Внеоборотные активы. 2

Введение

 

Под вложениями во внеоборотные активы понимаются затраты на создание объектов основных средств, увеличение их размеров, связанные с капитальным строительством новых объектов, реконструкцией, расширением и техническим перевооружением действующих предприятий.

Работа любого предприятия, неразрывно связана с капиталовложениями. В условиях современной рыночной экономики необходимо постоянно  совершенствовать и расширять производство, вкладывать средства в научно-исследовательские  разработки, приобретать земельные  участки и другие объекты природопользования, в связи с чем, повышается роль учета и контроля за рациональным использованием всех ресурсов, в том числе и внеоборотных активов.

Цель написания работы - изучить теоретический материал учета вложений во внеоборотные активы, действующие в настоящее время нормативные документы в данной сфере учета.

Исходя их цели работы, были определены основные задачи:

изучить общие требования, установленные законодательством  и документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета  и предъявляемые к организации  и ведению бухгалтерского учета  вложений во внеоборотные активы;

рассмотреть организацию  учета долгосрочных инвестиций;

изучить учет источников финансирования во внеоборотные активы.

Изучению вышеперечисленных  задач в связи с их важностью  и актуальностью будет посвящена  данная работа.

 

 

 

 

 

Глава 1. Учет вложений в создание (приобретение) внеоборотных активов организаций

 

1. Характеристика вложений во внеоборотные активы

Законодательные акты, а  также документы системы нормативного регулирования бухгалтерского учета  не содержат исчерпывающего определения  понятия «внеоборотные активы». Слово «внеоборотные» означает, что речь идет об имуществе, которое используется в течение нескольких производственных циклов, а его стоимость не переносится на себестоимость продукции (работ, услуг) в составе текущих затрат (расходов текущего отчетного периода).

Затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи (за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставный капитал других организаций) называются долгосрочными инвестициями.

Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным письмом Минфина России от 30 декабря 1993 г. № 160 установлено, что долгосрочные инвестиции связаны:

с осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы. Указанные  работы (кроме нового строительства) приводят к изменению сущности объектов, на которых они осуществляются, а  затраты, производимые при этом, не являются издержками отчетного периода  по их содержанию;

приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств  и других отдельных объектов (или  их частей) основных средств;

приобретением земельных  участков и объектов природопользования;

приобретением и созданием  активов нематериального характера.

Кроме того, долгосрочные инвестиции могут осуществляться посредством  выращивания или приобретения взрослых животных, стоимость которых подлежит амортизации (рабочий и продуктивный скот).

Целями учета долгосрочных инвестиций являются:

своевременное, полное и  достоверное отражение всех произведенных  расходов при строительстве объектов по их видам и учитываемым объектам;

обеспечение контроля за ходом выполнения строительства, вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств;

правильное определение  и отражение инвентарной стоимости  вводимых в действие и приобретенных  объектов основных средств, земельных  участков, объектов природопользования и нематериальных активов;

осуществление контроля за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций.

Другое название затрат, включаемых в первоначальную стоимость  внеоборотных активов -- «капитальные вложения».

Правовые и экономические  основы инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных  вложений, на территории Российской Федерации  определены Федеральным законом  от 25 февраля 1999 г. № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации».

«Капитальные вложения -- инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты».[4]

Из определения инвестиционной деятельности -- вложение инвестиций и осуществление практических действий в целях получения прибыли или достижения иного полезного эффекта -- следует, что капитальные вложения предполагают создание объектов основных средств, нематериальных активов, выполнение НИОКР для их последующего использования в предпринимательской деятельности, целью которой является получение экономических выгод.

 

2. Организация учета долгосрочных инвестиций

Долгосрочные инвестиции - это затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других организаций.

Долгосрочные инвестиции связаны со следующими действиями:

• осуществление капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы;
• приобретение зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов (или их частей) основных средств;
• приобретение земельных участков и объектов природопользования;
• приобретение и создание активов нематериального характера (патентов, программных продуктов, научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок, проектно-изыскательских работ и др.);
• осуществление доходных вложений в материальные ценности;
• выполнение научно-технических, опытно-конструкторских и технологических работ.

Законченные долгосрочные инвестиции оценивают исходя из инвентарной  стоимости законченных строительных объектов и приобретенных отдельных  видов основных средств и других долгосрочных активов.

В балансе долгосрочные инвестиции отражаются по статье «Незавершенное строительство». По этой статье застройщик показывает стоимость незаконченного строительства, осуществляемого хозяйственным  и подрядным способами.

Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим расходам:

в целом по строительству  и по отдельным объектам (зданию, сооружению и др.), входящим в него;

по приобретенным отдельным  объектам основных средств, земельным  участкам, объектам природопользования и нематериальным активам.

