МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И  НАУКИ

РОССИЙСКОЙ  ФЕДЕРАЦИИ 

ГОУ ВПО ВСЕРОССИЙСКИЙ  ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО0ЭКОНОМИЧЕСКИЙ  ИНСТИТУТ 
 
 
 
 
 
 

Контрольная работа по дисциплине 

«ВНУТРЕННИЙ АУДИТ» 

вариант - 10 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Преподаватель   к.э.н., доцент Москалева О.А.

                                      (ученая степень, звание, ФИО)

Контрольную работу выполнила     Косухина М.В.

                                                                       (ФИО студента)

Факультет Учетно-статистический

Номер личного  дела 06УББ01970

Группа 5 
 
 
 
 
 
 

2011

Содержание

1. Особенности методики  внутреннего аудита

    Современные системы построения внутреннего  контроля, формируемые в соответствии с требованиями как российских, так  и зарубежных принципов корпоративного управления, подчеркивают ответственность высшего руководства компании за формирование надежной СВК и поддержание ее надлежащего функционирования. При этом многие компании в настоящее время имеют в своей структуре службу внутреннего аудита (далее – СВА). Внутренний аудит, являясь одним из незаменимых инструментов собственников  компании и совета директоров при организации корпоративного управления и контроля, представляет собой наиболее развитую форму внутреннего контроля в компании. [2]

    Внутренний  аудит – это организованная на экономическом субъекте в интересах его собственников и регламентированная его внутренними документами система контроля над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля. К институтам внутреннего аудита относятся назначаемые собственниками экономического субъекта ревизоры, ревизионные комиссии, внутренние аудиторы или группы внутренних аудиторов. [2]

    По  общепринятому определению общей задачей внутреннего аудита является помощь организации в эффективном выполнении своих обязанностей и назначений. Внутренний аудит - это орудие управления, предназначенное для обеспечения (гарантии) достижения целей управления. Для этого внутренний аудит снабжает управление организации результатами выполненного анализа, оценками деятельности того или иного подразделения, рекомендациями и информацией. Служба внутреннего аудита сотрудничает с внешними аудиторами. [2]

    Основными задачами, стоящими перед СВА, являются:

1. обеспечение соответствия принципам корпоративного управления;
2. оценка надежности и эффективности СВК в компании, а также оказание консультационной поддержки менеджменту компании на этапе разработки систем и процедур СВК;
3. оценка системы управления рисками;
4. оценка эффективности и экономичности управления бизнес-процессами. [4]

      Из приведенных трактовок, описывающих суть внутреннего аудита, следует, что он имеет существенные и кардинальные отличия от внешнего аудита:

    1. Независимость внутреннего аудитора условна, поскольку определяется его подчиненностью в организации – непосредственно директору или его заместителю, правлению или собранию акционеров. Но в любом случае внутренний аудитор имеет перед организацией обязательства и финансовую заинтересованность, определяемые договором трудового найма и внутренним распорядком.

    2. Главной задачей внутреннего аудита является не подтверждение достоверности отчетности, а обеспечение контрольных мер для предотвращения потери ресурсов. [4]

    Организация внутренней аудиторской проверки эффективности  СВК бизнес-процессов компании заключающется в сборе, оценке и анализе аудиторских доказательств, касающихся СВК бизнес-процесса, подлежащего аудиту, и имеющее своим результатом выражение мнения аудитора о степени надежности СВК этого бизнес-процесса. Проведение внутренней аудиторской проверки инициируется руководителем СВА компании на основе раннее утвержденного плана работы СВА либо по отдельному внеплановому поручению уполномоченного лица. [4]

    Особенность внутреннего аудита в том, что  он осуществляется в момент совершения и документального оформления хозяйственных операций, что позволяет своевременно обнаруживать недостатки в работе и принимать соответствующие меры к их предупреждению.

    Функции внутреннего аудита могут выполнять  специальные службы или отдельные  аудиторы, состоящие в штате экономического субъекта: ревизионные комиссии, ревизоры, внутренние аудиторы, привлекаемые для целей внутреннего аудита внешние аудиторы, группы внутренних аудиторов. 

