 февраля.

Кроме того, работодатели обязаны отчитаться перед ФСС не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом (в общем случае это 15 апреля 15 июля, 15 октября и 15 января). В Фонд соцстрахования необходимо представить расчет, где указана информация по взносам «на травматизм» и по взносам по страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Также работодатели представляют в ПФР так называемую персонифицированную отчетность — сведения о страховых взносах и страховом стаже. Срок ее сдачи — не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом.

Если последняя дата предоставления отчетности приходится на выходной или праздник, отчитаться можно в первый, следующий за ней рабочий день, и это не будет просрочкой.

Если численность персонала за предшествующий год превышает 50 человек, указанную выше отчетность нужно представлять в электронном виде Вновь созданные организации с численностью работников более 50 человек также отчитываются в электронном виде.

Предприниматели и прочие «индивидуалы» не отчитываются перед Фондами. Единственное исключение сделано для глав крестьянских (фермерских) хозяйств, которые в срок до 1 марта  года, следующего за расчетным, сдают в ПФР расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам. Персонифицированную отчетность никто из «индивидуалов» не представляет.

Задача 1

В январе отчетного года ООО «Юпитер» купило сепаратор для сортировки лома цветных металлов. Его первоначальная стоимость для целей налогообложения составила 100 000 руб. Предположим, что сепараторы такого класса входят в третью амортизационную группу. ООО «Юпитер» установило, что срок полезного использования сепаратора равен 4 годам (48 месяцам). Амортизация начисляется нелинейным методом. Допустим, что сепаратор для сортировки лома цветных металлов эксплуатируется в токсичной среде. ООО «Юпитер» решило увеличить норму его амортизации в 1,5 раза. Определить норму амортизации и амортизационные отчисления при этом методе.

Решение:

Пунктом 5 статьи 259 НК РФ определено, что при применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:

K = (2/n) x 100%,

где K - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования  данного объекта амортизируемого  имущества, выраженный в месяцах.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

1) остаточная стоимость  объекта амортизируемого имущества  в целях начисления амортизации  фиксируется как его базовая  стоимость для дальнейших расчетов;

2) сумма начисляемой за  один месяц амортизации в отношении  данного объекта амортизируемого  имущества определяется путем  деления базовой стоимости данного  объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока  полезного использования данного  объекта.

Ежемесячная норма амортизации для данного объекта основных средств, исчисленная, исходя из срока полезного использования объекта, составит:

(2 / 48 месяцев) х 100%=4,17%

Увеличиваем норму его амортизации в 1,5 раза, в связи с токсичной средой:

4,17*1,5=5,73%

Месяц	Расчет суммы амортизации, рублей	Остаточная стоимость на начало следующего месяца, рублей
01.01.2012
01.02.2012	100 000 руб.*5,73%=5730	94 270 руб. (100 000 руб. - 5730)
01.03.2012	94 270 руб.*5,73%=5404,67	88 868,33 руб. (94270 руб. – 5404,67)
01.04.2012	88 868,33 руб.*5,73%=5092,16	83 776,17 руб. (88 868,33 руб. – 5092,16)
01.05.2012	83 776,17 руб.*5,73%=4800,37	78 975,80 руб. (83 776,17 руб. – 4800,37)
01.06.2012	78975,8	74450,49
01.07.2012	74450,49	70184,48
01.08.2012	70184,48	66162,91
01.09.2012	66162,91	62371,78
01.10.2012	62371,78	58797,88
01.11.2012	58797,88	55428,76
01.12.2012	55428,76	52252,69
01.01.2013	52252,69	49258,61
01.02.2013	42258,61	39837,19
01.03.2013	39837,19	37554,52
01.04.2013	37554,52	35402,65
01.05.2013	35402,65	33374,08
01.06.2013	33374,08	31461,75
01.07.2013	31461,75	29658,99
01.08.2013	29658,99	27959,53
01.09.2013	27959,53	26357,45
01.10.2013	26357,45	24847,17
01.11.2013	24847,17	23423,43
01.12.2013	23423,43	22081,27
01.01.2014	22081,27	20816,01
01.02.2014	20816,01	19623,25
01.03.2014	19263,25	18159,47
01.04.2014	18159,47	17118,93
01.05.2014	17118,93	16138,02
01.06.2014	16138,02	15213,31
01.07.2014	15213,31	14341,59
01.08.2014	14341,59	13519,82
01.09.2014	13519,82	12745,13
01.10.2014	12745,13	12014,83
01.11.2014	12014,83	11326,38
01.12.2014	11326,38	10677,38
01.01.2015	10677,38	10065,57
01.02.2015	10065,57	9488,81
01.03.2015	9488,81	8945,10
01.04.2015	8945,1	8432,55
01.05.2015	8432,55	7949,36
01.06.2015	7979,36	7522,14
01.07.2015	7522,14	7091,12
01.08.2015	7091,12	6684,80
01.09.2015	6684,80	6301,76
01.10.2015	6301,76	5940,67
01.11.2015	5940,67	5600,27
01.12.2015	5600,27	5279,37
01.01.2016	5279,37	4976,86

