Внешнеэкономическая деятельность. 12

1.В  условиях  рыночной  экономики  предприятие  постоянно  поддерживает финансовые  взаимоотношения  с  другими  предприятиями  и  организациями  , работниками  предприятия  и  отдельными  лицами . Все  эти  расчеты осуществляются  при  помощи  денежных  средств  ,  как  наличных  ,  так  и  путем безналичных  расчетов  .  Поэтому  очень  важно  правильно  организовать  учет денежных  средств  на  предприятии .           

Для хранения свободных денежных средств и проведения безналичных  расчетов ОАО «Стромацемент» в банках открывают текущие счета согласно Инструкции № 3 «Об открытии банками счетов в национальной и иностранной валюте», утвержденной постановлением Правления НБУ от 04.02.98 № 36.

Для открытия счета предприятие  представило учреждению банка:

-          заявление на открытие счета установленного образца;

-          копию свидетельства о государственной регистрации в органе, уполномоченном осуществлять такую регистрацию;

-          копию документа, подтверждающего взятие предприятия на налоговый учет;

-          копию документа о регистрации в органах Пенсионного фонда Украины;

-          копию уставного капитала предприятия, надлежащим образом зарегистрированного;

-          карточки с образцами подписей руководителя и главного бухгалтера предприятия и оттиск печати в двух экземплярах.

С текущего счета осуществляются операции, обеспечивающие производственно-хозяйственную, коммерческую и иную деятельность –  расчеты за товарно-материальные ценности с поставщиками и покупателями продукции; предоставленные и полученные услуги; уплата обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды; операции, связанные  с обеспечением собственных социально-бытовых  нужд и иных операций в соответствии с уставной деятельностью предприятия. С текущего счета банк выдает наличные деньги на оплату труда, выплату пособий  по временной нетрудоспособности, дивидендов (доходов) на хозяйственные и другие нужды.

В соответствии с постановлением Правления НБУ № 473 от 11.11.98 «Изменения и дополнения к Порядку ведения  кассовых операций в Национальной валюте Украины» все расчеты предприятия  осуществляются как за счет средств, полученных в банке, так и за счет выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг) и других кассовых поступлений.

Наличная выручка предприятия полученная от реализации товаров (работ, услуг), и другие кассовые поступления могут использоваться в необходимых размерах для обеспечения хозяйственных нужд, в том числе и на выплаты, связанные с оплатой труда и выплатой дивидендов (доходов). В этих целях могут использоваться и наличные деньги, полученные в банке. При этом предприятие должно обеспечивать систематическую и полную оплату налогов и внесение обязательных платежей в государственные целевые фонды в порядке и сроки, предусмотренные действующим законодательством.

Предприятие все расчеты  с другими предприятиями и  индивидуальными предпринимателями  должны осуществлять в безналичном порядке.

Прием и выдача денежных средств или безналичные перечисления банк осуществляет по расчетно-платежным  документам установленной формы. Наиболее распространенными из них являются: объявления на взнос наличными, денежные и расчетные чеки, платежные поручения, платежные требования-поручения, заявления  на выставление аккредитива и  др.

Объявление о  взносе наличными используется при внесении наличных денежных средств в банк для зачисления на текущий или другой счет. Объявление состоит из трех частей: первая – собственно объявление – остается в банке; вторая – квитанция – передается вносителю денежных средств и служит оправдательным документом; третья – ордер – вместе с выпиской банка возвращается предприятию и является подтверждением зачисления внесенной суммы на его счет (Приложение Р).

Денежный чек является приказом банку о выдаче с текущего счета указанной в чеке суммы наличных денежных средств.

Платежные поручения являются поручением (приказом) банку на перечисление с текущего счета предприятия надлежащих средств на счет получателя (например, перечисление налогов и других платежей в бюджет, сборов в Фонд социального страхования, в Пенсионный фонд и пр. (Приложения С,Т).Платежные требования-поручения используются при расчетах между предприятиями за товарно-материальные ценности (работы. услуги). Кроме указанных используются и другие банковские документы.

