Внутренний аудит. 13

Федеральное агентство по образованию 

ГОУ ВПО

Всероссийский заочный финансово-экономический  институт 
 
 
 
 
 
 
 
 

Контрольная работа

по  дисциплине «Внутренний аудит» :

Вариант 2 
 
 
 
 
 
 

Исполнитель: Маркианова К.С.

специальность: Бухгалтерский учет, анализ и аудит

№ зачетной книжки: 03УБД11182 

Руководитель: Полякова Н.Н. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Владимир  –2010г. 
 
 

Содержание 

1.   Основная часть……………………………………………………………….…3

    1.1. Этапы внутреннего аудита……………...………………………………...3

       1.2  Элементы внутреннего контроля…………..……………………………….6

2.    Практическая часть………………………………………………………….…..8

       2.1. Задание 1………………………………………………………………….…8

  2.2. Задание 2…………………………………………………………………….12

  2.3 Задание 3……………………………………………………………………..15

  2.4. Задание 4…………………………………………………………………….22

3.    Список литературы………………………………………………………………27 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Основная часть

1.1 Этапы внутреннего аудита 

     Внутренний  аудит представляет собой систему  оперативного, периодического или разового обеспечения информацией руководства  или собственников экономического субъекта путем организации независимого контроля и подготовки управленческих решений либо силами штатных сотрудников, либо привлеченной на основе договора сторонней специализированной организацией, либо  независимым аудитором для достижения главной цели функционирования экономического субъекта — получения максимальной прибыли при минимальных издержках и наиболее полного удовлетворения материальных потребностей всех заинтересованных в его эффективной работе сторон: собственников, руководства и всего кадрового персонала.

     . В процессе создания отдел внутреннего аудита проходит следующие этапы.

     1. Разработка положения об отделе

     Положение об отделе внутреннего аудита должно четко определять диапазон и границы  обязанностей и полномочий отдела и утверждаться  как высшим руководством, так и Советом директоров. Положение, независимо от его формы (краткое или развернутое) и характера (конкретное или общее), должно содержать информацию о назначении отдела.

     2. Подготовка стратегического плана

     Стратегический  план отдела внутреннего аудита необходим  для определения задач по достижению его главной цели. Стратегический план отдела внутреннего аудита должен разрабатываться с учетом изменений, прогнозируемых на ближайшие три-пять лет, а также их вероятным воздействием на способность организации достичь поставленных целей.

     3. Разработка первичного плана

     После того как полномочия и обязанности  работников службы внутреннего аудита определены, а стратегический план разработан, создается первичный  план аудита. Для определения областей деятельности, которые должны подвергаться аудиту, и объема усилий, которые должны быть затрачены на каждую из этих областей, чаще всего создается модель оценки рисков и проводится анализ вероятности убытков.

     4. Определение штата

     Разрабатывая  организационную структуру службы внутреннего аудита, необходимо проводить  оценку опыта и квалификации будущих  сотрудников отдела.

     Залогом успешной деятельности отдела внутреннего  аудита является оптимальное соотношение  опыта, знаний, профессиональной аудиторской компетентности и технических навыков, необходимых для выполнения планов аудита.  

     Штатным расписанием рекомендуется утвердить 3-4 должности, определяющие вертикальную иерархию отдела. Большое внимание следует уделить разработке должностных инструкций сотрудников службы.

     5. Создание структуры отчетности

     Выполняя  свои обязанности, работники отдела внутреннего аудита должны учитывать  потребности различных групп  «пользователей»:

     Общего  собрания акционеров (учредителей, участников);

     Совета  директоров / Правления;

     высшего руководства;

     оперативного  руководства;

     Независимых аудиторских фирм;

     государственных или законодательных органов.

     Для того чтобы реализовать специфические  потребности каждой группы, службе внутреннего аудита необходимо разработать систему отчетности и структуру передачи информации.

     6. Принятие профессиональных стандартов

     На  этом этапе отдел внутреннего  аудита должен определить основные направления  и правила, которых он будет придерживаться в процессе своей работы. Руководство, Совет директоров и внутренние аудиторы сами должны установить высочайшие стандарты независимости, объективности, профессионализма, объема работы и методов ее исполнения, а также принципов управления отделом.

     7. Сотрудничество с независимой аудиторской фирмой

     Одним из важнейших факторов, определяющих успешность работы отдела внутреннего  аудита, является степень согласованности  и сотрудничества с независимыми аудиторами — одной из групп пользователей  информации. С точки зрения Совета директоров и высшего руководства предприятия объединенные аудиторские усилия являются гораздо более эффективными, нежели разрозненные. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Элементы  внутреннего контроля

     Внутренний  контроль — это система мер, организованных руководством предприятия и осуществляемых на предприятии с целью наиболее эффективного выполнения всеми работниками своих обязанностей при совершении хозяйственных операций. Внутренний контроль определяет законность этих операций и их экономическую целесообразность для предприятия.

