Внеоборотные активы организации

Содержание

 

Введение……………………………………………………………………...3

I. ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ………………………………………………4

1. Понятие внеоборотных активов,  их состав, назначение и роль  в воспроизводственном процессе………………………………………………….4

2. Характеристика видов  внеоборотных активов………………………….9

3. Источники финансирования  внеоборотных активов организации…...19

4. Сущность амортизации  основных средств и нематериальных  активов предприятия……………………………………………………………………...21

5. Амортизационная политика  предприятия: содержание и роль  в формировании финансовых ресурсов………………………………………….29

II. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ……………………………………………...32

Заключение………………………………………………………………….35

Список использованной литературы……………………………………...37

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Внеоборотные активы имеют значительную долю в структуре баланса предприятия.

В зависимости от состава  и функциональной роли (характера  использования) имущество организации  разделяют на две группы: внеоборотные активы (основной капитал) и оборотные  активы (оборотный капитал).

Экономист В.И. Макарьева  определяет внеоборотные активы как раздел бухгалтерского учета, который предназначен для обобщения всей необходимой информации о наличии и движении активов организации, относящихся по правилам бухгалтерского учета к основным средствам, нематериальным активам, доходным вложениям в материальные ценности, оборудованию к установке, вложениям во внеоборотные активы.

Это определение более  подробно характеризует внеоборотные активы, но все же требует уточнений.

Внеоборотные активы - активы, приносящие предприятию доходы в течение более одного отчетного периода. С этим определением связана концепция, утверждающая, что затраты, произведенные для приобретения таких активов, постепенно относятся на расходы (на счет прибылей и убытков) в течение срока их полезной эксплуатации.

С учетом вышеизложенного, к внеоборотным активам можно отнести:

• Нематериальные активы;
• Основные средства;
• Незавершенное строительство;
• Доходные вложения в материальные ценности;
• Долгосрочные финансовые вложения;
• Отложенные налоговые активы;
• Прочие внеоборотные активы.

 

I. ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

1. Понятие внеоборотных  активов, их состав, назначение  и роль в воспроизводственном  процессе

 

Внеоборотные активы характеризуют совокупность имущественных  ценностей предприятия, многократно  участвующих в процессе хозяйственной деятельности и переносящих на продукцию использованную стоимость частями. В практике учета к ним относят имущественные ценности (активы) всех видов со сроком использования более одного года и стоимостью свыше 15 необлагаемых налогом минимумов доходов граждан.

В состав внеоборотных активов  предприятия входят следующие их виды:

основные средства;

нематериальные активы;

незавершенные капитальные  вложения;

оборудование, предназначенное  к монтажу;

долгосрочные финансовые вложения;

другие виды внеоборотных активов.

Внеоборотные активы характеризуются следующими положительными особенностями: 

а) они практически  не подвержены потерям от инфляции, а следовательно лучше защищены от нее;

б) им присущ меньший коммерческий риск потерь в процессе операционной деятельности предприятия; они практически защищены от недобросовестных действий партнеров по операционным коммерческим сделкам;

в) эти активы способны генерировать стабильную прибыль, обеспечивая  выпуск различных видов продукции  в соответствии с конъюнктурой товарного рынка;

г) они способствуют предотвращению (или существенному снижению) потерь запасов товарно-материальных ценностей  предприятия в процессе их хранения;

д) им присущи большие  резервы существенного расширения объема операционной деятельности в  период подъема конъюнктуры товарного рынка.

Вместе с тем, внеоборотные активы в процессе операционного  использования имеют ряд недостатков:

а) они подвержены моральному износу (особенно активная часть производственных основных средств и нематериальные операционные активы), в связи с чем, даже будучи временно выведенными из эксплуатации, эти виды активов теряют свою стоимость;

б) эти активы тяжело поддаются  оперативному управлению, так как  слабо изменчивы в структуре  в коротком периоде; в результате этого любой временный спад конъюнктуры товарного рынка приводит к снижению уровня полезного их использования, если предприятие не переключается на выпуск других видов продукции;

в) в подавляющей части  они относятся к группе слаболиквидных активов и не могут служить  средством обеспечения потока платежей, обслуживающего операционную деятельность предприятия.

