Внутренний аудит финансовых результатов

Содержание

 

1. Организации, для которых обязательно создавать службы 

     внутреннего аудита ……………………………………………….……..3

2. Внутренний аудит финансовых результатов …………………….…..9

Задание 1 …………………………………………………………………….14

Задание 2 …………………………………………………………………….16

Задание 3 …………………………………………………………………….18

Задание 4 …………………………………………………………………….27

Литература ………………………………………………………………….31

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Организации, для которых обязательно создавать службы 

     внутреннего аудита

Внутренний аудит является деятельностью по предоставлению независимых и объективных гарантий и консультаций, направленных на совершенствование деятельности организации. Внутренний аудит помогает организации достичь поставленных целей, используя систематизированный и последовательный подход к оценке и повышению эффективности процессов управления рисками, контроля и корпоративного управления.

Внутренний аудит может  принимать различные организационные  формы: он может быть организован  на крупных и средних предприятиях как самостоятельное структурное  подразделение, подчиняющееся непосредственно  руководителю организации, а может  быть организован  как самостоятельное  структурное подразделение головной организации, осуществляющее контроль за дочерними и зависимыми организациями.

Структура внутреннего аудита включает в себя совокупность подразделений, укомплектованных персоналом соответствующей  квалификации и полномочий, осуществляющих информатизационное взаимодействие в виде прямых и обратных связей, имеющих соответствующее материально-техническое и информационное обеспечение и подчиняющихся соответствующему исполнительному органу.

Назначаемые собственниками и (или) руководством экономического субъекта ревизоры, ревизионные комиссии, внутренние аудиторы или группы внутренних аудиторов  относятся к институтам внутреннего  аудита. Дифференциация предприятий  по видам и масштабам деятельности, организационно-правовым формам, условиям функционирования порождает огромное разнообразие организационных структур и форм управления ими.

Организация, роль и функции внутреннего аудита определяются руководством или собственниками экономического субъекта в зависимости от организационно-правовой формы и сложившейся системы управления, содержания и специфики деятельности, объемов финансово-экономической деятельности и состояния внутреннего контроля.

Несмотря на кажущуюся  идентичность задач внешнего и внутреннего  аудита, эти понятия резко различаются  по глубине обследования и своей  направленности. Внешний аудит более  поверхностный, поскольку базируется в основном на публикуемой отчетности. Внутренний же аудит учитывает специфику  предприятия и его непубликуемые  формы отчетности (документы).

Организация, роль и функции внутреннего аудита определяются руководством или собственниками экономического субъекта в зависимости от организационно-правовой формы и сложившейся системы управления, содержания и специфики деятельности, объемов финансово-экономической деятельности и состояния внутреннего контроля.

По усмотрению органа, принимающего решение о структуре управления, вопросы финансово-экономических  и контрольно-консультационных работ, относимых к функциям внутреннего  аудита в экономическом субъекте, может выполнять как один работник или небольшой отдел, так и  целый комплекс структурных подразделений.

Несмотря на то что все возможные формы организации управления в условиях рыночного хозяйства не могут и не должны быть строго формализованы, совокупность основных функций, осуществляемых аппаратом управления, остается неизменной при всем разнообразии организационных решений.

По усмотрению органа, принимающего решение о структуре управления, вопросы финансово-экономических  и контрольно-консультационных работ, относимых к функциям внутреннего  аудита в экономическом субъекте, может выполнять как один работник или небольшой отдел, так и  целый комплекс структурных подразделений, включающий управления, отделы, бюро, группы и т.п.

Для изложения организационных  аспектов управления экономическим  субъектом по созданию подразделений  внутреннего аудита может быть использовано понятие «служба». Под службой  следует понимать организационно-штатную  единицу, включающую в себя работника, группу, бюро, отдел, управление, департамент  или другой элемент организационной  структуры управления (структурное  подразделение) и специализирующуюся на выполнении комплекса однородных функций управления. В зависимости  от масштабов экономического субъекта служба внутреннего аудита может  быть представлена внутренним аудитором, ревизором, ревизионной (контрольной) комиссией, отделом внутреннего  аудита, управлением внутреннего  аудита или любым другим структурным  подразделением, на которое возложены  обязанности по выполнению функций  внутреннего аудита.