    К функциям внутреннего  аудита относят:

1. проверку систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, их мониторинг и разработка рекомендаций по улучшению этих систем;
2. проверку бухгалтерской и оперативной информации, включая экспертизу средств и способов, используемых для идентификации, оценки, классификации такой информации и составления на ее основе отчетности, а также специальное изучение отдельных статей отчетности, включая детальные проверки операций, остатков по бухгалтерским счетам;
3. проверку соблюдения законов и других нормативных актов, а также требований учетной политики, инструкций, решений и указаний руководства и собственников;
4. оценку эффективности механизма внутреннего контроля, изучение и оценка контрольных проверок в филиалах, структурных подразделениях экономического субъекта;
5. специальные расследования отдельных случаев, например подозрений в злоупотреблениях;
6. разработку и представление предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления. [3]

    Примерный состав и структура  службы внутреннего  аудита:

1. Руководитель службы (председатель ревизионной комиссии). На эту должность целесообразно назначать высококвалифицированных специалистов с высшим экономическим или юридическим образованием, опытом руководящей, бухгалтерской или юридической работы, прошедших аттестацию на квалификацию профессионального аудитора или профессионального бухгалтера.
2. Специалист по расчетам с головной организацией.
3. Специалист по камеральным и документальным проверкам отчетности филиалов.
4. Два методиста-бухгалтера от регионов.
5. Специалист по налоговому учету.
6. Специалист по правовым вопросам.
7. Специалист по финансовому анализу. [2]

    Сотрудники  службы внутреннего аудита должны иметь  образование, соответствующее характеру их деятельности. Служба внутреннего аудита при необходимости должна иметь возможность привлекать к работе экспертов, применяя отдельные положения аудиторского правила (стандарта) «Использование работы эксперта». [2]

    Сотрудники  службы внутреннего аудита должны сохранять  свою независимость и объективность  в суждениях и руководствоваться Кодексом этики внутреннего аудитора. Кодекс профессиональной этики внутренних аудиторов должен состоять из этических принципов внутреннего аудита и основных положений по поведению внутренних аудиторов. Этические принципы – ключевое условие достижения цели внутреннего аудита – должны отражать следующие основные моменты: независимость, объективность, лояльность, ответственность, конфиденциальность.

    Планирование — начальный этап проведения аудита — состоит в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема работы, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения о проверяемом объекте. [2]

    В общем плане аудита рекомендуется предусмотреть:

1. формирование аудиторской группы, её численность, включая специалистов других подразделений, привлекаемых к проведению аудита;
2. распределение проверяющих в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам;
3. инструктирование всех членов группы об их обязанностях и правах, доведение информации о проверяемом объекте;
4. ведение рабочей документации;
5. документальное оформление проведенной работы и порядок её согласования с должностными лицами проверяемого объекта. [2]

    Общий план должен служить руководством в  осуществлении программы аудита. Программа аудита – совокупность методов и приемов внутреннего аудита, оформленная документально  в установленной форме.  Программа аудита включает в себя перечень аудиторских процедур, применяемых в данной аудиторской проверке, а также их характер, сроки, объем и конкретных исполнителей. По каждому разделу аудиторской программы формируются документально подтвержденные выводы, которые и являются основанием для формирования мнения аудитора и представления его в отчете внутреннего аудитора. [2]

    Методы  внутреннего аудита представляют собой совокупность финансовых, экономических, организационных, оперативно-технических и фактических способов и приемов по проверке производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия с целью изучения состояния их экономики и финансов, эффективности использования материальных и финансовых ресурсов, сохранности активов и своевременности возврата обязательств, обеспечения законности, достоверности и целесообразности хозяйственных операций, а также их оформления первичными документами, служащими основанием для отражения в бухгалтерском учете. [6]

    Для получения аудиторских доказательств  при проведении внутреннего аудита широко используются приемы фактического контроля (сплошная и выборочная инвентаризация, осмотр, обследование, контрольные обмеры, контрольный запуск сырья, экспертиза и лабораторные анализы), документальный контроль с применением юридической проверки и аналитических процедур, наблюдение, сравнение и сопоставление, встречные проверки, обзор неопределенных обязательств, подтверждение, опрос, проверка механической прочности, аудиторская выборка, а также другие разнообразные приемы и методы проверок по усмотрению аудитора. [6]

    Инвентаризация. При проведении внутреннего аудита широко используется инвентаризация ценностей – физическая проверка – осмотр и подсчет аудитором материальных активов (производственных запасов, денежных средств, основных фондов и пр.), а также инвентаризация расчетов и обязательств и других статей баланса, с целью проверки их наличия и сохранности, а также установления их соответствия ведомостям учета материальных ценностей.  [6]

    Осмотр. Представляет собой непосредственное изучение компетентным человеком определенных объектов учета, выполняющих в хозяйственной системе те или иные конкретные функции, а также, если это потребовалось, фиксацию важной информации об особенностях осмотренных объектов. [6]

    Обследование. Как и осмотр, обследование – это непосредственное изучение компетентными работниками определенных объектов хозяйственной системы.  Однако при обследовании чаще осуществляется документирование важной информации об их выявленных дополнительных особенностях.  Это могут быть акты, протоколы и другая подобная документация. [6]