Разнообразие видов  и элементов внеоборотных активов  предприятия определяет необходимость  их предварительной классификации  в целях обеспечения целенаправленного  управления ими. С позиций финансового менеджмента эта классификация строится по следующим основным признакам:

1. По функциональным  видам

Основные средства

Нематериальные активы

Незавершенные капитальные  вложения

Оборудование, предназначенное  к

монтажу

Долгосрочные финансовые вложения

Другие виды внеоборотных активов

2. По характеру обслуживания  отдельных видов деятельности  предприятия

Внеоборотные активы, обслуживающие операционную деятельность (операционные внеоборотные активы)

Внеоборотные активы, обслуживающие инвестиционную деятельность (инвестие внеоборотные активы)

Внеоборотные активы, удовлетворяющие социальные потребности  персонала (непроизводственные внеоборотные активы)

3. По характеру владения

Собственные внеоборотные активы

Арендуемые внеоборотные активы

4. По формам залогового  обеспечения кредита и особенностям  страхования

Движимые внеоборотные активы

Недвижимые внеоборотные активы

1. По функциональным  видам внеоборотные активы в  современной практике финансового  учета и управления подразделяются  следующим образом:

а) Основные средства. Они  характеризуют совокупность материальных активов предприятия в форме  средств труда, которые многократно  участвуют в производственном процессе и переносят на продукцию свою стоимость частями. В практике учета  к ним относят средства труда всех видов со сроком использования свыше одного года и стоимостью более 15 необлагаемых налогом минимумов доходов граждан.

б) Нематериальные активы. Они характеризуют внеоборотные активы предприятия, не имеющие вещественной (материальной) формы, обеспечивающие осуществление всех основных видов его хозяйственной деятельности.

в) Незавершенные капитальные  вложения. Они характеризуют объем  фактически произведенных затрат на строительство и монтаж отдельных  объектов основных средств с начала этого строительства до его завершения.

г) Оборудование, предназначенное  к монтажу. Оно характеризует  те виды оборудования, приобретенного предприятием, которые предназначены  к установке в зданиях и  сооружениях путем их монтажа (сборки, прикрепления к фундаментам или опорам и т.д.), а также контрольно-измерительную аппаратуру и другие приборы, монтируемые в составе оборудования.

д) Долгосрочные финансовые Вложения. Они характеризуют все  приобретенные предприятием финансовые инструменты инвестирования со сроком их использования более одного года вне зависимости от размера их стоимости.

2. По характеру обслуживания  отдельных видов деятельности  предприятия выделяют следующие  группы внеоборотных активов:

а) Внеоборотные активы, обслуживающие операционную деятельность (операционные внеоборотные активы). Они характеризуют группу долгосрочных активов предприятия (основных средств, нематериальных активов), непосредственно используемых в процессе осуществления его производственно-коммерческой деятельности. Эта группа активов играет ведущую роль в общем составе внеоборотных активов предприятия.

б) Внеоборотные активы, обслуживающие инвестиционную деятельность (инвестиционные внеоборотные активы) Они характеризуют группу долгосрочных активов предприятия, сформированную в процессе осуществления им реального и финансового инвестирования (незавершенные капитальные вложения, оборудование предназначенное к монтажу, долгосрочные финансовые вложения).

в) Внеоборотные активы, удовлетворяющие социальные потребности  персонала (непроизводственные внеоборотные активы). Они характеризуют группу объектов социально-бытового назначения, сформированных для обслуживания работников данного предприятия и находящихся в его владении (спортивные сооружения, оздоровительные комплексы, дошкольные детские учреждения и т.п.).

3. По характеру владения  внеоборотные активы предприятия  подразделяются на такие группы:

а) Собственные внеоборотные активы. К ним относятся долгосрочные активы предприятия, принадлежащие  ему на правах собственности и  владения, отражаемые в составе его баланса.

б) Арендуемые внеоборотные активы. Они характеризуют группу активов, используемых предприятием на правах пользования в соответствии с договором аренды (лизинга), заключенным  с их собственником.

4. По формам залогового  обеспечения кредита и особенностям страхования выделяют следующие группы внеоборотных активов:

а) Движимые внеоборотные активы. Они характеризуют группу долгосрочных имущественных ценностей  предприятия, которые в процессе залога (заклада) могут быть изъяты из его владения в целях обеспечения кредита (машины и оборудование, транспортные средства, долгосрочные фондовые инструменты и т.п.).

б) Недвижимые внеоборотные активы. К ним относится группа долгосрочных имущественных ценностей  предприятия, которые не могут быть изъяты из его владения в процессе залога, обеспечивающего кредит (земельные участки, здания, сооружения, передаточные устройства и т.п.).