Аналогично под руководством экономического субъекта следует понимать организационно-структурную единицу, осуществляющую управление экономическим  субъектом в рамках, определенных уставом полномочий в лице генерального директора, исполнительного директора, председателя совета директоров или  общего собрания акционеров, независимо от действительного названия должности  или органа, в прямом и непосредственном подчинении которого находится служба внутреннего аудита.

Поскольку внутренний аудит - один из способов контроля за эффективностью деятельности звеньев структуры экономического субъекта, а деятельность службы внутреннего аудита имеет для руководства и (или) собственников экономического субъекта информационное и консультационное значение, он призван содействовать оптимизации деятельности экономического субъекта и выполнению обязанностей его руководства.

Анализ взглядов известных  российских ученых и специалистов в  области аудита относительно сущности внутреннего аудита и его функций, а также обзор соответствующих законодательных актов позволяют сформулировать следующие выводы:

- внутренний аудит организационно предназначен для обслуживания интересов разных групп потребителей (пользователей) его информации: как руководства, так и собственников предприятия;

- требования норм действующего законодательства в отношении ревизионных (контрольных) комиссий (ревизоров), осуществляющих независимый контроль (внутреннему аудиту) за финансово-хозяйственной деятельностью экономических субъектов с целью обеспечения прав собственников (учредителей, акционеров, участников), имеют обязательный характер и подлежат неукоснительному соблюдению;

- к институтам внутреннего аудита относятся любые контролирующие финансово-хозяйственную деятельность органы, создаваемые внутри экономических субъектов, назначаемые руководством (внутренние аудиторы, подразделения внутреннего аудита (контроллинга), либо избираемые общим собранием акционеров или участников (ревизионные (контрольные) комиссии, ревизоры акционерных обществ и обществ с ограниченной и дополнительной ответственностью), а также привлекаемые для осуществления внутреннего аудита сторонние организации и (или) внешние аудиторы независимо от того, чьи (руководства или собственников) интересы они представляют;

В зависимости от особенностей экономического субъекта и требований его руководства или собственников, объекты внутреннего аудита могут быть различными. На службу внутреннего аудита может быть возложено выполнение следующих функций:

-   контроль за эффективностью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, разработка рекомендаций по их улучшению;

-   контроль за достоверностью бухгалтерской и оперативной информации, проведение экспертизы средств и способов, используемых для идентификации, оценки, классификации этой информации и составления на ее основе отчетности, а также изучение отдельных статей отчетности и операций, остатков по бухгалтерским счетам;

- контроль за соблюдением законодательства, нормативных актов, требований учетной политики, инструкций, решений и указаний руководства и (или) собственников;

-    контроль за деятельностью различных звеньев управления;

-    контроль за эффективностью механизма внутреннего контроля, изучение и оценка контрольных процедур в филиалах и структурных подразделениях экономического субъекта;

- контроль за сохранностью и состоянием имущества экономического субъекта;

-   контроль за отдельными элементами структуры внутреннего контроля;

- проведение мероприятий по предупреждению злоупотреблений и специальных расследований;

-  разработка рекомендаций и мероприятий по устранению выявляемых недостатков и повышению эффективности управления.

Объективность внутреннего  аудита зависит от степени его  независимости в структуре управления экономического субъекта. Служба внутреннего  аудита должна быть подчинена и подотчетна только руководству и (или) собственникам  и независима от руководителей проверяемых  филиалов экономического субъекта, структурных  подразделений, органов внутреннего  контроля и т.п.

Содержание, сроки и объем  конкретных мероприятий и проверок, проводимых службой внутреннего  аудита, зависят от оценки существующего  потенциального риска, значимости объекта  проверки и предварительной оценки службы внутреннего аудита. Такие  мероприятия могут включать тестирование объектов, уже проверенных внутренним аудитом, оценку других вызывающих интерес  объектов, наблюдение за процедурами  внутреннего аудита, иные приемы проверки по усмотрению аудитора.

Эффективность деятельности службы внутреннего аудита является важным фактором управления экономическим  субъектом и зависит от ее организационного статуса, компетентности, профессионализма, функциональных ограничений, уровня значимости.

