Внутренний аудит. 14

Содержание

I. Теоретическая часть 3

1. Внутренний аудит расчетов  с персоналом по оплате труда 3

2. Нормативная база регулирования  организации внутреннего аудита 8

II. Практическая часть 13

Задание 1. Дать определение  ключевым понятиям дисциплины «Внутренний  аудит» 13

Задание 2. Назвать нормативные  и внутрифирменные документы, регулирующие деятельность внутреннего аудита в  России 15

Задание  3. Составить положение  о службе внутреннего аудита ОАО 16

Задание  4. Разработать  должностную инструкцию внутреннего  аудитора. 25

Список использованной литературы 30

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Теоретическая часть.

1.Внутренний аудит расчетов с персоналом по оплате труда.

Целью внутреннего аудита операций по учету труда и его оплате является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по оплате труда и расчетов с персоналом действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам, для того чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

Проверка  носит комплексный характер и  включает контроль соблюдения нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства, правильности начисления различных  видов оплат и удержаний, правильности ведения бухгалтерского учета расчетов как по физическим лицам, так и в целом по предприятию, а также начисления налогов и платежей с фонда оплаты труда и выплат социального характера. Приведем бизнес схему внутреннего контроля за расчетом с персоналом по оплате труда (рис.1).

Источниками информации служат: документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность. В качестве первичных документов преимущественно  используются унифицированные формы  первичной документации.

В процессе внутреннего аудита необходимо проверить  соблюдение действующего законодательства о труде, правильность начисления заработной платы и удержаний из нее, документальное оформление и отражение в учете  всех видов расчетов между предприятием и работниками.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис.1 Бизнес схема внутреннего контроля расчетов с персоналом по оплате труда

 

При этом выполняются следующие процедуры:

- оценивается  система внутреннего контроля  и бухгалтерского учета расчетов  с персоналом по оплате труда;

- подтверждается  достоверность производимых начислений  и выплат работникам по всем  основаниям и отражения их  в учете;

- устанавливается  законность и полнота удержаний  из заработной платы и других  выплат сотрудникам в пользу  организации, бюджета, Пенсионного  фонда РФ, других юридических  и физических лиц;

- проверяется  организация аналитического учета  расчетов с персоналом по оплате  труда и взаимосвязь аналитического  и синтетического учета;

- контролируется  соблюдение организацией налогового  законнода-тельства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда.

Приступая к проверке расчетов по оплате труда, внутренний аудитор должен установить:

- формы  и системы оплаты труда, применяемые  в организации;

- наличие  локальных нормативных документов;

- списочный  состав работников;

- порядок  организации бухгалтерского учета  расчетов по оплате труда.

Внутренняя  аудиторская проверка включает следующие направления:

1. Проверка  локальных документов по учету  труда и заработной платы. Трудовые  отношения между организацией  и работниками регулируются коллективным  договором.

2. Проверка  штатного расписания организации.

Штатное расписание организации изучается  на соответствие типовой форме и  списочному составу работников, наличие  изменений, вносимых в течение отчетного  года.

3. Проверка  наличия приказов (распоряжений) о  приеме на работу и трудовых  договоров осуществляется в отношении:

- соответствия  типовой форме;

- указания  профессии (должности);

- наличия  испытательного срока;

- условий  приема на работу и характера  предстоящей работы;

- наличия  суммы оклада (сдельной расценки).

4. Контроль  трудовой дисциплины и учета  отработанного времени на основании  ведения табельного учета.

Такой контроль заключается в ежедневной регистрации  явок на работу, ухода с нее, всех случаев опозданий и неявок с  указанием их причин, а также часов  простоя и часов сверхурочной работы. Учет осуществляется в табеле учета рабочего времени на предмет соответствия типовой форме, наличия отметки о причинах неявок на работу или о работе в режиме неполного рабочего дня, о работе в сверхурочное время, а также отметки о фактически отработанном времени и днях в месяце.

5. Проверка  правильности начисления заработной  платы по расчетно-платежным ведомостям, расчетным листкам, лицевым счетам.

При этом помимо подтверждения основного  заработка аудитор должен проверить  наличие:

- оправдательных  документов, подтверждающих прочие  выплаты работникам;

- справок-расчетов  бухгалтерии на доплаты при  отклонении от нормальных условий  труда;

-   приказов руководителя о премировании;

-   заявлений и приказов руководителя  о выдаче материальной помощи.

6. Контроль  правильности начисления пособий  по временной нетрудоспособности  и отпускных работникам

7. Проверка  удержаний из заработной платы.