    Контрольный обмер. С его помощью определяется фактически выполненный объем строительных или строительно-монтажных работ, произведенных хозяйственным или подрядным способом и правильность их оплаты.  По результатам контрольного обмера составляется акт и ведомость перерасчета. [6]

    Контрольный запуск сырья и  материалов. Контрольные запуски сырья и материалов в производство позволяют выявить недостатки и нарушения в нормировании и технологии производства, вскрыть каналы создания неучтенных излишков незавершенного производства и готовой продукции за счет применения завышенных норм расхода сырья, необоснованного списания сверхнормативных потерь, изменения технологического режима, искажения качественных характеристик продукции.  Результаты контрольного запуска сырья и материалов оформляются промежуточным актом. [6]

    Экспертиза. Исследование специалистом каких-либо вопросов (проверка подлинности документов, денежных знаков, ценных бумаг), решение которых требует специальных познаний в соответствующей области, с предоставлением мотивированного заключения. Результаты эксперта оформляются заключением эксперта. [6]

    Встречная проверка. Это способ сопоставления записей в учетных регистрах проверки документов путем сравнения их с другими документами или их копиями, находящимися в распоряжении третьих лиц. Цель – подтвердить правильность отражения хозяйственных операций. [6]

    Аудиторская выборка. Выборка – это статистический метод, заключающийся в отборе данных из проверяемой совокупности по определенному интервалу, признаку или носит случайный характер. [6]

    Проведение  аналитических процедур. Аналитические процедуры, играющие основополагающую роль при получении аудиторских доказательств в ходе внутреннего аудита, состоят в выявлении, анализе, оценке и проверке по существу соотношений между финансово-экономическими показателями деятельности предприятия и определении их взаимной причинно-следственной связи. Основная цель аналитических процедур — поиск и выявление наличия или отсутствия необычных или неверно отраженных фактов хозяйственной деятельности, определяющих результаты хозяйственной деятельности и области потенциального риска. [6]

    После этапа планирования служба внутреннего  аудита приступает к аудиту финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Проведения внутреннего аудита осуществляется в следующих направлениях (Табл. 1): [6] 
 

    Таблица 1

    Направления Проведения внутреннего  аудита на предприятии

2. Внутренний аудит  филиалов: особенности  проведения. Особенности  организации внутреннего аудита в малом предприятии.

    Открытие филиалов приносит компаниям множество серьезных проблем. Это и удаленность от головного офиса, и увеличение административно-хозяйственных расходов, и возможные финансовые ошибки руководителей филиалов, и различия в законодательной базе регионов, и рост количества бухгалтерских документов, и др. Это может увеличить риск ошибок и нецелевых затрат компании. Отсюда вытекает необходимость осуществления постоянного и эффективного контроля деятельности филиалов и других обособленных подразделений со стороны головной организации. [2]

    Основные  этапы аудиторской проверки филиалов определяются в соответствии с особенностями деятельности филиалов как обособленных структурных подразделений организации. [5]

       Внутреннему аудиту подлежат операции с наличными денежными средствами, операции на счетах в банке, внешние расчеты, включая расчеты с головной организацией, расчеты по заработной плате, операции с имуществом филиала (основными средствами, нематериальными активами, производственными запасами). В отдельных случаях необходимо провести проверку финансовых и капитальных вложений, фондов, резервов, кредитов и займов. Особое внимание внутренний аудитор должен уделить проверке затрат, включаемых в себестоимость услуг, и выручки от реализации услуг, финансовых результатов, правильности начисления налогов. [5]

    Программа внутреннего аудита операций с  наличными денежными средствами должна включать проверку соблюдения порядка ведения кассовых операций, правильности заполнения первичных документов и ведения учетных регистров, полноты и своевременности оприходования денежных средств и правильности отражения расходов.   Аудитор проверяет также правильность отражения денежных средств в пути. При проверке полноты и своевременности оприходования денежных средств и правильности отражения расходов внутренний аудитор обращает внимание на соблюдение лимита остатков наличных денег в кассе, предельного размера расчетов наличными деньгами с юридическими лицами, на правильность оформле-ния получения и сдачи наличных денег в банк. [5]

    Программа внутреннего аудита операций на счетах в банке должна включать в себя установление количества расчетных и других счетов в банках и наличия банковских выписок по всем счетам, проверку непрерывности информации (начальное сальдо последующей выписки должно соответствовать конечному сальдо предыдущей), проверку наличия первичных документов, подтверждающих банковские операции, ведения книги регистрации платежных поручений, проверку законности совершаемых операций исходя из уставных документов, договоров и т.п. По результатам проверки внутренний аудитор делает общий вывод о значимости ошибок в учете безналичных денежных средств и их влиянии на досто-верность отчетности. [5]