     Целями  организации системы внутреннего  контроля на предприятии являются:

     1. Осуществление упорядоченной и  эффективной деятельности предприятия; 

     2. Обеспечение соблюдения политики  руководства каждым работником  предприятия; 

     3. Обеспечение сохранности имущества предприятия.

     Для достижения вышеперечисленных целей  необходимым условием является согласованность  системы бухгалтерского учета (более  широко — учета) и системы внутреннего  контроля.

     Объектами внутреннего контроля являются циклы  деятельности организации — циклы снабжения, производства и реализации.

     Важнейшей функцией внутреннего контроля является обеспечение соблюдения работниками  предприятия своих должностных  обязанностей.

     Методы, используемые при осуществлении  внутреннего контроля, весьма разнообразны:

     элементы  метода бухгалтерского финансового  учета (счета и двойная запись, инвентаризация и документация, балансовое обобщение);

     элементы  метода бухгалтерского управленческого  учета (выделение центров ответственности, нормирование издержек);

     элементы  метода ревизии, контроля, аудита (проверка документов, проверка арифметических расчетов, проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных  операций, инвентаризация, устный опрос  персонала, подтверждение и прослеживание);

     элементы  метода теории управления.   
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Практическая  часть

Задание 1

     Внутренний  аудит – применяемая внутри организации система контроля, отвечающая за правильность ведения бухгалтерского учета и осуществление внутреннего контроля. Внутренний аудит проводится работниками данной фирмы. В небольших организациях проведение внутреннего аудита можно поручить ревизионной комиссии или аудиторской фирме на основе договора.

     Внутренний  контроль – это система мер, которые применяются руководством предприятия для наиболее эффективного выполнения всеми работниками своих обязанностей при совершении хозяйственных операций. Внутренний контроль определяет законность этих операций и их значение для предприятия.

     К функциям внутреннего  аудита относятся:

     1) проверка бухгалтерской и оперативной  информации, изучение отдельных  статей отчетности, остатков по  бухгалтерским счетам;

     2) проверка точности ведения бухгалтерского  учета и внутреннего контроля, рекомендации по улучшению этих  систем;

     3) проверка деятельности различных структур управления;

     4) проверка соблюдения законов,  требований учетной политики, решений  и указаний руководства организации;

     5) проверка наличия, состояния и  обеспечения сохранности имущества  предприятия;

     6) оценка проведения внутреннего  контроля;

     7) изучение и оценка контрольных  проверок на дочерних предприятиях;

     8) контроль за отдельными элементами  системы внутреннего контроля;

     9) оценка используемого предприятием  программного обеспечения;

     10) специальные расследования отдельных  случаев, например подозрений в хищении, краже, злоупотреблении своими полномочиями;

     11) разработка предложений по устранению  выявленных недостатков и рекомендаций  для структуры управления.

     Компетентность  внутреннего аудита – внутренние аудиторы используют необходимые знания, навыки и опыт при оказании услуг внутреннего аудита. При этом внутренние аудиторы:

        1. Должны принимать только те  обязательства, для выполнения  которых они обладают достаточными  профессиональными знаниями, навыками  и опытом.

        2. Должны оказывать услуги внутреннего аудита в соответствии со «Стандартами профессиональной практики внутреннего аудита».

         3. Должны непрерывно повышать  свое профессиональное мастерство, а также качество и эффективность  оказываемых услуг.

     Ответственность внутреннего аудита – ответственность службы внутреннего аудита определяют три основных момента: обоснованность и своевременность представления заключений о состоянии бухгалтерского учета и отчетности, соответствии учредительных документов, внутрихозяйственных регламентов действующему законодательству и правовому статусу организации, а также заключений о достигнутом уровне и факторах эффективности производственно-хозяйственной и финансовой деятельности;  обоснованность представленных предложений по улучшению организации системы контроля, бухгалтерского учета, материальной ответственности должностных лиц, программ развития видов деятельности, проектов оптимизации производственных затрат, налогооблагаемых баз, распределения прибыли, создания и использования средств фондов и другим вопросам; правильность консультаций, оказанных учредителям, руководителям подразделений, специалистам и работникам аппарата управления по вопросам организации производства, системы управления по вопросам организации производства, системы управления, ведения бухгалтерского учета, методам анализа хозяйственно-финансовой деятельности, правовым и другим вопросам. Объективность внутреннего аудита обеспечивается степенью его независимости  в структуре управления экономического субъекта. Это требование к внутреннему аудиту  обеспечивается тем, что он подчиняется и обязан представлять отчеты только назначившему его руководству  и (или) собственникам и независимым от руководителей проверяемых филиалов  экономического субъекта, структурных подразделений, органов внутреннего контроля и т.п.