При проверке обязательных удержаний из заработной платы внутренний аудитор осуществляет следующие действия: устанавливает обоснованность применения налоговых вычетов по налогу на доходы с физических лиц.

8. Проверка  правильности расчета суммы заработной  платы, подлежащей выплате работнику после удержаний.

Для этого  в расчетно-платежной ведомости  выборочным путем аудитор осуществляет расчет суммы к выдаче путем вычитания  из начисленного заработка общей  суммы удержаний.

9. Проверка  организации бухгалтерского учета  расчетов с персоналом по оплате  труда по счету 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда».

Сумма начислений заработной платы по расчетно-платежной  ведомости сопоставляется с журналом-ордером  по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» за проверяемый месяц, и подтверждается достоверность  бухгалтерской записи по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные  расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 91 «Прочие доходы и расходы» и  другим и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Суммы удержаний из заработной платы и выплат доходов работникам подтверждаются проводками по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и прочим. В заключение аудитор осуществляет общую проверку реальности сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в бухгалтерском учете, Главной книге и бухгалтерском балансе.

К числу  основных комплексов задач, которые  необходимо проверить, следует относить:

- соблюдение  положений законодательства о  труде, состояние внутреннего  контроля по трудовым отношениям;

-   учет и контроль выработки  и начисления заработной платы  рабочим-сдельщикам;

-   учет и начисление повременных  и прочих видов оплат;

-   расчеты удержаний из заработной  платы физических лиц;

- аналитический  учет по работающим (по видам  начислений и удержаний);

-   сводные расчеты по заработной  плате;

-   расчет налогооблагаемой базы  с фонда оплаты труда, учет налогов;

-   расчеты по депонированной заработной  плате.

При проведении внутреннего аудита операций по соблюдению трудового законодательства и расчетов по оплате труда используют следующие методы и приемы:

-   проверка арифметических расчетов  клиента (пересчет);

- проверка  соблюдения правил учета отдельных  хозяйственных операций, подтверждение;

-  устный  опрос персонала, руководства  экономического субъекта и независимой  (третьей) стороны;

-    проверка документов, прослеживание,  аналитические процедуры.

Внутренние  аудиторы могут рекомендовать: автоматизировать расчеты по оплате труда, использовать унифицированные формы документов, уточнить правильность выполнения расчетов, применять наиболее рациональные системы ведения аналитического учета по работающим и др.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Нормативная база регулирования  организации внутреннего аудита

 

Организация контроля со стороны  руководства предприятия за своим  имуществом, ресурсами и сотрудниками регламентируется на уровне законов. Таких  как Гражданский кодекс,  Кодекс законов о труде РФ.

Анализ состояния правового  и нормативного регулирования вопросов сущности, организации и назначения внутреннего аудита свидетельствует  о недостаточном уровне регламентации  в настоящее время данного  направления деятельности. Законодательство Российской Федерации  
В настоящее время деятельность внутренних контрольных органов (в том числе внутреннего аудита), впрочем как и надзорных (ревизионных комиссий, ревизора), законодательством Российской Федерации практически не урегулирована. На сегодняшний день нет ни одного специального законодательного акта и нормативного документа по вопросам внутреннего аудита. В законодательных актах общего применения - Гражданском кодексе Российской Федерации, федеральных законах от 26.12.1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", от 08.02.1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" не содержится четкого определения внутреннего аудита, не раскрываются его сущность, место и роль в управлении организациями. А без этого нельзя серьезно говорить о возможности реализации в практической деятельности целей, функций и задач внутреннего аудита.

Регулированию деятельности ревизионных комиссий (ревизоров) посвящено  несколько статей в федеральных  законах об организациях соответствующих  организационно-правовых форм - об акционерных  обществах, обществах с ограниченной ответственностью и др., однако это  не позволяет говорить о том, что  деятельность данных органов строится на единых принципах. О внутренних контрольных  органах в законодательстве вообще практически ничего не говорится, за исключением законодательства о  банковской деятельности, где сделана  попытка урегулировать данную деятельность.

В ст. 85 Федерального закона "Об акционерных обществах" определено, что контроль за финансово-хозяйственной деятельностью общества должна осуществлять ревизионная комиссия (ревизор), избранная общим собранием акционеров. Сфера компетенции данной комиссии должна определяться уставом общества. Порядок деятельности ревизионной комиссии (ревизора) определяется внутренними документами общества, которые, в свою очередь, также должны быть утверждены общим собранием акционеров.