При строительстве объектов застройщик ведет учет затрат нарастающим  итогом с начала строительства в  разрезе отчетных периодов до ввода  объектов в действие или полного  производства соответствующих работ  и затрат.

Наряду с учетом затрат по фактической стоимости застройщик независимо от способа производства строительных работ ведет учет производственных капитальных вложений по договорной стоимости. При организации учета  затрат по строительству объектов застройщик должен предусматривать получение  информации о воспроизводственной  и технологической структуре  затрат, способе производства строительных работ, а также предназначении строящихся объектов и иных приобретений.

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведут на счете 08 «Вложения  во внеоборотные активы». На этом счете отражают инвестиции по их видам на специально открываемых субсчетах:

• «Приобретение земельных участков»;
• «Приобретение объектов природопользования»;
• «Строительство объектов основных средств»;
• «Приобретение объектов основных средств»;
• «Приобретение нематериальных активов»;
• «Перевод молодняка животных в основное стадо»;
• «Приобретение взрослых животных»;
• «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» и др.

На субсчете 1 «Приобретение  земельных участков» учитываются  затраты на приобретение в собственность  организации земельных участков;

на субсчете 2 «Приобретение  объектов природопользования» - затраты  на приобретение в собственность  организаций объектов природопользования;

на субсчете 3 «Строительство объектов основных средств» - затраты  на возведение зданий и сооружений, монтаж оборудования, стоимость переданного  в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми  расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство  подрядным или хозяйственным  способом);

на субсчете 4 «Приобретение  объектов основных средств» - затраты  на приобретение оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих  монтажа;

на субсчете 5 «Приобретение  нематериальных активов» - затраты  на приобретение нематериальных активов;

на субсчете 6 «Перевод молодняка  животных в основное стадо» - затраты  на выращивание молодняка продуктивного  и рабочего скота, переводимого в  основное стадо;

на субсчете 7 «Приобретение  взрослых животных» - стоимость взрослого  продуктивного и рабочего скота, приобретенного для основного стада  или полученного безвозмездно, включая  расходы по его доставке;

на субсчете 8 «Выполнение  научно-технических, опытно-конструкторских  и технологических работ» - затраты  на осуществление данных работ.

По дебету счета 08 «Вложения  во внеоборотные активы» отражают фактические затраты на строительство и приобретение соответствующих активов, а также затраты на формирование основного стада.

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных и других активов, принятых в эксплуатацию и оформленных  в установленном порядке, списывается  со счета 08 в дебет счетов 01 «Основные  средства», 03 «Доходные вложения в  материальные ценности», 04 «Нематериальные  активы» и др. Затраты по завершенным  операциям формирования основного стада списываются со счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства».

Сальдо по счету 08 отражает величину капитальных вложений организации  в незавершенное строительство  и приобретение основных средств  и нематериальных активов, а также  сумму незаконченных затрат по формированию основного стада. С 01.01.2000 г. к незавершенным  капитальным вложениям относят  объекты недвижимости, не прошедшие  государственную регистрацию.

Фактическая себестоимость  оприходованных основных средств, доходных вложений в материальные ценности и  нематериальных активов (Сн + затраты отчетного месяца - Ск)

Аналитический учет по счету 08 ведется но каждому строящемуся или приобретенному объекту, а также по видам животных.

Для аналитического учета  затрат по видам и составу капитальных  вложений используют следующие ведомости:

№ 18 - для учета затрат по незаконченным, несданным работам, затрат отчетного периода и с  начала года, а также списанных  сумм по введенным в эксплуатацию объектам;

№ 18-1 - для учета затрат, составляющих первоначальную стоимость  сданных в эксплуатацию объектов по их видам. Кроме того, могут использоваться журналы-ордера № 10/1, 13, 16.

 

1.3.Учет источников финансирования  во внеоборотные активы

Источниками финансирования вложений во внеоборотные активы являются:

♦ собственные средства организации (амортизационные отчисления от стоимости действующих объектов основных средств и нематериальных активов; нераспределенная прибыль, накопленная  организацией в процессе ее предпринимательской  деятельности; накопленные средства добавочного капитала; бюджетные  средства, предоставленные федеральными и региональными органами власти, а также муниципальными органами на безвозвратной основе, и др.);

♦ заемные финансовые средства (кредиты банков, займы других организаций, предоставленные на возвратной основе, и др.);

♦ прочие привлеченные источники (ассигнования из бюджетов и внебюджетных фондов, предоставленные на возвратной основе; иностранные инвестиции; средства дольщиков для участия в строительстве; средства, полученные в порядке осуществления  совместной деятельности (по договору простого товарищества) и другие).