В соответствии с этой классификацией дифференцируются формы  и методы финансового управления внеоборотными активами предприятия в процессе осуществления различных финансовых операций.

 

 

2. Характеристика  видов внеоборотных активов

 

В производственной, коммерческой, посреднической и иной деятельности организации принимают участие  основные средства.

К группе основных средств «Здания» относятся архитектурно- строительные объекты, назначением которых является создание необходимых условий для труда, жилья, производства товарно-материальных ценностей, их реализации и хранения, а также для социально-культурного обслуживания граждан. Инвентарным объектом является каждое отдельно стоящее здание. Если здания примыкают друг к другу и имеют общую стену, но каждое из них представляет собой самостоятельное конструктивное целое, то они считаются отдельными инвентарными объектами. В состав здания входят все коммуникации внутри здания, необходимые для эксплуатации ( система отопления внутри здания, внутренняя сеть водо-, газопровода и канализации со всеми устройствами, внутренняя сеть осветительной электропроводки со всей осветительной арматурой, внутренние телефонные и сигнализационные сети и вентиляционные устройства общесанитарного назначения и пр.).

Установленное внутри здания оборудование производственного назначения (доильные установки, станки, прикрепленные  к полу и др.) учитывается отдельно как машины и оборудование.

Таким образом, в группу основных средств «Здания» включаются производственные строения (здания заводов, фабрик, мельниц, пекарен, мастерских, гаражей и т. д.), помещения торговли и общественного питания ( здания магазинов, киосков, торговых палаток, кафе, столовых и т.д.), помещения жилищно-коммунального хозяйства (жилые здания, зимние и летние дачи, полевые вагончики, общежития, бани, гостиницы и т.д.), помещения культуры, здравоохранения и просвещения (здания Дворцов и Домов культуры, клубов, больниц, поликлиник, детских дошкольных учреждений, школ, библиотек и т. д.).

К группе основных средств «Сооружения» относятся инженерно-строительные объекты, предназначенные для осуществления процессов производства и реализации, не связанных с изменением предмета труда. Инвентарным объектом считается каждое отдельное сооружение со всеми устройствами, составляющими с ним одно целое, предназначенное как для производственного , так и непроизводственного обслуживания.

Таким образом, в группу основных средств «Сооружения» включаются нефтяные скважины, плотины, мосты, автодороги, артезианские колодцы, фонтаны, памятники и т.д.

К группе основных средств  «Рабочие и силовые машины и оборудование»  относятся:

• силовые машины и оборудование, то есть машины-генераторы, производящие тепловую и электрическую энергию, и машины-двигатели, превращающие разного рода энергию в механическую. К этой группе относятся тракторы, паровые турбины, двигатели внутреннего сгорания, передвижные электростанции, силовые трансформаторы, электрогенераторы и др.
• рабочие машины и оборудование, то есть машины. Аппараты и оборудование, предназначенные для механического, термического и химического воздействия на предмет труда в производственном и техническом процессе. К этой группе основных средств относятся почвообрабатывающие машины и орудия, посевные и посадочные машины, машины по кормоприготовлению, а также гаражное и ремонтное оборудование, станки, прессы, подъемно-транспортные машины и оборудование и пр.

Инвентарным объектом считается каждая отдельная машина, аппарат, агрегат, установка и т.п., включая входящие в их состав принадлежности. Приборы, электрооборудование и пр.

К группе основных средств «Измерительные и регулирующие приборы и устройства» относятся измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование.

Инвентарным объектом считается  каждый отдельный прибор или устройство, включая входящие в их состав принадлежности, приборы, инструменты, электрооборудование.

К группе основных средств «Вычислительная техника» относится совокупность средств вычислительной техники предназначенных для ускорения и автоматизации процессов, связанных с решением математических задач по заданному алгоритму. К этой группе средств относятся компьютеры, электронно-вычислительные, управляющие и аналоговые машины.

Инвентарным объектом считается  каждая машина, укомплектованная всеми  приспособлениями и принадлежностями, необходимыми для выполнения возложенных  на нее функций и не являющаяся составной частью какой-либо другой машины.