Действующее законодательство об акционерных обществах предоставляет  ревизионной комиссии определенные полномочия. По инициативе ревизионной  комиссии (ревизора) общества в любое  время может быть проведена проверка (ревизия) финансово-хозяйственной  деятельности акционерного общества. При этом ревизия финансово-хозяйственной  деятельности должна осуществляться не реже одного раза в год. По требованию ревизионной комиссии руководящие  лица общества обязаны предоставлять ей любые документы о финансово-хозяйственной деятельности общества. Ревизионная комиссия (ревизор) вправе требовать созыва внеочередного общего собрания общества. Следует также учесть, что правовое положение членов ревизионной комиссии (ревизора) имеет некоторые особенности. Они не могут занимать какие-либо иные должности в органах управления общества, а также являться членами совета директоров (наблюдательного совета) общества. При избрании ревизионной комиссии (ревизора) АО в голосовании не участвуют акции, принадлежащие членам совета директоров (наблюдательного совета) общества или лицам, занимающим должности в органах управления общества. Такое положение объясняется тем, что ревизионная комиссия не является органом управления акционерным обществом. В ее задачи входит лишь контроль за финансово-хозяйственной деятельностью общества. Объективность ревизионной комиссии обеспечивается именно степенью ее независимости в структуре управления.  
Федеральный закон "Об обществах с ограниченной ответственностью" постановил, что уставом общества должно быть предусмотрено образование ревизионной комиссии (избрание ревизора) общества. Ревизионная комиссия (ревизор) вправе в любое время проводить проверки финансово-хозяйственной деятельности общества. При этом ревизионная комиссия (ревизор) в обязательном порядке должна проводить проверку годовых отчетов и бухгалтерских балансов общества до их утверждения общим собранием участников общества. Порядок работы ревизионной комиссии (ревизора) общества определяется уставом и внутренними документами общества. В соответствии с Федеральным законом "Об обществах с ограниченной ответственностью" функции ревизионной комиссии (ревизора) общества, если это предусмотрено уставом общества, могут возлагаться на утвержденного общим собранием участников общества аудитора, независимого от членов совета директоров (наблюдательного совета) общества, лица, осуществляющего функции единоличного исполнительного органа общества, членов коллегиального исполнительного органа общества и участников общества. Таким образом, именно в данном законе содержится первое упоминание об аудите. Федеральный закон от 07.08.2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" содержит лишь общее определение понятия аудиторской деятельности, суть которого сводится к "независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей". В законе отсутствует понятие внешнего аудита, а о внутреннем аудите даже не упоминается, что является серьезным упущением, поскольку именно в законе федерального уровня должны быть определены понятие аудита, его виды, раскрыты цели и назначение внешнего и внутреннего аудита. Основная цель аудита в указанном законе сведена к выражению мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Поскольку Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" не содержит никаких положений по внутреннему аудиту, то допускается  возможность произвольного толкования данного понятия, существования  любых его трактовок и областей применения. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. При рассмотрении вопроса правового обеспечения внутреннего контроля и внутреннего аудита необходимо обратиться к правилам (стандартам) аудиторской деятельности, призванным в определенной степени обозначить правовые основы осуществления аудиторской деятельности в Российской Федерации. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности разработаны для регламентации аудиторской деятельности в соответствии с Федеральным законом "Об аудиторской деятельности" и являются обязательными лишь для аудиторских фирм. Вместе с тем для целей внутреннего контроля и внутреннего аудита они также имеют важное методологическое значение, поскольку определяют требования к организации внутреннего контроля и внутреннего аудита, проведению проверок в тех или иных условиях, составу документов и т.п.  
Требования к системе внутреннего контроля применительно к деятельности экономического субъекта в официальных документах были впервые сформулированы в Правиле (стандарте) аудиторской деятельности "Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита", одобренном Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации (протокол от 25.12.1996 г. N 6). Одной из задач указанного стандарта являлось описание системы внутреннего контроля и составляющих ее элементов применительно к деятельности проверяемого экономического субъекта. Однако указанный документ наметил лишь общие контуры системы внутреннего контроля. Одним из первых шагов в решении вопроса об использовании внутреннего аудита в управлении экономическими субъектами в Российской Федерации явилось принятие Правила (стандарта) аудиторской деятельности "Изучение и использование работы внутреннего аудита", одобренного Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации (протокол от 27.04.1999г. N 3). Впервые в российской практике в нем было дано определение внутреннего аудита как организованной на экономическом субъекте в интересах его руководства и(или) собственников и регламентированной его внутренними документами системе контроля над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля. В нем рассматриваются такие вопросы, как место внутреннего аудита в управлении экономическим субъектом, а также изучение и оценка внутреннего аудита, являющегося важнейшим элементом внутреннего контроля.

