Внутренний аудит, его сущность

Министерство образования  и науки РФ

ГОУ ВПО  «ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО–ЭКОНОМИЧЕСКИЙ  ИНСТИТУТ»

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА  ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 
 

Контрольная работа по дисциплине

  «Внутренний аудит»

Вариант 1 
 

             Исполнитель: 
 

            Преподаватель: 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Москва  2011г.

Содержание: 

1. Теоретический  вопрос:

Методы  и приемы внутреннего аудита при  инвентаризации имущества 

и обязательств……………………………………………………………………....3

2. Задачи:

Задача 1……………………………………………………………………………..7

Задача 2…………………………………………………………………………….11

Список  используемой литературы………………………………………………..13 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Методы  и приемы внутреннего  аудита при инвентаризации имущества и обязательств

     Внутренний контроль – это контроль изнутри компании, в противоположность внешним видам контроля, таким как законодательное регулирование, контроль со стороны внешних контролирующих организаций и т.п. Безусловно, одна из самых действенных процедур системы внутреннего контроля – это инвентаризация имущества и финансовых обязательств компании.

     Инвентаризация – это физическая проверка – осмотр и подсчет аудитором материальных активов (производственных запасов, денежных средств, основных фондов и пр.), а также инвентаризация расчетов и обязательств и других статей баланса, с целью проверки их наличия и сохранности, а также установления их соответствия ведомостям учета материальных ценностей.

Порядок проведения инвентаризации регулируется следующими документами:

- Федеральный закон от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

- Положение  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации, утвержденное  приказом Минфина от 29.07.1998г. №  34н; 

- Методические  указания по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств, утвержденные  приказом Минфина от 13.06.1995г. № 49.

Среди целей проведения инвентаризации можно  назвать следующие:

- обеспечение  достоверности данных бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности;

- выявление  фактического наличия имущества  и сопоставление его с данными  бухгалтерского учета;

- проверка  полноты отражения в учете  обязательств, выявление задолженности,  нереальной к взысканию, с целью  принятия мер к взысканию задолженности  с должников либо к списанию  ее с учета. 

Т.е., целью проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств является желание получить реальную картину имущественного положения в организации и выявить расхождения с данными учета.

     Под имуществом организации понимаются: основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары и прочие запасы, денежные средства и прочие финансовые активы.

     Под финансовыми обязательствами понимаются: кредиторская задолженность, кредиты банков, займы, резервы.

В ходе инвентаризации имущества и обязательств, компания также сможет проверить и документально подтвердить их наличие, состояние и стоимость. Проверяющие выявят некондиционные материальные ресурсы, подготовят документы для их уценки или списания, если это необходимо. А также определят виновных лиц, в случае если будет обнаружена недостача, излишки либо порча материальных ресурсов.

     Согласно п. 27 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ проведение инвентаризации в организациях обязательно как минимум перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (инвентаризация основных средств допускается не реже одного раза в три года, библиотечных фондов – раз в пять лет).

     Методы и приемы

     Для характеристики приемов аудита  особую значимость имеет подход  к проверке фактов хозяйственной  деятельности, поскольку одни и те же факты можно проверять последовательно от частного к общему, т. е. использовать прием индукции, и наоборот - от общего к частному, используя прием дедукции. Применение индукции или дедукции предопределяется объемом проверяемых данных.

     Приемы фактического и документального  аудита тесно взаимосвязаны и  взаимообусловлены. Это проявляется  в том, что при любом приеме  фактического аудита проверка  должна заканчиваться тогда, когда  она дополнена необходимой информацией  из соответствующей экономической и технической документации. Такое же положение и с приемами документального аудита, при котором необходимы дополнительные данные о фактическом наличии ценностей, сохранности имущества, реальности статей баланса и т. д.

     Наиболее распространенным методическим приемом аудита является логическое осмысление. Логически осмысливая операции, явления и процессы, аудиторы тем самым генерируют различные варианты поиска эффективных методов аудита достоверности фактов хозяйственной деятельности, и среди множества методических приемов отбирают наиболее оптимальные. Такое логическое осмысление они могут осуществлять по многим хозяйственным операциям, когда возникает сомнение в подлинности документов, реальности объемов работ и начисленной заработной платы, действительности происшедших явлений.

Осмотр. 
Представляет собой непосредственное изучение компетентным человеком определенных объектов учета, выполняющих в хозяйственной системе те или иные конкретные функции, а также, если это потребовалось, фиксацию важной информации об особенностях осмотренных объектов.

Обследование. 
Как и осмотр, обследование – это непосредственное изучение компетентными работниками определенных объектов хозяйственной системы. Однако при обследовании чаще осуществляется документирование важной информации об их выявленных дополнительных особенностях. Это могут быть акты, протоколы и другая подобная документация.

Контрольный обмер.