Периодически (в установленные  сроки) банк выдает предприятию выписки с его текущего счета, т.е. перечень произведенных за отчетный период операций. К выписки прилагаются соответствующие оправдательные документы, на основании которых были зачислены или списаны средства (Приложение П). Выписка банка фактически представляет собой второй экземпляр лицевого счета предприятия, банк считает себя его должником, т.е. на эту сумму имеет кредиторскую задолженность. Исходя из этого остатки средств и поступления на текущий счет банк записывает по кредиту счета, а уменьшение своего долга (списание, выдачу наличными) – по дебету. Поэтому, обрабатывая выписки банка, бухгалтер должен помнить об этой особенности и записывать зачисленные суммы и остаток по дебету текущего счета, а списанные – по кредиту.

Полученная из банка выписка  проверяется и обрабатывается: подбираются  все оправдательные документы, проставляются  корреспондирующие счета. Все приложенные  к выписке документы погашаются штампом «Погашено». Об ошибочно зачисленных  или списанных с текущего счета  суммах бухгалтер письменно должен сообщить банку для внесения исправлений. В последующих выписках банк делает исправление, а в бухгалтерском  учете предприятия суммы или  списывают или восстанавливают.

На полях проверенной  выписки против сумм операций и на документах указываются коды счетов, корреспондирующих с текущим  счетом. Кроме того, на документах также  указывают порядковый номер его  записи в выписке банка. Это необходимо для контроля за движением денежных средств на текущем счете, а также для последующих проверок.

Выписки банка являются регистрами аналитического учета и служат обоснованием для учетных записей по текущему счету.

Синтетический учет наличия  и движения денежных средств по текущему счету ведется на активном счете 31 «Счета в банках» по субсчетам:

311 «Текущие счета в  национальной валюте»;

312 «Текущие счета в  иностранной валюте».

На сумму зачисленных на текущий счет предприятия средств в национальной валюте в бухгалтерском учете делают запись по дебету счета 311 «Текущие счета в национальной валюте» и кредиту счетов:

301 «Касса» (на суммы,  внесенные наличными);

36 «Расчеты с покупателями  и заказчиками» (за отгруженную  продукцию, товары, выполненные работы, услуги);

37 «Расчеты  с разными дебиторами» (на суммы, поступившие от дебиторов в погашение задолженности);

60 «Краткосрочные ссуды»  ( на сумму  полученных кредитов) и др.

Перечисленные (выданные) денежные средства с текущего счета предприятия  отражаются по кредиту счета 311 «Текущие счета в национальной валюте»  в корреспонденции с дебитом  счетов:

30 «Касса» (на сумму  выданных наличными);

63 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками в погашение  задолженности за полученные  материальные ценности, выполненные  работы и услуги);

64 «Расчеты по налогам  и платежам» (на суммы перечисленных  налогов и обязательных платежей  в бюджет и внебюджетные фонды);

68 «Расчеты по другим  операциям» (на суммы, перечисленные  разным кредиторам) и др.

Если при проверке выписки  банка установлена ошибочно списанная с текущего счета сумма, то в бухгалтерском учете предприятия делают запись по дебету счета 374 «Текущие счета в национальной валюте». При восстановлении банком на текущем счете предприятия ошибочно списанной суммы делается обратная запись (т.е. дебет счета 311 и кредит счета 374).

Ошибочно зачисленная на текущий счет предприятия сумма отражается записью по дебету счета 311 «Текущие счета в национальной валюте» в корреспонденции с кредитом счета 685 «Расчеты с разными кредиторами». После получения выписки банка с исправленной ошибочной записью составляется бухгалтерская проводка с обратной корреспонденцией счетов (т.е. дебет счета 685 и кредит счета 311). Таким образом, обеспечивается идентичность записей на текущем счете, как в банке, так и на предприятии.

