Внутренний аудит трудовых ресурсов и затрат средств по оплате труда

Министерство образования  и науки РФ

Федеральное агентство  по образованию

ГОУ ВПО Всероссийский заочный финансово-экономический институт

 

 

 

 

 

 

Контрольная работа

 

 

на тему:

«Внутренний аудит трудовых ресурсов и

затрат средств по оплате труда»

 

 

 

 

                                                              Исполнитель: _______________________

                                                              Специальность: Бух. учет, анализ и аудит

                                                              № зачетной книжки: _________________

                                                              Курс 5 заочной формы обучения 

                                                              Руководитель: Касюк Е. А.

 

 

 

 

 

Омск – 2009

 

 

Содержание

 

1. Внутренний аудит трудовой сферы организации ………………………… 3

1.1 Цель и задачи внутреннего аудита трудовых ресурсов ………………….. 3

1.2 Перечень анализируемых показателей при аудите ……………………..  5

1.3 Типичные ошибки  в ходе аудита по оплате  труда ……………………….7

2. Внутренний аудит средств по оплате труда ………………………………  8

2.1 Учет затрат на оплату труда ……………………………………………… 8

2.2 Проверка правильности начисления оплаты труда …………………….  10

2.3 Внутренний аудит распределения средств на оплату труда ……………12

Список литературы ……………………………………………………………13

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Внутренний аудит трудовой сферы организации

 

1.  Цель и задачи внутреннего аудита трудовых ресурсов

 

Аудиторская деятельность в трудовой сфере - явление достаточно новое для России, представляющее необходимый элемент рыночной экономики. Аудит персонала организации позволяет выявить направления повышения эффективности использования трудовых ресурсов, а от этого во многом зависят важные показатели - объем производства продукции, уровень себестоимости и качества выпускаемой продукции, финансовый результат,                  а в конечном счете и экономический потенциал хозяйствующего                      субъекта.

Аудит персонала - периодически проводимая экспертиза состояния дел в части управления персоналом - включает систему мероприятий по сбору информации, ее анализу и оценке на этой основе эффективности деятельности организации, использования трудового потенциала и регулирования социально-трудовых отношений. [2]

Основная цель внутреннего аудита трудовой сферы - оценка деятельности экономического субъекта в сфере труда и трудовых отношений, установление соответствия применяемых экономическим субъектом форм и методов организации трудовой деятельности и трудовых отношений законодательным и нормативным актам, действующим в Российской Федерации, а также выработка на основании результатов проверок предложений по оптимизации организации трудовой деятельности и трудовых отношений, осуществляемых экономическим субъектом.

Исходя из целей внутреннего аудита можно сформулировать его основные задачи:

- оценка текущей  политики и стратегии организации,  включая положение на рынке  труда, целостность и системность  поставленных целей, понимание  их службой управления персоналом  и руководителями;

- оценка технологии  управления персоналом, включая анализ отбора и приема персонала, трудовой адаптации и использования персонала, системы обучения и профессионального продвижения;

- обеспечение  соответствия результатов управления  персоналом системе внешних и  внутренних ситуационных условий, согласованности действий на стратегическом, линейном и функциональных уровнях управления персоналом друг другу;

- формирование эффективной  системы стратегического и оперативного  планирования, контроля и учета  за реализацией планов, учета  движения персонала, проведения кадровой политики;

- оценка показателей эффективности  труда, его условий, анализ  трудовых ресурсов и затрат  труда, численности и состава  работников, использования средств  на заработную плату;

- оптимизация кадрового  состава и реорганизация структуры управления посредством внедрения более эффективных методов и процедур, создание оптимальной организационной среды восприятия изменений на функциональном и административном уровнях подчинения и функционального взаимодействия, повышение эффективности информационных потоков кадровой системы;

- оценка работы кадровой  службы, включая уточнение обязанностей  и ответственности работников, их  вклада в эффективность деятельности  организации;

- разработка  рекомендаций относительно изменений  в политике и стратегии управления персоналом, улучшения формирования и использования кадров.