С его  помощью определяется фактически выполненный  объем строительных или строительно-монтажных  работ, произведенных хозяйственным или подрядным способом и правильность их оплаты. По результатам контрольного обмера составляется акт и ведомость перерасчета. Контрольный запуск сырья и материалов.

Контрольные запуски сырья и материалов в  производство позволяют выявить недостатки и нарушения в нормировании и технологии производства, вскрыть каналы создания неучтенных излишков незавершенного производства и готовой продукции за счет применения завышенных норм расхода сырья, необоснованного списания сверхнормативных потерь, изменения технологического режима, искажения качественных характеристик продукции. Результаты контрольного запуска сырья и материалов оформляются промежуточным актом.

Встречная проверка.

Это способ сопоставления записей в учетных  регистрах проверки документов путем сравнения их с другими документами или их копиями, находящимися в распоряжении третьих лиц. Цель – подтвердить правильность отражения хозяйственных операций.

Аудиторская выборка.

Выборка – это статистический метод, заключающийся  в отборе данных из проверяемой совокупности по определенному интервалу, признаку или носит случайный характер.

Задача 1

     Составьте договор поставки готовой продукции, выпускаемой ООО «Планета» с условием поставки ж/д станция «Жаровиха».

     Как внутренний аудитор проанализируйте договор, включите в него условия наиболее выгодные условия с экономической точки зрения для ООО «Планета» и целью снижения предпринимательских рисков. Обоснуйте свою позицию.

     Произведите записи на счетах бухгалтерского учета, исходя из условий договора поставки, приняв во внимание, что учет готовой продукции в ООО «Планета» осуществляется по плановой цене. 

Решение:

ДОГОВОР № 125

на  поставку продукции  железнодорожным  транспортом 
 

     г. Архангельск                                                                                « 21 » августа  2011г. 

   ООО «Планета», именуемое в дальнейшем «Поставщик», в лице генерального директора Широкова Романа Николаевича, действующего на основании Устава, с одной стороны, и ООО «Вымпел», именуемое в дальнейшем «Покупатель», в лице генерального директора Сычева Дмитрия Евгеньевича, действующего на основании Устава с другой стороны, вместе именуемые «Стороны», заключили настоящий договор о нижеследующем: 

1. Предмет договора

   1.1. «Поставщик» обязуется, поставить мебель (далее по тексту – Продукция) до станций назначения указанные в спецификациях являющиеся неотъемлемой частью договора.

   1.2. Сумма Договора на момент заключения составляет 850000,00 (восемьсот пятьдесят тысяч рублей). 

2. Качество  поставляемой Продукции

   2.1. Качество поставляемой Продукции  должно соответствовать ГОСТам, подтверждаемое техническим паспортом,  выдаваемым на каждую партию  Продукции вместе с железнодорожной  накладной и санитарно-эпидемиологическим заключением.

   2.2. Покупатель осуществляет приемку  поставляемой Продукции по количеству  и качеству.

   2.3. Покупатель имеет право предъявить  претензии по количеству и  качеству поставленного товара  не позднее 10 (десяти) календарных  дней после даты поставки товара. 
  2.4. Содержание и основания претензии должны быть подтверждены актом, составленным с участием независимого эксперта, приглашенного Покупателем за свой счёт. Экспертиза по качеству товара должна быть произведена Покупателем в период указанный в п. 2.3. настоящего Договора. В случае непредставления претензий в указанный срок Поставщик считает выполнившим условия поставки по объему и качеству надлежащим образом. 

3. Условия поставки Продукции

   3.1. Отправка «Продукции» производится на основании заявки (заказа) «Покупателя» железнодорожным транспортом со станции «Жаровиха» не позднее 10-и банковских дней с момента зачисления предоплаты на банковский счет «Поставщика» по согласованному графику.

  3.2. По взаимному письменному соглашению Сторон, количество (увеличение или уменьшение) объема поставки Продукции, а также сроки поставки могут быть изменены.

  3.3. Продукция в течение срока действия настоящего Договора поставляется Покупателю партиями. Под партией подразумевается количество Продукции, полученной Покупателем по одной железнодорожной накладной. Минимальная партия – 3 вагона.

  3.4. Право собственности на каждую партию Продукции переходит к Покупателю в момент оформления железнодорожных накладных станцией назначения.

   3.5. Сдача-приемка Продукции по  количеству и качеству оформляется  подписанием накладных представителями  обеих Сторон. При этом весом  отгруженной Продукции принимается  вес, указанный в железнодорожных  накладных. 

   3.6. Датой поставки Продукции (дата  исполнения Поставщиком своих обязательств) считается дата прибытия вагонов с товаром на станцию назначения по календарному штемпелю в ж.д. накладной. Выгрузка при прибытии поезда на станцию назначения производится Покупателем самостоятельно и за свой счет. 