Содержание, сроки и объем  конкретных мероприятий и проверок, проводимых службой внутреннего  аудита, зависят от оценки существующего  потенциального риска, значимости объекта  проверки и предварительной оценки службы внутреннего аудита. Такие  мероприятия могут включать тестирование объектов, уже проверенных внутренним аудитом, оценку других вызывающих интерес  объектов, наблюдение за процедурами  внутреннего аудита, иные приемы проверки по усмотрению аудитора.

Эффективность деятельности службы внутреннего аудита является важным фактором управления экономическим  субъектом и зависит от ее организационного статуса, компетентности, профессионализма, функциональных ограничений, уровня значимости.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Внутренний аудит финансовых результатов

 

Изучение финансовых результатов - одно из важнейших направлений  аудита. Его главная цель - проверка правильности отражения финансовых результатов, а также полноты  и своевременности перечисления налогов в бюджет. Кроме того, обращается внимание на правильность распределения прибыли, создания фондов, выплаты дивидендов и т. д.

Основными задачами данного вида аудита являются:

- Оценка соответствия бухгалтерской  (финансовой) отчётности данным синтетического  и аналитического учёта составляющих  конечного финансового результата;

-   Подтверждение соответствия  оформленных предприятием бухгалтерских  операций действующему законодательству  в области бухгалтерского учёта;

- Проверка правильности формирования  и отражения прибыли (убытка) от  продаж;

- Проверка правильности формирования  и отражения прибыли (убытка) от  прочих доходов;

- Проверка правильности налогообложения  прибыли;

- Проверка текущего использования  прибыли, её распределения и  проверка прибыли, остающейся  в распоряжении предприятия, фондов  и резервов;

- Проверка и подтверждение отчётности  о финансовых результатах.

Как видно из содержания поставленных задач, создание системы  внутреннего контроля — это достаточно сложный процесс, а сама система внутреннего контроля — это очень сложный и тонкий организм, неотъемлемыми частями которого являются абсолютно все подразделения предприятия, все сферы его деятельности и деятельность каждого работника предприятия. Система внутреннего контроля — это своеобразная организация внутри организации (предприятия).

Степень сложности внутреннего  контроля должна соответствовать организационной  структуре предприятия, численности  персонала, разветвленности сети филиалов и подразделений, степени централизации бухгалтерского учета и другим характеристикам предприятия в целом.

Объектами внутреннего контроля являются циклы деятельности организации — циклы снабжения, производства и реализации.

Важнейшей функцией внутреннего контроля является обеспечение соблюдения работниками предприятия своих должностных обязанностей.

Методы, используемые при осуществлении внутреннего контроля, весьма разнообразны и включают элементы таких методов, как:

•   бухгалтерский финансовый учет (счета и двойная запись, инвентаризация и документация, балансовое обобщение);

•   бухгалтерский управленческий учет (выделение центров ответственности, нормирование издержек);

•   ревизия, контроль, аудит (проверка документов, проверка арифметических расчетов, проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, инвентаризация, устный опрос персонала, подтверждение и прослеживание);

•   теория управления.

Все вышеперечисленные методы интегрируются в единую систему  и используются в целях управления предприятием.

Внешний и внутренний виды контроля объединяются общей целью, заключающейся в правильном и  своевременном отражении хозяйственных операций в бухгалтерском учете и отчетности, законности хозяйственных операций и их целесообразности для предприятия. Так, данные внутреннего контроля помогают руководству предприятия и иному управленческому персоналу получать оперативную информацию об отклонениях от нормальных условий совершения хозяйственных операций, а данные внешнего контроля обеспечивают руководство информацией как о допущенных в течение отчетного периода ошибках и нарушениях, так и о недостатках организации самого внутреннего контроля.

В настоящее время сложилась  система нормативного регулирования  бухгалтерского учета, она представлена тремя уровнями

    1. Законодательный уровень, включающий Гражданский кодекс РФ, Федеральный закон «О бухгалтерском учете»  и Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Документы данного уровня призваны обеспечивать единообразное  ведение учета хозяйственных  операций, устанавливать единые принципы внутреннего контроля в организации.

Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и  бухгалтерской отчетности в РФ, основными задачами бухгалтерского учета являются:

- формирование полной  и достоверной информации о  деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним пользователям бухгалтерской отчетности — инвесторам, кредиторам и др.;

- обеспечение информацией,  необходимой внутренним и внешним  пользователям бухгалтерской отчетности  для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- предотвращение отрицательных  результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

    2. Нормативный уровень, включающий нормативные акты, методические указания и рекомендации, регулирующие вопросы бухгалтерского учета (преимущественно — документы Министерства финансов РФ). На этом же уровне нормативного регулирования находится План счетов бухгалтерского учета с инструкцией по его применению.

Особое место среди  документов второго уровня занимают Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ).

3. Управленческий уровень, на котором общепринятые правила бухгалтерского учета и внутреннего контроля, определенные документами второго уровня, реализуются предприятием при разработке им учетной политики.

Учетная политика предприятия  является своеобразным фундаментом  организации внутреннего контроля на предприятии.

Учетной политикой утверждаются:

-  рабочий план счетов  бухгалтерского учета, содержащий  применяемые в организации счета, необходимые для ведения синтетического и аналитического учета;

-  формы первичных учетных  документов, применяемых для оформления  хозяйственных операций, по которым  не предусмотрены типовые формы  первичных учетных документов, а  также формы документов для  внутренней бухгалтерской отчетности;

-  методы оценки отдельных  видов имущества и обязательств;

-  порядок проведения  инвентаризации имущества и обязательств;'

-   правила документооборота  и технология обработки учетной  информа-ции;

-  порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Финансовый результат (чистая прибыль  или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных  видов деятельности, а также прочих видов доходов и расходов.

Счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» предназначены для  систематизации и накапливания информации о доходах и расходах по ведению  обычных видов деятельности организации. На счёте 90 «Продажи» формируется  финансовый результат от экономической  деятельности, составляющей основную цель создания организации. Он представляет собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг). На счёте 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода.

По окончании каждого месяца сальдо доходов и расходов со счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и  расходы» переносится на счёт 99 «Прибыли и убытки». Непосредственно на счёте 99 «прибыли и убытки» находят  отражение доходы и расходы, связанные  с чрезвычайными обстоятельствами в деятельности организации. Прямо  на чёт 99 «прибыли и убытки» также  относятся суммы платежей налога на прибыль. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчётный период показывает конечный финансовый результат отчётного периода.

В результате на счёте 99 «Прибыли и  убытки» выявляется чистая прибыль  организации, которая является основой  для объявления дивидендов и иного  распределения прибыли. Эта величина заключительными записями декабря  переносится на счёт 84 «Нераспределённая  прибыль (непокрытый убыток)».

Производится распределение прибыли. Оно подразумевает начисление дивидендов, отчисление средств в резервные фонды организации, покрытие убытков прошлых лет. Все эти операции отражаются в учёте по дебету счёта 84 в корреспонденции со счётами 75 «Расчёты с учредителями» (на сумму начисленных дивидендов) и 82 «Резервный капитал» (на сумму отчислений в резервные фонды). После отражения указанных операций сальдо по счёту 84 показывает суммы нераспределённой прибыли, которая остаётся неизменной до соответствующего решения акционеров акционерного общества или участников общества с ограниченной ответственностью.

 

 

 

 

 

 

Задание  1

 

Дать определение следующим  ключевым понятиям: внутренний аудит  и внутренний контроль, функции внутреннего  аудита, компетентность внутреннего  аудита, ответственность внутреннего  аудита, отчетность внутреннего аудита.

 

     Внутренний аудит — организованная на экономическом субъекте в интересах его собственников и регламентированная его внутренними документами система контроля над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежности функционирования системы внутреннего контроля.

     Внутренний контроль — это система мер, организованных руководством предприятия и осуществляемых на предприятии с целью наиболее эффективного выполнения всеми работниками своих обязанностей при совершении хозяйственных операций.