На ОАО «Стромацемент» журнально-ордерная форма учета. Наличие и движение денежных средств на счете ведется в журнале-ордере № 2 (по кредиту) и ведомости № 2 (по дебету). (Приложение О). 

Режим осуществления операций в иностранной валюте на территории Украины, общие принципы валютного  регулирования, права и обязанности  субъектов валютных отношений регламентируются Декретом КМУ «О системе валютного  регулирования и валютного контроля»  от 19.02.1993 г. №15-93 с изменениями и дополнениями, внесенными Положением о порядке применения ст.16 Декрета Кабинета Министров Украины от 19.02.1993  г. №15-93 «О системе валютного регулирования и валютного контроля», утвержденного постановлением Правления Национального банка Украины №212 от 04.08.1997 г., Правилами использования наличной иностранной валюты на территории Украины, утвержденными постановлением Правления НБУ от 26.03.1998 г. №19 Положением о валютном контроле от 08.02.2000 г. №49 и др.

Учет операций в иностранной  валюте регламентируется Положением о  бухгалтерском учете операций в  иностранной валюте, утвержденном приказом Минфина Украины от 14.02.1996 г. №29 (с изменениями, внесенными согласно приказу Минфина Украины от 05.12.1997 г. №268).

Согласно национальному  Плану счетов синтетический учет наличия и движения валютных средств осуществляется на счете 312 «Текущие счета в иностранной валюте», который ведется по субсчетам (счетам третьего порядка): 312-1 «Валютный счет в стране», 312-2 «Валютный счет за рубежом», 312-3 «Транзитный валютный счет». Записи на счете 312 «Текущие счета в иностранной валюте» и его субсчетах осуществляются на основании выписок банка с этого счета и приложенных к ним расчетно-платежных документов, по которым были зачислены или оплачены суммы в иностранных валютах.

Аналитический учет по счету 312 «Текущие счета в иностранной валюте» организуется таким образом, чтобы обеспечить достоверную информацию о наличии денежных средств по каждому из открываемых в банке счетов в иностранных валютах: «Валютный счет в долларах США», «Валютный счет в английских фунтах», «Валютный счет в немецких марках» и пр. Однако для систематизации и обобщения информации о хозяйственных операциях в разных валютах в бухгалтерском учете производится пересчет иностранных валют в национальную валюту Украины (в гривни) по курсу, установленному НБУ на дату оформления расчетно-платежных документов. Такой датой считается дата выписки платежного поручения на перечисление иностранной валюты зарубежному партнеру, дата таможенного оформления экспортно-импортных операций и др.

Значительное место в  бухгалтерском учете занимают операции по выявлению и отражению курсовых (валютных) разниц.

Курсовые разницы возникают  в результате изменения курса  валют в период между датой  осуществления хозяйственной операции и датой расчета по ней. К наиболее распространенным случаям возникновения  курсовых разниц относятся:

-          получение денежных средств в оплату отгруженной продукции (выполненных работ, услуг) – разница между оценкой дебиторской задолженности по курсу на день ее возникновения (выписки расчетных документов, таможенного оформления) и на день получения денежных средств;

-          оплата приобретенных товарно-материальных ценностей) работ, услуг) – разница между оценкой кредиторской задолженности на день ее возникновения и на день погашения;

-          погашение банковских кредитов – разница между суммой кредита на день его получения и на день его погашения;

-          оплата выданных векселей – разница между оценкой кредиторской задолженности, обеспеченной векселями, по курсу на день выписки векселя и на день погашения и т.п.

Согласно принятому национальному  Плану счетов курсовые разницы по операциям в иностранных валютах  учитываются в составе прочих операционных доходов и расходов предприятия.