Подводя итог, можно сделать  вывод, что в настоящее время  внутренние аудиторы формируют свои внутрифирменные стандарты внутреннего аудита, ориентируясь на:

1. Гражданский кодекс РФ.
2. ФЗ «Об аудиторской деятельности» №-307 ФЗ от 30. 12. 2008г.
3. Постановление Правительства РФ от 6. 02. 02г. №80, «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в РФ».
4. Постановление Правительства РФ от 29. 10. 00г. №81, «Об аудит проверках федеральных, государственных, унитарных предприятий в РФ».
5. Правило (стандарты) аудиторской деятельности, комиссии по аудиторской деятельности при Президенте РФ и др.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

II. Практическая часть.

Задание 1.

Дать определение следующим  ключевым понятиям: внутренний аудит  и внутренний контроль, функции внутреннего  аудита, компетентность внутреннего  аудита, ответственность внутреннего  аудита, отчетность внутреннего аудита.

     Внутренний  аудит — организованная на  экономическом субъекте в интересах  его собственников и регламентированная  его внутренними документами  система контроля над соблюдением  установленного порядка ведения  бухгалтерского учета и надежности  функционирования системы внутреннего  контроля.

     Внутренний  контроль — это система мер, организованных руководством предприятия и осуществляемых на предприятии с целью наиболее эффективного выполнения всеми работниками своих обязанностей при совершении хозяйственных операций.

     Функции  внутреннего аудита:

      1) Проверка  систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля, их мониторинг  и разработка рекомендаций по  улучшению этих систем;

      2) Проверка  бухгалтерской и оперативной  информации, включая экспертизу  средств и способов, используемых  для идентификации, оценки, классификации  такой информации и составления  на ее основе отчетности, а  также специальное изучение отдельных  статей отчетности, включая детальные  проверки операций, остатков по  бухгалтерским счетам;

      3) Проверка  соблюдения законов и других  нормативных актов, а также  требований учетной политики, инструкций, решений и указаний руководства  и собственников;

     4) Оценка эффективности  механизма внутреннего контроля, изучение и оценка контрольных  проверок в филиалах, структурных  подразделениях экономического  субъекта;

     5) Специальные  расследования отдельных случаев,  например подозрений в злоупотреблениях;

    6) Разработка и представление предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления.

     Компетентность  внутреннего аудита - это общий термин, относящийся к профессиональной грамотности, которая требуется от внутренних аудиторов для эффективного выполнения своих профессиональных обязанностей. Внутренним аудиторам рекомендуется демонстрировать свой профессионализм путем получения соответствующих профессиональных сертификатов и квалификаций и другие сертификаты, предлагаемые международным Институтом внутренних аудиторов и другими профессиональными организациями.

     Ответственность  внутреннего аудита - санкции, связанные с неисполнением либо ненадлежащим исполнением аудитором своих обязательств по заключенному с экономическим субъектом договору на проведение аудита. Формы и виды ответственности определяются действующим законодательством и соглашением сторон.

     Отчетность  внутреннего аудита - письменная информация аудитора по результатам проведения аудита. Отчет аудитора – документ, адресованный руководителям и/или собственникам экономического субъекта, содержащий подробные сведения:

- о ходе аудиторской  проверки;

- об отмеченных отклонениях от установленного порядка ведения бухгалтерского учета;

- о существенных нарушениях  подготовки бухгалтерской отчетности;

- другие данные, полученные  в ходе проведения проверки  и предусмотренные договором  на проведение аудита.

 

 

 

Задание 2.

Назвать нормативные документы, регламентирующие внутренний аудит  в России. Перечислить внутрифирменные  документы, регламентирующие деятельность внутренних аудиторов.

6. Гражданский кодекс РФ.
7. ФЗ «Об аудиторской деятельности» №-307 ФЗ от 30. 12. 2008г.
8. Постановление Правительства РФ от 6. 02. 02г. №80, «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в РФ».
9. Постановление Правительства РФ от 29. 10. 00г. №81, «Об аудит проверках федеральных, государственных, унитарных предприятий в РФ».
10. Правило (стандарты) аудиторской деятельности, комиссии по аудиторской деятельности при Президенте РФ.