    Программа внутреннего аудита внешних расчетов должна включать выявление видов расчетов, наличия задолженности и реальности ее погашения с установлением лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности, наличия раздельного ведения образования задолженности и ее погашения и проверку недопущения свертывания сальдо. В завершение этого участка работы внутренний аудитор оценивает влияние состояния расчетов на платежеспособность организации и делает общий вывод значимости ошибок в учете расчетов и их влиянии на достоверность отчетности. [5]

       Аудитор должен знать особенность проверки филиала по расчетам. Если филиал является субъектом налогообложения, то проверке подлежит счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты», на котором отражаются расчеты филиала с головной организацией. К нему могут быть открыты субсчета «По выделенному имуществу», «По текущим операциям» и др. На нем учитываются расчеты по товарам, переданным филиалу на реализацию, передача расходов по управленческой деятельности, выплата заработной платы работникам филиала и т.д. Основанием для записей является извещение (авизо).    Если филиал не является субъектом налогообложения, то обычно он имеет расчетный счет, на который поступают средства от головной организации согласно смете, и в соответствии со сметой они расходуются на текущие нужды. [5]

      Программа внутреннего аудита расчетов по заработной плате должна включать проверку наличия и правильности оформления штатного расписания, соответствия фактически установленных должностных окладов утвержденному штатному расписанию, правильности оформления табеля учета рабочего времени и лицевых счетов по начислению заработной платы.    Должна быть установлена обоснованность совмещения профессий.    Выборочно проверяются правильность начисления заработной платы и всех видов доплат в расчетно-платежной ведомости и регистрах синтетического учета.   В завершение этого участка работы делается общий вывод о наличии ошибок, их значимости и влиянии на достоверность отчетности. [5]

    Программа внутреннего аудита операций с  основными средствами включает проверку их сохранности, назначения приказом руководителя материально ответственных лиц, наличие договоров о полной индивидуальной материальной ответственности, заключенных с ними, проведения в установленные сроки инвентаризации основных средств (в течение последних двух-трех лет), правильности отнесения объекта к основным средствам, их классификации на производственные и непроизводственные, собственные и арендованные, находящиеся в производстве, в запасе и на консервации, определения их активной части, ведения аналитического учета. Особое внимание внутренний аудитор должен обратить на правильность оценки и переоценки основных средств; если этот участок запущен, то целесообразно поставить перед руководством службы внутреннего аудита вопрос о привлечении эксперта-оценщика. Необходимо предусмотреть выборочную инвентаризацию основных средств для оценки надежности системы внутреннего контроля с оформлением результатов этой проверки отдельным актом.  [5]

    При проверке операций с основными средствами следует также учитывать особый имущественный статус филиала. Имущество, переданное филиалу, продолжает оставаться имуществом юридического лица – головной организации. В связи с этим взыскание по долгам головной организации может быть обращено на имущество, выделенное филиалу, независимо от того, связана эта задолженность с деятельностью филиала или нет. И наоборот, головная организация несет ответственность всем принадлежащим ей имуществом по долгам филиала. [5]

    Программа внутреннего аудита операций с  нематериальными активами (НМА) должна включать проверку правильности отнесения объекта к НМА, ведения их аналитического учета, правильности документального оформления и учета поступления НМА, начисления амортизации НМА, отражения в учете выбытия НМА, включая вопросы налогообложения. В завершение этого участка работы внутренний аудитор дает оценку состояния учета НМА и отчетности по ним, анализирует их использование и делает общий вывод о значимости ошибок в учете НМА и их влиянии на достоверность отчетности. [5]

    Программа внутреннего аудита сохранности и учета производственных запасов должна, по нашему мнению, начинаться с выявления наличия приказа о назначении материально ответственных лиц, договоров о материальной ответственности и включать проверку правильности оформления документов по приходу и расходу производственных запасов, полноты учета их поступления, наличия аналитического учета, его соответствия синтетическому учета, наличия и оборудования складских помещений, правильности учета производственных запасов на складе. В завершение этого участка работы делается общий вывод о значимости ошибок в учете производственных запасов и их влиянии на достоверность отчетности. Должна быть предусмотрена выборочная инвентаризация производственных запасов на складе для оценки надежности системы внутреннего контроля с оформлением результатов этой проверки отдельным актом. [5]

       Программа внутреннего аудита  финансовых и капитальных вложений должна включать проверку правильности классификации финансовых вложений по срокам, проверку правильности бухгалтерского учета налогообложении по доходам от ценных бумаг, финансовых вложений в виде вкладов в уставные капиталы других организаций, предоставления организацией займов другим юридическим лицам (только за счет собственных источников финансирования). В завершение этого участка работы внутренний аудитор делает общий вывод о существенности ошибок в учете финансовых капитальных вложений и их влиянии на достоверность отчетности. [5]