Положительные курсовые разницы учитываются в составе операционной деятельности предприятия и отражаются по кредиту счета 714 «Доход от операционной курсовой разнице» в корреспонденции с дебетом счетов:

312 «Текущие счета в  иностранной валюте» (при поступлении  валютных средств от иноземных  покупателей и заказчиков за  реализованную продукцию, товары, выполненные работы и услуги);

632 «Расчеты с иностранными  поставщиками» (при оплате импортированных  товарно-материальных ценностей,  работ, услуг);

632 «Краткосрочные векселя,  выданные в иностранной валюте», 512

«Долгострочные векселя, выданные в иностранной валюте» (при оплате кратко- и долгосрочных векселей, выданных в иностранной валюте);

602 «Краткосрочные кредиты  банков и иностранной валюте», 502 «Долгосрочные кредиты банков  в иностранной валюте» (при  погашении кратко- и долгосрочных  кредитов банков, ранее полученных  в иностранной валюте) и др.

Отрицательные курсовые разницы учитываются в составе расходов операционной деятельности предприятия и отражаются записью по дебету счета 945 «Потери от операционной курсовой разницы» и кредиту счетов:

312 «Текущие счета в  иностранной валюте» (при оплате  ранее полученных по импорту  товарно-материальных ценностей,  нематериальных активов, работ,  услуг);

362 «Расчеты с иностранными  покупателями» (при поступлении  валютных средств от иностранных  покупателей за отгруженные по  экспорту товары, выполненные работы, услуги) и др.

2. Основным документом, регулирующим правоотношения в сфере иностранного инвестирования, является Закон №93/96.

Статьей 3 этого Закона определено, что иностранные инвестиции могут  осуществляться в форме:

1) частичного участия в предприятиях, создаваемых совместно с украинскими юридическими и физическими лицами, или приобретения доли действующих предприятий;

2) создания предприятий, полностью принадлежащих иностранным инвесторам, филиалов и других обособленных подразделений иностранных юрлиц или приобретения в собственность действующих предприятий полностью;

3) приобретения не запрещенного законами Украины недвижимого или движимого имущества, включая дома, квартиры, помещения, оборудование, транспортные средства и прочие объекты собственности, путем прямого получения имущества и имущественных комплексов либо в виде акций, облигаций и иных ценных бумаг;

4) приобретения самостоятельно или при участии украинских юридических или физических лиц прав на пользование землей и использование природных ресурсов на территории Украины;

5) приобретения иных имущественных прав;

6) хозяйственной (предпринимательской) деятельности на основе соглашений о распределении продукции;

7) в иных формах, не запрещенных законами.

Очень похожая классификация  форм иностранных инвестиций приведена  и в ст. 392 ХКУ.

В налоговом законодательстве инвестиции классифицируются несколько  иначе. Так, согласно п. 1.28 Закона о прибыли  инвестиции делятся на:

1) финансовые (хозяйственную операцию, предусматривающую приобретение корпоративных прав, ценных бумаг, деривативов и прочих финансовых инструментов);

2) капитальные (хозяйственную операцию, предусматривающую приобретение домов, сооружений, иных объектов недвижимой собственности, прочих основных фондов и нематериальных активов, подлежащих амортизации согласно этому закону);

3) реинвестиции (хозяйственную операцию, предусматривающую осуществление капитальных или финансовых инвестиций за счет дохода (прибыли), полученного от инвестиционных операций).

В статье мы остановимся именно на тех вопросах, которые связаны  с финансовыми инвестициями, т.е. приобретением нерезидентами корпоративных  прав и ценных бумаг, удостоверяющих участие в уставном капитале отечественных  предприятий.

Предприятие, в уставном капитале которого не менее 10% составляет иностранная  инвестиция, признается предприятием с иностранными инвестициями. Оно  приобретает этот статус со дня зачисления иностранной инвестиции на его баланс. Если доля иностранных инвесторов в  уставном капитале предприятия составляет 100%, такое предприятие признается иностранным предприятием (статьи 116 и 117 ХКУ). Предприятие с иностранными инвестициями имеет определенные льготы, в т.ч. и налоговые (которые мы рассмотрим позднее). Однако для того, чтобы ими воспользоваться, иностранные  инвестиции нужно зарегистрировать.