К группе основных средств  « Транспортные средства» относятся  средства передвижения, предназначенные  для перемещения людей и грузов. Транспортные средства можно подразделить на следующие подгруппы:

• Подвижной состав автомобильного транспорта, к которому относятся грузовые и легковые автомобили, санитарные автомашины, самосвалы, скотовозы, автоцистерны, автобусы и т.п.;
• Гужевой транспорт – телеги, сани, повозки, арбы, двуколки и т.п.;
• Внутрихозяйственный транспорт – тракторные прицепы, автокары, мотоциклы, велосипеды и т.п.;
• Подвижной состав воздушного, водного и железнодорожного транспорта – самолеты, вертолеты, пароходы, буксиры, баржи, парусные суда, лодки, шлюпки, пассажирские и грузовые вагоны и т.п.

Инвентарным объектом по этой группе является каждый отдельный объект со всеми относящимися к нему приспособлениями и принадлежностями.

Инвентарными объектами  по группе основных средств «Инструмент» являются лишь такие предметы, которые не входят в состав того или иного инвентарного объекта (машины, станка, аппарата и т.п.).

Инвентарными объектами  по группе основных средств « Производственный инвентарь» могут быть только предметы, которые не являются частью какого-либо другого инвентарного объекта и имеют самостоятельное значение.

Инвентарными объектами по группе основных средств «Хозяйственный инвентарь» являются предметы, имеющие самостоятельное назначение и не являющиеся частью какого-либо другого объекта.

Инвентарным объектом по группе основных средств «Рабочий, продуктивный и племенной скот» является каждое взрослое животное.

Инвентарным объектом по группе основных средств « Многолетние насаждения» являются плодово-ягодные насаждения всех видов, площадь зеленых насаждений каждого парка, сада независимо от количества, возраста и породы насаждений.

К группе основных средств «Земельные участки, объекты природопользования» относятся земельные участки, водоемы, недра и другие природные ресурсы, находящиеся в собственности организации.

Инвентарным объектом является каждый отдельный участок (землеотвод) и (или) иной отдельный объект природопользования.

К группе основных средств «Капитальные вложения» относятся:

• капитальные затраты, связанные с закладкой и выращиванием садов, виноградников, ягодников, лесополос, парковых и других лесонасаждений в сумме расходов, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям независимо от окончания комплекса работ;
• капитальные затраты на коренное улучшение земель (без сооружений). Эти затраты не создают новых материальных средств, а лишь улучшают земельные угодья, делают их пригодными для сельскохозяйственного производства. Капитальные затраты по улучшению земель прямым путем увеличивают стоимость земельных участков.

Инвентарным объектом является каждый отдельный объект капитальных  вложений, то есть капитальные вложения в каждый будущий или модернизируемый отдельный инвентарный объект основных средств.

К группе «Прочие основные средства» относятся:

• оргтехника(множительно-копировальная техника, офисная АТС, пишущие машины, калькуляторы);
• оборудование систем связи;
• другие подобные виды основных средств, не включенные в другие классификационные группы.

Инвентарным объектом этой группы основных средств являются предметы, имеющие самостоятельное назначение и не являющиеся частью какого-либо другого объекта.

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:

• в эксплуатации, то есть действующие;
• на консервации, то есть недействующие;
• в запасе, то есть в целях обеспечения беспрерывного производственного (или иного) процесса содержатся в резерве;
• в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации.

По характеру и месту использования в основной деятельности (производственной, коммерческой и т.д.) основные средства подразделяются:

• на производственные (по виду основной деятельности) основные средства;
• непроизводственные основные средства.

Производственные  основные средства – это те, которые непосредственно участвуют в производственной деятельности организации.

Непроизводственные  основные средства не принимают непосредственного участия в производственной деятельности организации, не переносят свою стоимость на вновь созданный продукт, но без них не может развиваться производство материальных благ.

По  наличию прав и принадлежности организации основные средства подразделяются:

• на объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности ( в том числе сданные в аренду), то есть собственные;
• объекты основных средств, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;
• объекты основных средств, полученные организацией в аренду, то есть арендованные;

Собственные основные средства – это те, которые приобретены (изготовлены, построены) за счет собственных и привлеченных средств или же переданы учредителем организации в качестве своего взноса и зачислены в уставный капитал, или же безвозмездно поступили в виде дара и зачислены в добавочный капитал.

Арендованные  основные средства – это те, которые используются организацией на условиях аренды.

По  характеру участия в основной деятельности организации и способу перенесения своей стоимости в затраты производства и расходы на продажу основные средства подразделяются:

• на активные основные средства;
• пассивные основные средства.