     Отчетность  внутреннего аудита – для внутреннего аудита нет разработанной формы отчетности. Она может иметь разные документальные формы: 1) Аудиторские справки; 2) Аудиторское заключение; 3) Справка об экспертизе; 4) Докладная записка; 5) Отчет о проверке; 6) Акт ревизии и т.п. Целесообразно исходить из названия «Отчет», поскольку это соответствует российским стандартам, и разработать систему требований к составлению отчетов по разным направлениям деятельности службы внутреннего аудита. Отчет внутреннего аудитора может иметь 3 части.

     Вводная часть отчета внутреннего аудита должна включать: 1. Номер отчета. 2. Название подразделения, филиала, предприятия. 3. Наименование населенного пункта, на территории которого производится проверка. 4. Дата написания отчета. 5. Срок проведения проверки в соответствии с общим планом или планом-графиком проведения внутреннего аудита. 6. Указания на вопросы проверки (в случае внеплановой проверки). 7. Период деятельности организации, за который проведена проверка. 8. Дата начала и окончания проверки. 9. Фамилии, имена и отчества лиц, проводивших и принимавших участие в проверке. 10. Фамилии, имена и отчества руководства проверяемого подразделения, филиала, предприятия. 11. Иные необходимые сведения.

     Аналитическая часть отчета содержит систематизированное  изложение документально подтвержденных фактов нарушений, выявленных в ходе проверки, или указание на отсутствие таковых, и связанных с этими  фактами обстоятельств, имеющих  значение для принятия правильного решения по результатам проверки. Итоговая часть отчета должна содержать общий вывод о состоянии бухгалтерского учета, внутреннего контроля и отчетности, а также предложения по устранению выявленных нарушений.

     При составлении отчета внутреннего  аудитора из «Письменной информации внутреннего аудитора» берутся сведения о наиболее существенных нарушениях в учете, значительно искажающих отчетность, делается общий вывод о степени достоверности отчетности с указанием нарушений, которые снижают достоверность отчетности или ставят ее под сомнение. Мнение внутреннего аудитора должно быть подкреплено ссылкой на соответствующие законодательные и инструктивные документы с развернутой аргументацией причин, приведших к такому мнению.

     Отчет внутреннего аудитора должен содержать раздел, посвященный анализу платежеспособности и финансовой устойчивости организации, а также прогнозной оценке ее финансового состояния на будущее. Отчет внутреннего аудитора заполняется в 3-х экземплярах, один из которых передается руководству проверяемой организации, другой экземпляр — в адрес вышестоящей организации (заказчика для службы внутреннего аудита), третий — в архив службы внутреннего аудита.

     Отчет подписывается руководителем службы внутреннего аудита. Все три экземпляра отчета являются первыми.

     Отчеты  по результатам выездных проверок филиалов составляет руководитель группы аудиторов. Аналитические отчеты по итогам финансово-хозяйственной  деятельности филиалов и всей организации  в целом составляется специалистом по расчетам с головной организацией на основании данных квартальной и годовой отчетности и документов, создаваемых в ходе выездных проверок. Аналитические справки и отчеты по отдельным вопросам, возникающим в ходе управления организацией, могут быть составлены любым штатным работником службы внутреннего аудита. Итоговым документом по результатам проделанной работы является отчет службы внутреннего аудита о проделанной работе, который составляет и подписывает руководитель службы внутреннего аудита. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Задание 2. 

     Нормативное регулирование внутреннего аудита в России представлено нормативными актами, методическими указаниями и  рекомендациями, регулирующими вопросы  бухгалтерского учета (документы Министерства финансов России). К этому же относится  План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н).

     На  управленческом уровне общепринятые правила  ведения бухгалтерского учета и  внутреннего контроля указываются в учетной политике организации. Учетная политика предприятия является основой для организации внутреннего контроля на предприятии. Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ при формировании учетной политики утверждаются:

     1) рабочий план счетов бухгалтерского  учета, содержащий применяемые  в организации счета, необходимые  для ведения синтетического и  аналитического учета;

     2) формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных  операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

     3) методы оценки отдельных видов  имущества и обязательств;

     4) порядок проведения инвентаризации  имущества и обязательств;

     5) правила документооборота и технология  обработки учетной информации;

     6) порядок контроля за хозяйственными  операциями, а также другие решения,  необходимые для организации  бухгалтерского учета.

     Сводные учетные документы составляют на основе первичных документов. Создание таких учетных документов необходимо для осуществления контроля в организации.

     Согласно  п. 26 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ для обеспечения достоверности  данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

     В соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом Минфина России от 13.06.1995 г. № 49) основными целями инвентаризации являются:

     1) выявление фактического наличия  имущества;

     2) сопоставление фактического наличия  имущества с данными бухгалтерского  учета;

     3) проверка полноты отражения в учете обязательств.