Согласно ст. 13 Закона №93/96, иностранные инвестиции подлежат государственной  регистрации в течение трех рабочих  дней после их фактического внесения путем присвоения информационному  сообщению о внесении иностранной  инвестиции регистрационного номера, который удостоверяется подписью должностного лица и скрепляется печатью органа государственной регистрации. Положение о порядке государственной регистрации иностранных инвестиций утверждено Постановлением КМУ от 07.08.96 г. №928. Незарегистрированные иностранные инвестиции не дают права на получение льгот и гарантий, предусмотренных законодательством Украины.

Рассмотрим порядок внесения иностранных инвестиций в зависимости  от их вида.

Инвестиции в виде денежных средств

Пунктом 1.3 Постановления  №280 установлено, что инвестиции денежными  средствами могут осуществляться только в валюте 1-й группы Классификатора иностранных валют¹. Если на счет будут перечислены средства другой группы валют, то они без зачисления этой иностранной валюты на распределительный счет возвращаются банку-отправителю (п. 1.6 Постановления №280).

¹ Утвержден Постановлением НБУ от 04.02.98 г. №34.

Денежные средства можно  внести одним из трех способов:

1) инвестор может открыть инвестиционный счет согласно Инструкции №492;

2) перечислить иностранную валюту непосредственно на текущий счет резидента;

3) ввезти в Украину наличную иностранную валюту, задекларировав ее в установленном порядке (в пределах, установленных НБУ), после чего зачислить валюту на открытый счет нерезидента — физического лица.

Формирование уставного  капитала и задолженности участников перед хозяйственным обществом  отражается записью по дебету счета 46 «Неоплаченный капитал» и кредиту  счета 40 «Уставный капитал» по каждому  участнику общества исходя из курса  НБУ на дату подписания учредительных  документов. Задолженность участников по внесению в уставный капитал денежных средств является монетарной статьей. Поэтому на дату погашения и на каждую дату баланса она подлежит перерасчету в гривни по курсу НБУ на такую дату. При этом в связи с изменением курса валюты в учете предприятия возникает неоперационная курсовая разница, поскольку такая операция связана с формированием уставного капитала и относится к инвестиционной деятельности. Положительная курсовая разница отражается по кредиту счета 744 «Доход от неоперационной курсовой разницы» в корреспонденции со счетом 46, а отрицательная — по дебету счета 974 «Потери от неоперационных курсовых разниц» и кредиту счета 46.

В налоговом учете у  налогоплательщика возникает сразу  несколько объектов учета.

Первый — полученная сумма  взноса. На основании пп. 4.2.5 Закона о прибыли суммы средств, поступающие налогоплательщику в виде прямых инвестиций или реинвестиций в корпоративные права, эмитированные таким налогоплательщиком, не включаются в ВД. Иногда у налогоплательщиков возникает вопрос: применяется ли эта норма, если иностранная инвестиция не зарегистрирована должным образом? Ответ на данный вопрос содержится в письме ГНАУ от 10.08.2004 г. №15162/7/15-1317. В нем указано, что независимо от того, выполнены процедуры государственной регистрации иностранной инвестиции или нет, налогоплательщик может воспользоваться пп. 4.2.5 Закона о прибыли.

Второй объект учета —  задолженность участника. Подпунктом 7.3.3 Закона о прибыли установлена  обязанность перечислять задолженность, выраженную в иностранной валюте, с определением разницы, которая включается в ВД или ВР (в зависимости от изменения курса НБУ). Однако с целью применения этого пункта нужно перечислять не всю задолженность, а только ту, которая указана в том же пункте. Проанализировав нормы пп. 7.3.3 Закона о прибыли, можно сделать вывод, что задолженность участников по внесению иностранной валюты не подпадает под определение задолженности с целью использования этого подпункта, поэтому не подлежит перерасчету для определения налоговых «валютных разниц».