Активная часть  основных средств представлена подвижным составом автомобильного, железнодорожного, морского, речного и воздушного транспорта, тракторами, сельскохозяйственными машинами, оборудованием и т.п.

Пассивная часть  основных средств представлена зданиями, постройками, сооружениями и т.д., и их участие в производственной и иной основной деятельности не может быть измерена какими-либо натуральными показателями.

Нематериальные активы можно классифицировать на две группы (рис.1):

• идентифицируемые НМА, к числу которых относятся интеллектуальная собственность (ИС) и некоторые другие имущественные права, способные приносить доход в течение длительного периода ;
• неидентифицируемые НМА, иногда называемые активами типа гудвилл.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис.1 – Виды нематериальных активов

 

В бухгалтерском понимании гудвилл (goodwill) представляет собой ценность фирмы, определяемую ее клиентурой, репутацией, то есть условную стоимость фирмы, ее цену.

Стоимость приобретенной  деловой репутации определяется расчетным путем как разница  между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части), и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки (приобретения).

В некотором смысле символ деловой репутации (гудвилл) - это товарный знак. Обычно под деловой репутацией понимают положительную оценку юридического лица другими участниками имущественного оборота. По мере добросовестного использования, рекламирования и т.д. стоимость этой связки (товарный знак плюс репутация) постоянно растет. Очень важно при этом, что речь идет не просто о товарном знаке, а именно о его связке с деловой репутацией.

Цена фирмы (превышение покупной стоимости организации  над его балансовой стоимостью) должна быть учтена в балансе покупателя по счету 04 « нематериальные активы»  и погашаться амортизационными отчислениями в течение 20 лет, если невозможно установить более точный срок погашения ее стоимости, но не более срока деятельности организации.

Товарный знак – обозначение, служащее для индивидуализации товаров, выполняемых работ или оказываемых услуг юридических или физических лиц. Неким коммерческим эквивалентом репутации, в отличие от товарного знака, является брэнд.

Брэнд - различающее название и/или символ, предназначенный для идентификации товара или услуги, или одного продавца или группы продавцов, и для дифференциации этих товара или услуги от аналогичных товаров конкурентов. Таким образом, брэнд сообщает клиенту о происхождении продукта и защищает клиента и производителя от конкурентов, которые пытались бы поставлять продукты, кажущиеся идентичные.

Таким образом, нематериальные активы в бухгалтерском смысле - это, прежде всего, идентифицируемые нематериальные активы, а идентифицируемые нематериальные активы - это, прежде всего, объекты интеллектуальной собственности.

В статье 138 ГК РФ понятие интеллектуальная собственность используется для обозначения исключительных прав гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации. Конкретное содержание исключительных прав определяется специальными законами, к числу которых относятся патентный закон, закон об авторском праве и смежных правах, закон о товарных знаках и т.д.

Объекты интеллектуальной собственности - охраноспособные результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации в том числе:

• объекты промышленной собственности (изобретения, полезные модели, промышленные образцы), на которые выданы или могут быть выданы охранные документы в соответствии с Патентным законом РФ или соответствующими законами других стран;
• программы для ЭВМ и базы данных;
• произведения науки (научные отчеты) и другие объекты авторского права в научно-технической сфере;

«ноу-хау» - результаты интеллектуальной деятельности, охраняемые в режиме коммерческой тайны в соответствии с нормами гражданского законодательства.

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Источники  финансирования внеоборотных активов  организации

 

Прогресс науки обусловливает  техническое развитие. Последнее  вызывает непрерывные существенные изменения всех факторов производственного  процесса, а также воздействует и  на людей, управляющих этим процессом. Изменения во внутренней структуре производственного организма принято называть инновациями.

Изменения в структуре производства не обязательно должны обусловливаться  введением новых средств производства, однако в большинстве случаев  это происходит именно по этой причине. Инновации же: как правило, требуют капитальных вложении.

Капитальные вложения обеспечивают воспроизводство основных фондов в заранее выбранных форме и составе. Их размер, структура и размещение создают базу, которая существенно влияет на объем продукции, ее качество и ассортимент, на возможности дальнейшего развития производства. Оцениваются капитальные вложения с позиций конечного результата. Неверный подход к оценке капитальных вложений на предприятиях приводит к нерациональному использованию финансовых ресурсов, увеличению сроков их окупаемости.