        6. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»

7. ПБУ2/2008 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строитель-ство»

       8. ПБУ  3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выра-жена в иностранной валюте»

9. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская  отчетность организации» 

10. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных  запасов» 

11. ПБУ 6/01 «Учет основных  средств» 

12. ПБУ 7/98 «События после  отчетной даты» 

13. ПБУ 8/01 «Условные факты  хозяйственной деятельности» 

14. ПБУ 8/2010 «Оценочные  обязательства, условные обязательства  и условные активы» 

15. ПБУ 9/99 «Доходы организации» 

16. ПБУ 10/99 «Расходы организации» 

17. ПБУ 11/2008 «Информация  о связанных сторонах» 

18. ПБУ 12/2000 «Информация  по сегментам» 

19. ПБУ 12/2010 «Операционные  сегменты» 

20. ПБУ 13/2000 «Учет государственной  помощи» 

21. ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных  активов» 

22.ПБУ 15/2008 «Учет займов  и кредитов и затрат по их  обслуживанию» 

23. ПБУ 16/02 «Информация  по прекращаемой деятельности» 

24. ПБУ 17/02 «Учет расходов  на научно - исследовательские, опытно - конструкторские и технологические  работы» 

25. ПБУ 18/02 «Учет расчетов  по налогу на прибыль» 

26. ПБУ 19/02 «Учет финансовых  вложений» 

27. ПБУ 20/03 «Информация  об участии в совместной деятельности» 

28. ПБУ 21/2008 «Изменения  оценочных значений» 

29. ПБУ 22 /2010 «Исправление  ошибок в бухгалтерском учете  и отчет-ности»

Задание 3.

Составить положение о  службе внутреннего аудита открытого  акционерного общества, состоящее из следующих разделов:

1. Общее положения. Фиксируется структурная принадлежность подразделения, его подчиненность вышестоящему руководству, какими нормативными документами руководствуются работники службы аудита, кто несет непосредственную ответственность за организацию внутреннего аудита
2. Задачи подразделения. Перечисляются главные и второстепенные задачи, стоящие перед службой аудита по комплексному контролю и оказанию консультационных (сопутствующих) услуг.
3. Структура подразделения. Называются все структурные подразделения 9сектора, бюро, группы), указываются взаимосвязи между ними, распределение обязанностей между работниками, квалификационные требования к начальнику отдела, штат работников и формы оплаты их труда.
4. Функция подразделения. Отмечаются назначение и роль подразделения, работа, производимая им
5. Компетенция подразделения. Указывается совокупность прав и обязанностей работников.
6. Ответственность. Перечисляются льготы работников по законодательству и меры ответственности за нарушения обязанностей.

     7. Основные  взаимоотношения отдела аудита  с другими подразделени-ями. Отмечается, какую информацию и от кого получает отдел, как и кому ее предлагает.

 

      «УТВЕРЖДЕНО»

                                                                 Директором ОАО «______________»

                                           Приказом от № ____ от «___»____________ 201_г.

 

Положение

о Службе внутреннего аудита

 

1. Общие положения

 

1.1. Отдел внутреннего  аудита является самостоятельным  структурным подразделением фирмы  и подчиняется непосредственно  генеральному директору. 

1.2. В своей деятельности  отдел внутреннего аудита руководствуется  законодательством РФ, внутрифирменными  правовыми актами, решениями учредителей  и приказами генерального директора.

1.3. Ответственность за  организацию внутреннего аудита  несет руководитель отдела, который  обязан организовать непрерывный  процесс эффективного контроля  во всех подразделениях фирмы,  а также организовать взаимоотношения  со всеми подразделениями и  внешними компетентными органами  по вопросам контроля финансово-  хозяйственной деятельности.

 

2. Задачи подразделения

 

     Организация  контроля за соблюдением подразделениями предприятия законодательных и нормативных актов по вопросам осуществления операций предприятия, ведения бухгалтерского учета, составления отчетности и по вопросам налогообложения.

С целью обеспечения независимости  и объективности внутреннего  аудита Руководитель Службы внутреннего аудита подчиняется только генеральному директору Компании.

Руководитель Службы внутреннего  аудита формирует персональный состав Службы.

Не допускается вмешательство  третьих лиц в процесс определения  объектов и объема аудита, проведения работы и представления отчета о  результатах.

Руководитель Службы внутреннего  аудита несет ответственность перед  аудиторским комитетом и высшим руководством Компании за организацию  работы данной службы и выполнение поставленных задач.

Руководитель Службы внутреннего  аудита периодически отчитывается перед  аудиторским комитетом и высшим руководством о деятельности Службы внутреннего аудита.

Отчеты должны содержать  информацию о существенных рисках, проблемах контроля и корпоративного управления, другие сведения, необходимые  высшему руководству для выполнения своих обязанностей.