И, наконец, третий объект —  иностранная валюта. Налогоплательщику  необходимо определить ее балансовую стоимость, которая в зависимости  от цели использования иностранной  валюты (продажа на межбанковской  валютной бирже, уплата иностранному поставщику или погашение любой другой задолженности) будет принимать участие в  формировании валовых расходов предприятия.

К сожалению, в п. 7.3 Закона о прибыли, посвященном налогообложению операций с расчетами в иностранной валюте, вообще отсутствуют правила определения балансовой стоимости иностранной валюты, полученной как взнос в уставный капитал. Некоторые специалисты считают, что при отсутствии порядка определения балансовой стоимости иностранной валюты, полученной как взнос в уставный капитал, балансовая стоимость как объекта учета отсутствует и ее рассчитывать не нужно. Однако в этом случае предприятие утрачивает право на валовые расходы. Ведь, например, при продаже любой иностранной валюты в ВД включается сумма гривень, полученная от продажи, а ВР увеличиваются на балансовую стоимость иностранной валюты (пп. 7.3.5 Закона о прибыли). Кроме того, валовые расходы при приобретении товаров (работ, услуг) за иностранную валюту определяются также исходя из балансовой стоимости уплаченной иностранной валюты (пп. 7.3.2 Закона о прибыли). Поэтому мы считаем, что рассчитывать балансовую стоимость все-таки нужно. Вопрос в том, как именно это нужно делать.

На практике балансовую стоимость  обычно рассчитывают исходя из курса  НБУ, действовавшего на момент получения  иностранной валюты. При отсутствии прямых норм этот вариант, действительно, является наиболее взвешенным. Однако следует учитывать некоторые  особенности. Наиболее распространенной ныне организационно-правовой формой хозяйственного общества является общество с ограниченной ответственностью. Статья 52 Закона Украины от 19.09.91 г. №1576 «О хозяйственных  обществах» гласит, что каждый из участников до момента регистрации общества обязан внести в уставный капитал  не менее 50% указанного в учредительных  документах вклада. Предприятие как  субъект хозяйствования существует только после его государственной  регистрации, поэтому все хозяйственные  операции (в т.ч. и определение  балансовой стоимости валюты) следует  рассчитывать и отражать после получения  свидетельства о государственной  регистрации такого предприятия. Поэтому, по нашему мнению, балансовую стоимость  иностранной валюты нужно рассчитывать на дату события, произошедшего позднее, — дату зачисления средств на счет общества или дату его государственной  регистрации.

Внесение основных фондов в уставный капитал

Участники общества могут  принять решение внести в уставный капитал основные фонды. Такая схема  активно применялась ранее в  связи с определенными налоговыми льготами, которые ныне почти полностью  утратили силу. Однако эта схема  еще до сих пор вызывает некоторую  заинтересованность у налогоплательщиков.

Инвестиции иностранных  инвесторов, оцененные в иностранной  валюте, должны быть пересчитаны в  гривни, причем дважды. Первый раз — при утверждении устава с целью регистрации общества (ст. 86 ХКУ), второй — на дату фактического внесения инвестиции для ее регистрации (ст. 5 Закона №93/96). Кроме того, взносы иностранных инвесторов в виде имущества необходимо оценить с привлечением субъекта оценочной деятельности в соответствии с Законом Украины от 12.07.2001 г. №2658 «Об оценке имущества, имущественных прав и профессиональной оценочной деятельности в Украине» (далее — Закон об оценке). Несмотря на то, что в самом Законе об оценке отсутствует требование об обязательном проведении оценки имущественных взносов (за исключением случаев, когда участником является государство или территориальные общества в лице соответствующих органов), отчет об оценке имущества (акт оценки имущества), составленный субъектом оценочной деятельности, являющимся таковым в соответствии с Законом об оценке, является подтверждением стоимости имущественной иностранной инвестиции при возврате инвестиции иностранному инвестору (п. 3.6 Постановления №280). Поэтому советуем предприятию позаботиться о наличии такого отчета заблаговременно.