Анализ задач внутреннего аудита в сфере труда и социально-трудовых отношений организации позволяет выделить в качестве его основных направлений организационно-технологическое, социально-психологическое и экономическое. В рамках аудита трудовой сферы осуществляются: аудит соответствия, аудит эффективности и стратегический аудит.[3]

2. Перечень анализируемых показателей при аудите

 

Анализ трудовых показателей предприятия лежит  в основе аудита социально-трудовой сферы предприятия, который позволяет оперативно оценить правильность кадровой политики. При этом ведущую роль играет аудит качества труда, которое представляет собой многофакторную категорию. Качество труда включает большое число условий и показателей, в том числе отсутствие рекламаций и нарушений технологической дисциплины, техники безопасности, хорошие потребительские и физические свойства товаров и услуг, определенный уровень квалификации рабочих и др. В сферу внимания аудитора попадают потери от брака, снижение которых повышает качество труда и дает экономию рабочего времени, поскольку в этом случае появляется возможность увеличить выпуск продукции без дополнительных затрат труда. В связи с этим может быть также поставлена задача сокращения численности персонала за счет уменьшения потерь от брака выпускаемой продукции. При проведении внутреннего аудита анализируются следующие показатели.

1. Производительность труда,  занимающая центральное место  в сфере управления персоналом. Аудитору следует сопоставить затраты и результаты труда, оценить вклад различных категорий персонала и отдельных коллективов в общие итоги деятельности предприятия, определить факторы, способствующие росту производства и продаж продукции, снижению затрат.

2. Трудовой потенциал, оказывающий непосредственное влияние на результативность деятельности человека, эффективность производства и уровень жизни людей.

3. Условия труда, характеризующие  основные параметры внутренней  и внешней среды, безопасность  деятельности человека, режим труда и отдыха, уровень интенсивности труда.

4. Организация и система  нормирования труда, обосновывающие  рациональные формы разделения  и кооперации труда, проектирование  и обслуживание рабочих мест, прогрессивные методы и приемы  выполнения работы, оптимальные нормы трудовых затрат различных категорий персонала.

5. Планирование  численности персонала с целью  обосновать потребности различных  категорий работников и их  рациональное использование на  основе существующих на рынке  спроса и предложения.

6. Мотивация  персонала, побуждающая человека  к наиболее плодотворной деятельности, основанная на всестороннем учете  его личных потребностей и  целей предприятия.

7. Система вознаграждения  за труд, способствующая достижению  более высоких результатов работы и доходов персонала, применению нормальной цены рабочей силы.

8. Социально-трудовые  отношения, строящиеся на взаимодействии  личных, корпоративных и общественных  интересов персонала, развитии  партнерских отношений между  работодателями и всеми категориями  работников на предприятии.

9. Сбалансированность  трудовых ресурсов и рабочих  мест, эффективное использование  рабочей силы в действующем  производстве.[2]

В процессе проверки внутренний аудитор должен проанализировать:

- трудовые ресурсы  (уровень, динамика и структура персонала предприятия; его движение; профессионально-квалификационный состав);

- трудовые затраты  (трудоемкость и зарплатоемкость  основных видов продукции; уровень,  динамика и структура оплаты  труда, затраты на обучение, подготовку  и переподготовку персонала);

- производительность  труда (уровень и динамика по  отдельным договорам, заказам  и по предприятию в целом;  факторы роста производительности  труда; технико-экономические мероприятия  по автоматизации и механизации);

- систему социального  развития на предприятии (формирование и использование фонда социального развития).[3]

1.3 Типичные  ошибки в ходе аудита по  оплате труда

 

Типичные ошибки, которые выявляются в ходе проверки расчетов с персоналом по оплате труда  и прочим операциям, следующие:

- в организации не ведется аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям, неправильно используется План счетов бухгалтерского учета;

- отсутствуют документы,  подтверждающие начисление и  удержание заработной платы;

- не оформляются первичные документы по оплате труда, например, при закрытии платежной ведомости реестр депонированных сумм не составляется;