 

Из приведенного расчета видно, что с каждым месяцем сумма начисленной амортизации уменьшается.

В январе 2014 года остаточная стоимость основного средства составит 20 % его первоначальной стоимости (100000 рублей х 20 % = 20000 рублей). С момента начисления амортизации в данном примере прошло 24 месяца. Оставшийся срок полезного использования объекта 24 месяцев.

Стоимость объекта основных средств на 1 января 2014 года составила 20816,01 рубля.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений до конца срока эксплуатации объекта составит 20816,01 рубля / 24мес= 867,33рубля.

Задача 2

Исходя из следующих данных рассчитайте сумму НДС, подлежащую к уплате в бюджет.

1. за период выручка от реализации услуг – 480 тыс. руб. в том числе НДС 18%
2. получены проценты за хранение средств на расчетном счете – 0,5 тыс. руб.
3. начислена пеня к уплате поставщику – 2 тыс. руб.
4. поступил аванс на расчетный счет – 60 тыс. руб.
5. получена пеня от заказчика – 2,8 тыс. руб.
6. погашена дебиторская задолженность покупателя, возникшая в прошлом отчетном периоде- 160 тыс. руб., в том числе НДС 18%
7. поступили доходы по аренде – 100 тыс. руб.
8. закуплен без оплаты товар для оптовой продажи – 450 тыс. руб., в том числе НДС 18 %
9. приобретены основные средства – 18 тыс. руб., в том числе НЛС 18%, оплачены полностью, и введены в эксплуатацию.

Решение:

 

 

Доходы, налогооблагаемый объект	Полученный доход	Ставка НДС	Налоговая база	Сумма НДС (руб.)
Реализация (передача для собственных нужд) товаров (работ и услуг), передача имущественных прав по соответствующим ставкам налога, всего	480000	18%	406780=480/1,18	73220=406780*0,18
	100000	18%	84746=100/1,18	15254=84746*0,18
	60000	18%	50848=60/1,18	9152=50848*0,18
ИТОГО				97626
Расходы, Налоговые вычеты	Потрачено
Сумма налога, предъявляемая налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету, в соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ, а также сумма налога, подлежащая вычету в соответствии с пунктом 5 статьи 170 НК РФ	468000=450000+18000	18%	396610,20=468/1,18	71389,84=396610,20*0,18
ИТОГО				71389,84
Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет				26236,16=97626-71389,84

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы

1. http://www.buhonline.ru/pub/comments/2012/9/6434ведущий эксперт «Бухгалтерии Онлайн» Елена Маврицкая.
2. НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)" от 31.07.98 N 146-ФЗ (ред. от 02.11.2013 с изменениями, вступившими в силу с 01.01.2014)