В бухучете стоимость основных средств, полученных от инвестора, согласно разъяснениям Минфина, должна отражаться записью по дебету счета 10 «Основные  средства» в корреспонденции  со счетом 46, без применения счета 15 «Капитальные инвестиции», поскольку  предприятие не несет расходы  на их приобретение (см. письмо Минфина Украины от 17.11.2003 г. №31-04200-04-5/5570). Однако, по нашему мнению, такой вариант учета не совсем удачный. Во-первых, предприятие может ввести в эксплуатацию отдельный объект через некоторое время после его получения от инвестора, при этом с понесением дополнительных расходов на ввод объекта в эксплуатацию (которые должны аккумулироваться на счете 15). В этом случае необходимо организовать учет так, чтобы амортизация по такому объекту до ввода его в эксплуатацию еще не начислялась. Да и при составлении отчетности нужно проводить дополнительные аналитические процедуры, отделяя на счете 10 основные средства от капитальных инвестиций. Во-вторых, применяемое программное обеспечение для ведения учета не позволяет отразить объект на счете 10 до ввода его в эксплуатацию. Поэтому считаем, что объект основных средств, полученный от инвестора, вполне можно отражать на счете 15 в корреспонденции со счетом 46.

Поскольку задолженность  участников должна погашаться не денежными  средствами, а имуществом, то такая  задолженность в соответствии с  П(С)БУ 21 признается немонетарным активом и ее погашение (получение основных фондов) отражается по курсу НБУ, действовавшему на дату ее возникновения (дату утверждения учредительных документов).

Стоимость основных фондов, полученных как взнос в уставный капитал, не включается в валовые  доходы предприятия на основании  пп. 4.2.5 Закона о прибыли.

Согласно пп. 8.4.11 Закона о прибыли, операции по получению основных фондов в уставный фонд приравниваются к их приобретению с последующим включением в соответствующие группы. Вот только на какую сумму увеличивается балансовая стоимость ОФ, в Законе о прибыли не указано. Большинство предприятий увеличивают балансовую стоимость на стоимость ОФ, выраженную в иностранной валюте, исходя из курса НБУ, указанного в ГТД. Но такой вариант учета, несмотря на его простоту и распространенность, по нашему мнению, не имеет под собой обоснованной правовой базы. Ведь ГТД нужна только для уплаты НДС, акциза, пошлины и таможенных платежей и удостоверяет факт пересечения таможенной границы Украины. Ни с датой перехода права собственности на имущество, ни с датой его фактического получения она не имеет ничего общего. По мнению автора, балансовая стоимость ОФ должна увеличиться на согласованную учредителями стоимость ОФ в гривневом эквиваленте, зафиксированную в учредительных документах. Ведь именно эта сумма является стоимостью эмитированных корпоративных прав, являющейся своеобразной компенсацией за переданные основные фонды.

Если ОФ вносятся при регистрации  предприятия, то все налоги и сборы  платит инвестор согласно процедуре  таможенного оформления. Однако такая  схема применяется довольно редко, поскольку сумма уплаченного  НДС не возмещается инвестору (ведь он, скорее всего, не зарегистрирован  плательщиком НДС). Чаще всего иностранный  инвестор вносит ОФ в зарегистрированное предприятие во время увеличения уставного капитала. В этом случае предприятие-эмитент выступает импортером. При ввозе ОФ на территорию Украины предприятие должно уплатить НДС во время их таможенного оформления, поскольку с 31.03.2005 г. пп. 3.2.8 Закона о НДС изложен в новой редакции и норма о выведении из-под объекта налогообложения операций по внесению ОФ в уставный капитал юрлица (в т.ч. и ввоз с этой целью на таможенную территорию Украины ОФ) для формирования его целостного имущественного комплекса не действует.

Во время таможенного  оформления имущества, ввозимого на территорию Украины, предприятие-декларант  уплачивает, кроме НДС, акциз (если ввозятся подакцизные товары), пошлину и  таможенные сборы.