4. Цена  и порядок расчетов за Продукцию

   4.1. Расчеты за поставленную по настоящему договору продукцию осуществляются Покупателем в безналичной форме перечислением денежных средств на расчетный счет Поставщика на основании выставляемых Поставщиком счетов на условиях стопроцентной предоплаты.

   4.2. Момент исполнения обязательств Покупателем по оплате продукции признается дата поступления денежных средств на расчетный счет Поставщика.

   4.3. В случае изменения отпускной цены на Продукцию в течение срока действия настоящего Договора, вызванного объективными обстоятельствами, Поставщик немедленно уведомляет об этом  Покупателя телеграфом (факс,  электронная почта). Изменение отпускной цены является основанием для временного приостановления действия настоящего Договора Поставщиком в одностороннем порядке до урегулирования разногласий. При этом изменение отпускных цен на предварительно оплаченный объем Продукции не допускается.

   4.4. Отказ Покупателя от поставки Продукции по измененным ценам является основанием для временного приостановления действия настоящего Договора Поставщиком в одностороннем порядке с даты, указанной в письме-уведомлении Поставщика до урегулирования разногласий. В этом случае Покупатель обязан в течение десяти рабочих дней, с даты отказа от получения Продукции по измененным ценам, направить своего представителя  для сверки  и согласования расчетов.

   4.5. Ежемесячно, не позднее 5 (пятого) числа текущего месяца, стороны совместно производят выверку поставок и платежей, произведенных Сторонами в предыдущем месяце, по итогам которой составляется акт, подписываемый обеими Сторонами. 
 

5. Имущественная ответственность  Сторон

   5.1. За неисполнение или ненадлежащее  исполнение своих обязательств  по договору виновная сторона  несет имущественную ответственность, включая возмещение убытков и уплату штрафных санкций, в соответствии с действующим законодательством РФ.

   5.2. Возмещение убытков и уплата  штрафных санкций не освобождает  виновную сторону от надлежащего  исполнения своих обязательств  по настоящему договору.

6. Форс-мажор

   6.1. Ни одна из Сторон настоящего  договора не несет ответственности  перед другой Стороной за невыполнение  обязательств, обусловленное обстоятельствами, возникшими помимо воли и желания  Сторон и которые нельзя предвидеть или избежать («форс-мажор»), включая объявленную или фактическую войну, гражданские волнения, эпидемии, блокаду, землетрясения, наводнения, пожары и другие стихийные бедствия.

   6.2. Документ, выданный соответствующим  компетентным органом, является  достаточным подтверждением наличия и продолжительности действия непреодолимой силы.

   6.3. Сторона, которая не исполняет  своего обязательства вследствие  действия непреодолимой силы, должна  немедленно известить другую  Сторону о препятствии и его  влиянии на исполнение обязательств по настоящему Договору. 

7. Заключительные  положения

   7.1. Все приложения, а также изменения  и дополнения к настоящему  Договору действительны лишь  в том случае, если они совершены  в письменной  форме и подписаны  обеими Сторонами.

   7.2. В случае изменения юридического и почтового адреса или обслуживающего банка Стороны обязаны в трехдневный срок уведомить об этом друг друга.

   7.3. Документы, передаваемые по  факсимильной связи, имеют полную  юридическую силу и являются  доказательствами в судебном разбирательстве.

   7.4. Взаимоотношения сторон  в  части, не предусмотренной настоящим  договором, регулируются действующим  российским законодательством.

   7.5. Споры  между Сторонами,  возникающие в ходе исполнения  настоящего Договора, разрешаются путем переговоров. В случае не достижения согласия споры передаются на рассмотрение в Арбитражный суд г. Москвы.

   7.6. Настоящий Договор вступает  в силу с момента его подписания  Сторонами и действует до 31 декабря  2011 года. 

8. Юридические адреса и реквизиты Сторон

ПОСТАВЩИК:                                                           ПОКУПАТЕЛЬ: 
 

9. Подписи Сторон

Генеральный директор                                               Генеральный директор                                                                        

__________________ /Р.Н. Широков/                        __________________ /Д.Е. Сычев/

Записи  на счетах бухгалтерского учета:

Дебет 43 Кредит 40 - оприходована на складе готовая  продукция по плановой себестоимости;

Дебет 40 Кредит 20 - отражена фактическая себестоимость готовой продукции;

Дебет 62 Кредит 90-1 - отражена выручка от продажи  продукции;

Дебет 90-2 Кредит 43 - списана плановая себестоимость  проданной продукции;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"  - начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 90-2 Кредит 40 - списана сумма превышения фактической себестоимости готовой  продукции над ее плановой себестоимостью;

Дебет 90-9 Кредит 99 - отражена прибыль от продажи  продукции (по итогам отчетного месяца).