Амортизационные отчисления призваны компенсировать затраты, произведенные  организацией при приобретении внеоборотных активов, и обеспечить формирование источника финансирования будущих приобретений соответствующих объектов внеоборотных активов.

Часть нераспределенной прибыли  организации, направленной на финансирование капитальных вложений, исчисляется  как разница между фактически произведенными организацией в отчетном году затратами капитального характера, учтенными на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», и суммой амортизационных отчислений, начисленных за этот год.

В целях осуществления  действенного контроля за состоянием и использованием средств на финансирование капитальных вложений для аналитического учета на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» рекомендуется открывать два субсчета:

«Нераспределенная прибыль  в обращении»;

«Нераспределенная прибыль  использованная».

На субсчете «Нераспределенная  прибыль в обращении» отражается сумма нераспределенной прибыли, предназначенной  для финансового обеспечения  производственного развития организации  и иных аналогичных мероприятий  по приобретению (созданию) нового имущества:35

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)»

– отражена сумма чистой прибыли за отчетный год

Дебет 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)», субсчет  «Нераспределенная прибыль в  обращении»

– обособлены средства нераспределенной прибыли, находящейся в обращении, еще не использованные в качестве финансового обеспечения производственного  развития организации

По мере использования  средств на приобретение внеоборотных активов и осуществления других капитальных вложений одновременно с записью:

Дебет 01 «Основные средства»

Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»

– принятые к бухгалтерскому учету объекты основных средств  выполняется внутренняя запись по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Дебет 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)», субсчет  «Нераспределенная прибыль в  обращении»

Кредит 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)», субсчет  «Нераспределенная прибыль использованная»

– отражена сумма нераспределенной прибыли, использованной на развитие организации

К собственным средствам  организации относятся также  бюджетные средства, которые предоставляются  организациям на безвозвратной основе бюджетами разных уровней.

Существует два способа  принятия к учету бюджетных средств. Первый способ заключается в следующем: в бухгалтерском учете организации  одновременно отражаются дебиторская  задолженность по бюджетным средствам  и возникновение целевого финансирования:

Дебет 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»

Кредит 86 «Целевое финансирование»

– отражена задолженность  по целевому бюджетному финансированию

По мере фактического поступления  средств организации делают следующие  проводки:36

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

– поступили денежные средства, предоставленные бюджетами различных  уровней

Дебет 07 «Оборудование к  установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 76

«Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»

– поступили объекты имущества, предоставленные бюджетами различных  уровней.

Такой способ учета бюджетных  средств можно применять только в том случае, если одновременно выполняются следующие условия:

— организация уверена, что  сможет выполнить условия предоставления бюджетных средств (подтверждением могут быть заключенные организацией договоры, принятые и публично объявленные  решения, технико-экономические обоснования, утвержденная проектно-сметная документация);

— организация уверена, что  получит бюджетные средства (подтверждением могут служить утвержденная бюджетная  роспись, уведомление о бюджетных  ассигнованиях, лимиты бюджетных обязательств и т. д.).

Только при обязательном соблюдении этих условий возникает  необходимость отражения в учете  бюджетных средств.

Ресурсы (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество) принимаются к учету по стоимости, определяемой организацией исходя из цены, которая в сравнимых обстоятельствах  обычно используется для определения  стоимости таких же или аналогичных  активов.

При втором способе бюджетные  средства принимаются к учету  по мере фактического поступления ресурсов. В бухгалтерском учете это  отражается следующими проводками:37

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 86 «Целевое финансирование»

– поступили денежные средства, предоставленные бюджетом на финансирование капитального строительства

Дебет 07 «Оборудование к  установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 86 «Целевое финансирование»

– поступили объекты имущества (оборудование, требующее монтажа, незавершенные  капитальные вложения), предоставленные  бюджетом на целевое финансирование

Расходование средств  целевого назначения учитывается по назначению целевых поступлений  и по каждому целевому мероприятию (целевым программам) в отдельности.

При списании расходов некоммерческими  организациями за счет средств целевого финансирования в учете выполняются  проводки:

Дебет 86 «Целевое финансирование»

Кредит 83 «Добавочный капитал»

– отражены средства целевого финансирования, направленные на приобретение основных средств некоммерческой организацией

Целевое финансирование коммерческих организаций рассматривается в  основном как доходы организации, связанные  с увеличением экономических  выгод в результате поступления  активов, приводящие к увеличению капитала организации.

Средства целевого финансирования капитального строительства, полученные от юридических и физических лиц  на безвозвратной основе, рассматриваются  как безвозмездно полученные по договору дарения.