- ненадлежаще  ведется учет (неправильная корреспонденция  счетов, расхождения между данными  аналитического и синтетического учета и т.п.);

- невыплата отпускных  за 3 дня до начала отпуска;

- невыдача расчетных листков  работникам (а также отсутствие  типовой формы расчетного листка, несоблюдение письменной формы  этого документа, выдача расчетного  листка только один раз в  месяц);

- при выплате заработной платы через банк в трудовом договоре не оговорено, кто несет расходы за снятие денег в банкомате, а также не прописаны в трудовом соглашении даты выплаты зарплаты через банк;

- выплата аванса  вместо зарплаты;

- допущены ошибки  при начислении выплат по среднему заработку (отпускных, по временной нетрудоспособности и др.).

Руководство организации  несет ответственность за нарушение  трудового законодательства.

 

 

 

 

2. Внутренний аудит средств по оплате труда

 

2.1 Учет затрат на  оплату труда

 

В соответствии со ст. 129 Трудового кодекса Российской Федерации оплата труда — это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Согласно ст. 270 Налогового кодекса Российской Федерации не учитываются в составе затрат на оплату труда расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

В организации должны быть разработаны Правила внутреннего трудового распорядка организации, являющиеся локальным нормативным актом организации. Правила внутреннего распорядка организации регламентируют порядок приема и увольнения работников, основные права, обязанности и ответственность сторон трудового договора, режим работы, время отдыха, применяемые к работникам меры поощрения и взыскания, а также другие вопросы регулирования трудовых отношений в                             организации.

Поэтому на основании  такого распорядка организации вправе рассматривать расходы, осуществляемые на основе Правил, в качестве расходов на оплату труда в соответствии со ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации. В противном случае на расходы по оплате труда относятся только вознаграждения, выплачиваемые в пользу работников на основании трудовых договоров.[4]

По статье «Заработная плата производственных рабочих» планируют и учитывают основную и дополнительную заработную плату производственных рабочих и инженерно-технических работников, непосредственно связанных с выработкой продукции.

Для отнесения суммы  заработной платы и отчислений органам  социального страхования на объекты калькуляции составляют разработанную таблицу (машинограмму) распределения заработной платы на основании первичных документов по учету выработки и расчетно-платежных ведомостей.

Основная заработная плата производственных рабочих включается в себестоимость отдельных видов продукции или однородных ее видов прямым путем. Ту часть заработной платы, которую невозможно прямым путем отнести на себестоимость отдельных изделий, распределяют косвенно-пропорционально сметной ставке этих расходов на единицу продукции.

Дополнительную заработную плату производственных рабочих распределяют между видами продукции пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

Отчисления на социальные нужды распределяют между видами продукции пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

В состав расходов на оплату труда включаются:

• начисленные предприятием суммы оплаты труда в денежной и натуральной формах за отработанное и неотработанное время;
• стимулирующие доплаты и надбавки, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда;
• премии и единовременные поощрительные выплаты;
• выплаты на питание, жилье, топливо, оговоренные в трудовом соглашении или в коллективном договоре.[3]

 

 

2.2 Проверка правильности  начисления оплаты труда

 

Внутренний  аудитор проверяет правильность начисления сумм, причитающихся работникам организации и учтенных по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Проверка правильности начисления оплаты труда, как правило, проводится выборочно по нескольким работникам.[2]

В зависимости от принятой в организации системы оплаты труда в ходе проверки правильности начисления оплаты труда аудитор использует следующие документы.

1. При повременной  оплате труда:

- штатное расписание, принятое в организации;

- табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы и (или) табель учета использования рабочего времени.

Внутренний  аудитор проверяет правильность применения тарифных ставок (окладов), которые утверждаются руководителем организации и оформляются в виде штатного расписания. На основании табеля учета использования рабочего времени и штатного расписания аудитор выборочно проверяет количество отработанных конкретным работником дней (часов) и рассчитывает причитающееся ему вознаграждение исходя из тарифной дневной (часовой) ставки. Полученная сумма сверяется с суммой, отраженной в расчетно - платежной или расчетной ведомости. [4]

Если по указанным  суммам имеются расхождения, аудитору следует обратиться за разъяснениями  к лицам, ответственным за заполнение этих форм, и поставить в известность руководителя организации об имеющем место факте нарушения. Часто такие случаи возникают в результате того, что лица, ответственные за начисление оплаты труда, по договоренности с отдельными работниками организации начисляют последним оплату труда в повышенном размере (за непроработанное время,  например при временном простое, оплате листков временной нетрудоспособности и др.).