При заключении договора поставки готовой продукции между ООО «Релакс» и ООО «Вымпел» железнодорожным транспортом через станцию «Жаровиха» предусмотрены все необходимые пункты, которые регулируют договорные обязательства. Таким образом, определены все основные моменты, которые должны быть учтены  при составлении договора поставки, согласованы все существенные условия: предмет договора, качество продукции, цена и порядок расчетов, условия и сроки поставки, ответственность сторон, а также условия «форс-мажора».  
 
 
 
 
 
 
 
 

Задача 2

     Кассир организации ООО «Релакс» 15.07.2010г. получил из банка денежные средства в сумме 500000,00 руб. и выдал их из кассы на следующие цели: под отчет — 6000 руб. — на основании устной заявки работника и главного бухгалтера; на выплату заработной платы — 250000,00 руб. — на основании двух платежных ведомостей, подписанных директором организации, 110000,00 руб. ЗАО «Ивушка» по договору №110 от 14.02.2010г. на основании письменного распоряжения директора.

     Выдавая заработную плату, кассир совершил хищение денежных средств в сумме 20000 руб., расписавшись за некоторых работников организации; оставшиеся неполученные деньги в размере 6000 руб. сдал в банк.

     В конце дня кассир выписал приходный ордер на 200000 руб. и расходные ордера на сумму — на 156000 руб., вывел остаток по кассовой книге, лист кассовой книги передал на следующий день в бухгалтерию организации.

Через две недели кассир уволился, а через 20 дней было установлено хищение.

     Отразите перечисленные операции хозяйственной деятельности бухгалтерскими записями. Укажите нарушения кассовой дисциплины, допущенные кассиром и руководством ООО «Релакс».

     Лимит кассы ООО «Релакс» установлен в сумме 10000,00 руб., установленный срок выплаты заработной платы 7 и 20 числа месяца. 

Решение:

1) Из банка получены денежные средства:

Д 50 К 51 - 500000 руб.

2) Выдано  под отчет:

Д 71 К 50 – 6000 руб.

3) Выдано  на заработную плату работникам:

Д 70 К 50 – 250000 руб.

4) Оплачено ЗАО «Ивушка» по договору №110 от 14.02.2010г.:

Д 60 К 50 – 110000 руб.

5) Оставшиеся денежные средства сданы в банк:

Д 51 К 50 – 6000 руб.

6) Сторно сделана исправительная запись:

Д 70 К 50 – 20 000 руб.

6) Отражена  недостача денежных средств в  кассе:

Д 94 К 50 – 20 000 руб.

В ходе проверки кассы внутренний аудитор  выявил следующее:

- кассир  несвоевременно и не полностью  приходует деньги в кассу, и так же несвоевременно производит выплаты, тем самым, нарушая лимит кассы, который не должен превышать 10000 рублей

- денежные  средства, выданные под отчет, не подтверждены документально. По устной заявке руководителя и главного бухгалтера кассир не имеет право выдавать деньги

- ведомости  на выдачу заработной платы  подписаны только руководителем,  отсутствует подпись главного  бухгалтера

- оплата  ЗАО «Ивушка» произведена, согласно  договора, но без документов, подтверждающих задолженность перед поставщиком (счет, счет-фактура, накладная), подписанных обеими сторонами

- выявлено хищение денежных средств в размере 20000 рублей

- нарушены сроки выдачи заработной платы, т. к. деньги получены 15.07.2010г., а сроки для выдачи заработной платы 7 и 20 числа месяца

На предприятии  полностью нарушена кассовая дисциплина. Руководство не контролирует должным образом деятельность сотрудников, или плохо это делает. В связи с хищением денежных средств целесообразно возбудить уголовное дело по поводу бывшего сотрудника и удержать сумму недостачи, если уволенная не признается в хищении и не вернет украденные деньги до возбуждения дела. 
 
 

Список  используемой литературы 

1. Правило  (стандарт) № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом». Введено Постановлением Правительства РФ № 405 от 04.07.2003г.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/08). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008г. № 106н.

5. Аудит: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / под ред. В.И. Подольского — 5-е изд., переработ. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА; Аудит, 2010г.

6. Богомолов А.М., Голощапов Н.А. Внутренний аудит: организация и проведение. — М.: Экзамен, 1999г.

7. Внутренний контроль. Часть 1, 2. — М.: Andersen, Центр профессионального обучения в СНГ, 2001г.

8. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров и Международные стандарты аудита, 2009г. — М.: МЦРСБУ, 2009.

9. Кочинев Ю.Ю. Аудит организаций различных видов деятельности. — СПб.: Питер, 2010г.

10. Пугачев В.В. Внутренний аудит и контроль: учебник. — М.: Дело и Сервис, 2010г.

11. www.iia-ru.ru

12. www.gaap.ru