     Функции внутреннего аудита:

      1) Проверка  систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля, их мониторинг  и разработка рекомендаций по  улучшению этих систем;

      2) Проверка  бухгалтерской и оперативной  информации, включая экспертизу  средств и способов, используемых  для идентификации, оценки, классификации  такой информации и составления  на ее основе отчетности, а  также специальное изучение отдельных  статей отчетности, включая детальные  проверки операций, остатков по  бухгалтерским счетам;

      3) Проверка  соблюдения законов и других  нормативных актов, а также  требований учетной политики, инструкций, решений и указаний руководства  и собственников;

     4) Оценка эффективности  механизма внутреннего контроля, изучение и оценка контрольных  проверок в филиалах, структурных  подразделениях экономического  субъекта;

     5) Специальные  расследования отдельных случаев,  например подозрений в злоупотреблениях; 6) Разработка и представление  предложений по устранению выявленных  недостатков и рекомендаций по  повышению эффективности управления.

     Компетентность внутреннего аудита - это общий термин, относящийся к профессиональной грамотности, которая требуется от внутренних аудиторов для эффективного выполнения своих профессиональных обязанностей. Внутренним аудиторам рекомендуется демонстрировать свой профессионализм путем получения соответствующих профессиональных сертификатов и квалификаций и другие сертификаты, предлагаемые международным Институтом внутренних аудиторов и другими профессиональными организациями.

     Ответственность внутреннего аудита - санкции, связанные с неисполнением либо ненадлежащим исполнением аудитором своих обязательств по заключенному с экономическим субъектом договору на проведение аудита. Формы и виды ответственности определяются действующим законодательством и соглашением сторон.

     Отчетность внутреннего аудита - письменная информация аудитора по результатам проведения аудита. Отчет аудитора – документ, адресованный руководителям и/или собственникам экономического субъекта, содержащий подробные сведения:

- о ходе аудиторской  проверки;

- об отмеченных отклонениях  от установленного порядка ведения  бухгалтерского учета;

- о существенных нарушениях  подготовки бухгалтерской отчетности;

- другие данные, полученные  в ходе проведения проверки  и предусмотренные договором  на проведение аудита.

 

 

 

 

Задание  2

 

Назвать нормативные документы, регламентирующие внутренний аудит  в России. Перечислить внутрифирменные  документы, регламентирующие деятельность внутренних аудиторов.

 

1.  Гражданский кодекс РФ.
2. ФЗ «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ от 30. 12. 2008г.
3. Постановление Правительства РФ от 6. 02. 02г. №80, «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в РФ».
4. Постановление Правительства РФ от 29. 10. 00г. №81, «Об аудит проверках федеральных, государственных, унитарных предприятий в РФ».
5. Правило (стандарты) аудиторской деятельности, комиссии по аудиторской деятельности при Президенте РФ.

        6. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»

7. ПБУ2/2008 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строитель-ство»

       8. ПБУ  3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выра-жена в иностранной валюте»

9. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская  отчетность организации» 

10. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных  запасов» 

11. ПБУ 6/01 «Учет основных  средств» 

12. ПБУ 7/98 «События после  отчетной даты» 

13. ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»

14. ПБУ 9/99 «Доходы организации»

15. ПБУ 10/99 «Расходы организации»

16. ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах»

17. ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам»

18. ПБУ 12/2010 «Операционные сегменты»

19. ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи»

20. ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»

21.ПБУ 15/2008 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»

22. ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности»

23. ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно - исследовательские, опытно - конструкторские и технологические работы»

24. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»

25. ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»

26. ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности»

27. ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений»

28. ПБУ 22 /2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчет-ности» .

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Задание  3

 

Составить положение о  службе внутреннего аудита открытого  акционерного общества, состоящее из следующих разделов:

1. Общее положения. Фиксируется структурная принадлежность подразделения, его подчиненность вышестоящему руководству, какими нормативными документами руководствуются работники службы аудита, кто несет непосредственную ответственность за организацию внутреннего аудита
2. Задачи подразделения. Перечисляются главные и второстепенные задачи, стоящие перед службой аудита по комплексному контролю и оказанию консультационных (сопутствующих) услуг.
3. Структура подразделения. Называются все структурные подразделения 9сектора, бюро, группы), указываются взаимосвязи между ними, распределение обязанностей между работниками, квалификационные требования к начальнику отдела, штат работников и формы оплаты их труда.
4. Функция подразделения. Отмечаются назначение и роль подразделения, работа, производимая им
5. Компетенция подразделения. Указывается совокупность прав и обязанностей работников.
6. Ответственность. Перечисляются льготы работников по законодательству и меры ответственности за нарушения обязанностей.