Подобного рода ухищрения отдельных недобросовестных работников не только негативно отражаются на деятельности организации, но и могут привести к серьезным последствиям при проведении камеральной проверки налоговыми органами либо Фондом социального страхования РФ, поскольку начисленная за время вынужденного простоя оплата труда в размере, превышающем допустимые, утвержденные в организации, необоснованно включается в себестоимость продукции (работ, услуг), а в случае завышенной оплаты листка временной нетрудоспособности увеличивается сумма, принимаемая к зачету Фондом социального страхования РФ.

2. При сдельной  оплате труда:

- наряды на выполненные в течение месяца работы;

- утвержденные в организации нормы выработки и сдельные расценки за выполненную работу.

В ходе проверки аудитору необходимо убедиться в  наличии нарядов и произвести выборочный расчет суммы оплаты труда отдельно взятого работника - сдельщика на основании выполненных им норм выработки и установленной сдельной расценки за единицу произведенной продукции (выполненного комплекса работ). Полученная сумма сверяется с начисленной суммой оплаты труда данного работника.

3. При оплате  труда на комиссионной основе  аудитор должен ознакомиться  с условиями заключенных с  работниками договоров в части  порядка выплаты и размера  вознаграждения. Как правило, размер  заработка работника определяется в виде процента от дохода, полученного организацией при реализации продукции, произведенной самим работником, либо при реализации работником продукции, принадлежащей организации. Проверяя правильность начисления оплаты труда, аудитор должен на основании данных об объеме реализации продукции и размере вознаграждения произвести выборочный расчет оплаты труда одного или нескольких работников и полученные результаты сопоставить с суммами, отраженными в бухгалтерском учете.[3]

2.3 Внутренний аудит распределения средств на оплату труда

 

При проверке порядка  распределения средств, направляемых на оплату труда, особое внимание внутренний аудитор должен уделить вопросам, связанным со сферой деятельности работников, источниками, используемыми при начислении оплаты труда.

Не подлежит включению в себестоимость продукции (работ, услуг), а относится на соответствующие  источники финансирования, например на прибыль, оставшуюся в распоряжении организации после уплаты всех налогов, оплата труда, начисленная работникам организации, выполняющим возложенные на них трудовыми договорами (контрактами) обязанности в сфере, не связанной с производственным процессом. Оплата труда, начисленная работникам производственной сферы за определенные виды работ, относится на соответствующие счета учета затрат по этим видам работ.

При проведении проверки по распределению средств, направляемых на оплату труда, аудитору необходимо ознакомиться с ведомостью распределения заработной платы  по соответствующим источникам ее образования (финансирования). Приведенные в ней данные сверяются с выданными нарядами (заказами) на выполнение определенных работ.

Так, если в течение  трех рабочих дней работники основного  производства организации были задействованы  на работах, связанных с монтажом приобретенных объектов основных средств, то суммы оплаты труда, начисленной работникам за проведенные работы, не подлежат включению в состав затрат основного производства, а должны быть отнесены на первоначальную стоимость оборудования.[4]

 

 

 

 

 

Список литературы

 

1. Андреев В.Д. Практический аудит. - М.: Экономика. 2007г. – 245с.

2. Подольский В.И., Поляк Г.Б., Савин А.А. и др. Аудит.                                    - М.: ЮНИТИ-ДАНА. 2007г. – 103с.

3. Пупко Г.М. Аудит и ревизия.  – Мн.: Интерпрессервис, 2007г.;

4. Хахонова Н. Н. Основы бухгалтерского учета и аудита. Ростов н/Дону: ФЕНИКС, 2008г. – 204с.