При вводе объектов внеоборотных активов в эксплуатацию целевое финансирование учитывается в качестве доходов будущих периодов:38

Дебет 86 «Целевое финансирование»

Кредит 98 «Доходы будущих  периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления»

– учтено целевое финансирование, направленное на капитальные вложения при вводе объектов внеоборотных активов в эксплуатацию в качестве доходов будущих периодов

После окончания строительства  и ввода объекта в эксплуатацию (дебет счета 01, кредит счета 08) по мере начисления амортизационных отчислений доходы будущих периодов признаются как внереализационные доходы (ПБУ 9/99, п. 8). При этом величина внереализационного дохода признается равной сумме начисленной амортизации. В бухгалтерском учете организации-застройщика составляется запись:

Дебет 98 «Доходы будущих  периодов»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

– признан внереализационный доход в размере начисленной амортизации объекта, построенного за счет средств целевого финансирования

При получении средств  целевого финансирования в виде инвестиционных средств при приобретении организации на аукционе, по конкурсу их использование отражается записью:

Дебет 86 «Целевое финансирование»

Кредит 83 «Добавочный капитал»

– отражена часть целевого финансирования, полученного в виде объектов внеоборотного характера

Если основные средства приобретены  за счет бюджетных ассигнований и  других целевых источников финансирования, то уплаченные при приобретении НДС включаются в первоначальную стоимость объектов.

Страховые возмещения, полученные организациями по договорам на страхование  имущества при наступлении страхового случая, рассматриваются как собственные  средства организации и отражаются в учете следующим образом:39

Дебет 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

Кредит 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному  страхованию»

– отражены страховые возмещения, полученные от страховых организаций  на покрытие потерь и убытков по договорам на страхование имущества

Учет заемных средств  ведется в следующем порядке:

Дебет 51 «Расчетные счета» 52 «Валютные счета» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и  займам»

– отражены заемные средства, полученные для финансирования капитального строительства

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

– начислены проценты по кредитам и займам в пределах сроков строительства объектов

Проценты, уплаченные кредитными организациями по полученным кредитам, органам казначейства по полученным бюджетным средствам на возмездной основе, другим юридическим и физическим лицам по полученным от них займам, включают в инвентарную стоимость  объектов строительства и других объектов капитальных вложений, под  строительство (приобретение) которых  были получены займы, до момента их ввода в эксплуатацию. Уплату процентов  после ввода объектов в эксплуатацию производят за счет финансовых результатов  организации.

Учет других привлеченных источников финансирования вложений во внеоборотные активы осуществляется аналогичным образом, например:40

Дебет 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» Кредит 80 «Вклады  товарищей»

– отражены денежные средства, полученные для финансирования капитального строительства по договору простого товарищества (у организации —  участника договора, ведущей общие  дела по совместной деятельности).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

Вложения во внеоборотные активы являются на сегодняшний день главным источником появления у предприятий нового имущества, учитываемого в составе основных средств. Они представляют собойсовокупность затрат на осуществление долгосрочных инвестиций, связанных с новым строительством (включая реконструкцию и перевооружение предприятия), приобретением новых объектов основных средств и нематериальных активов, формированием стада продуктивного и рабочего скота.

Основными способами поступления  внеоборотных активов в организацию являются приобретение или создание силами самой организации, так же они могут поступать безвозмездно или в качестве вклада в уставный капитал от учредителей.

Формирование рыночных отношений  в стране заставляет по-новому подойти  к постановке учета на отдельных  участках финансово-хозяйственной  деятельности предприятий и организаций, в том числе учета внеоборотных активов и их налогообложения.

При принятии к бухгалтерскому учету внеоборотного актива имеет место его первоначальная стоимость, которая представляет собой сумму денежных средств или их эквивалентов уплаченную или начисленную при приобретении или производстве объекта. Первоначальная стоимость складывается из фактических расходов на приобретение или производство объекта.

Учет ведется по приобретенным  отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам или  в целом по строительству и  по отдельным объектам.

Организация и ведение  бухгалтерского учета внеоборотных активов ведется на счете 08, по отдельным группам внеоборотных активов отличающихся существенной спецификой, что обусловлено особенностями тех активов, первоначальная стоимость которых формируется на соответствующем субсчете.

В работе к каждому субсчету рассматриваются общие требования, установленные законодательством  и документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета  и предъявляемые к организации  и ведению бухгалтерского учета  вложений во внеоборотные активы, характеристики операций применительно к корреспонденции счета учета вложений во внеоборотные активы с другими счетами бухгалтерского учета, приводится перечень основных бухгалтерских проводок, оформляемых на счете 08 и примеры, иллюстрирующие теоретические вопросы.

Освещен порядок учета  приобретения земельных участков и  объектов природопользования, строительства  объектов основных средств, приобретения объектов основных средств, нематериальных активов и взрослых животных, выполнения научно-исследовательских, опытно-конструкторских  и технологических работ и  т.д.