     Согласно  п. 5.1 Положения о документах и  документообороте в бухгалтерском  учете движение первичных документов в бухгалтерском учете (создание или получение от других предприятий, учреждений, принятие к учету, обработка, передача в архив – документооборот) регламентируется графиком. Работу по составлению графика документооборота организует главный бухгалтер. График документооборота утверждается приказом руководителя предприятия (п. 5.2 вышеуказанного положения). График должен предусматривать оптимальное число подразделений и исполнителей, через которых будет проходить каждый первичный документ, определять минимальный срок его нахождения в подразделении. График документооборота должен способствовать улучшению всей учетной работы на предприятии, усилению контрольных функций бухгалтерского учета, повышению уровня механизации и автоматизации учетных работ (п. 5.3 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете).

     В соответствии с п. 1.3 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (утв. письмом Минфина России от 30.12.1993 г. № 160) целями учета долгосрочных инвестиций являются:

     1) своевременное, полное и достоверное  отражение всех произведенных  расходов при строительстве объектов  по видам расходов и по учитываемым объектам;

     2) обеспечение контроля за ходом  выполнения строительства, вводом  в действие производственных  мощностей и объектов основных  средств;

     3) правильное определение и отражение  инвентарной стоимости вводимых  в действие и приобретенных  объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов;

     4) осуществление контроля за наличием  и использованием источников  финансирования долгосрочных инвестиций.

     Согласно  п. 3 ст. 5 Федерального закона «О бухгалтерском  учете» организации, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.

     Таким образом, российским законодательством  в настоящее время созданы  объективные предпосылки для  становления и развития на отечественных  предприятиях современных систем внутреннего  контроля с учетом ранее накопленного опыта и сложившихся традиций. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Задание 3. 

Положение о службе внутреннего аудита ОАО «Аквамарин» 

1.Общие  положения. 

    Положение о Службе внутреннего аудита и  контроля Открытого акционерного общества «Аквамарин» (далее по тексту – «Положение») утверждено в соответствии с законодательством Российской Федерации, Уставом ОАО «Аквамарин» (далее по тексту – «Общество»).

    Служба  внутреннего аудита и контроля Открытого акционерного общества «Аквамарин» (далее по тексту – «Служба») создается по решению Совета директоров ОАО «Аквамарин» и является контрольно-консультативным органом, обеспечивающим эффективное участие Совета директоров в осуществлении анализа финансово-хозяйственной деятельности общества и контроля администраторского, финансово-экономического, бухгалтерского, правового, технического, технологического, кадрового, контроля направленного на обеспечение безопасности коммерческой организации.

    Служба  осуществляет подготовку  рекомендаций Совету директоров Общества при принятии им решений по вопросам, входящим в компетенцию Совета директоров Общества.

    Служба  действует в интересах акционеров Общества, Общества и его инвесторов, способствует установлению эффективной  системы контроля за финансово-хозяйственной  деятельностью Общества и обеспечивает фактическое участие Совета директоров в осуществлении контроля за финансово-хозяйственной деятельностью Общества, осуществляет постоянное наблюдение за процессом раскрытия достоверной финансовой информации об Обществе. Служба действует в соответствии с настоящим Положением, раскрывающим правовой статус, цель и задачи, права, обязанности, структуру и состав Службы.

2. Задачи подразделения 

1. Проверка  и оценка эффективности СВК 

2. Проверка  полноты применения и эффективности  методологии оценки банковских  рисков и процедур управления  банковскими рисками 

3. Проверка надежности функционирования СВК за использованием автоматизированных информационных систем, включая контроль целостности баз данных и их защиты от несанкционированного доступа и (или) использования, наличие планов действий на случай непредвиденных обстоятельств

4. Проверка  достоверности, полноты, объективности  и своевременности бухгалтерского  учета и отчетности и их  тестирование, а также надежности  и своевременности сбора и  представления информации и отчетности  и иных сведений в соответствии  с нормативными правовыми актами в органы государственной власти и Банк России

6. Проверка  применяемых способов (методов) обеспечения  сохранности имущества кредитной  организации;

7. Оценка  экономической целесообразности  и эффективности совершаемых  кредитной организацией операций;

8. Проверка  соответствия внутренних документов  кредитной организации нормативным  правовым актам, стандартам саморегулируемых  организаций (для профессиональных  участников рынка ценных бумаг);

9. Проверка процессов и процедур внутреннего контроля; 
10. Проверка систем, созданных в целях соблюдения правовых требований, профессиональных кодексов поведения;

11. Оценка  работы службы управления персоналом  кредитной организации. 
3.Структура подразделения

Количественный  состав Службы  по внутреннему  аудиту и контролю  определяется решением Совета директоров Общества в количестве не менее 3 (трех) человек.