Министерство  образования и  науки РФ

филиал

Государственного  образовательного  учреждения

высшего  профессионального  образования-

Всероссийского  заочного финансово-экономического института

  в г. Туле 

Контрольная работа

По дисциплине: «Внутренний аудит»

Вариант: № 4

Тула, 2011 г. 
 
 

Содержание

Теоретическая часть:

1. Обобщение результатов внутреннего аудита

    2. Внутренний аудит операций с денежными средствами

Практическая  часть

Задание 1.

Задание 2

Задание 3

Задание 4

     Литература 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Теоретическая часть

1. Обобщение результатов внутреннего аудита 

    После проведения всех необходимых аудиторских  процедур и формирования общего мнения о надежности СВК изучаемого бизнес-процесса на основе полученных аудиторских доказательств  аудитор приступает к обобщению  полученных результатов и формированию «Аудиторского отчета».

    Мнение  СВА о надежности действующей  СВК изучаемого бизнес-процесса, выраженное в письменной форме, представляется аудитором в «Аудиторском отчете».

    Для формирования объективного окончательного мнения о действующей СВК процесса и снижения риска ошибок аудитора при проведении проверки рекомендуется предварительно формировать «Проект аудиторского отчета». Данный документ используется как предварительный черновой вариант «Аудиторского отчета», который предоставляется на согласование владельцу и участникам аудируемого бизнес-процесса, которые:

• в случае наличия аргументированных документально подтвержденных возражений и замечаний предоставляют в СВА «Протокол разногласий по результатам аудита»;
• в случае согласия с изложенными аудитором информацией и выводами предоставляют в СВА «План корректирующих мероприятий по результатам аудита», который должен предусматривать описание мероприятий, ответственных, сроки выполнения.

    «Лучшей практикой» при согласовании материалов аудита является процедура проведения завершающего совещания между аудиторами и представителями аудируемого лица по уточнению окончательных мнений и позиций сторон по предмету проверки.

    Стандартная форма «Аудиторского отчета»  законодательно не определена. Поэтому  данный рабочий документ СВА формируется аудитором по форме, разработанной непосредственно в самой компании, но должен отвечать требованиям объективности, ясности, лаконичности, конструктивности и своевременности.

    Следует отметить, что положительно зарекомендовало  себя на практике выделение в «Аудиторском отчете» отдельных тематических блоков - вводной и описательной частей.

    В вводной части «Аудиторского  отчета» аудитор представляет общую  информацию о проверке, как то:

• цель, объект и предметы проверки;
• состав аудиторской группы, сроки проведения проверки.

    Описательная  часть «Аудиторского отчета»  является наиболее объемным и информативным  блоком, содержащим все результаты аудита.

    Для привлечения внимания высшего руководства  компании к наиболее важным аспектам, выявленным при аудите, а также для упрощения процесса формирования отчетности СВА о деятельности службы рекомендуется обособить:

• наиболее существенные выводы о недостатках организации анализируемого бизнес-процесса и системы внутреннего контроля;
• рекомендации аудитора по устранению причин и снижению последствий наиболее высоких рисков, присущих данному процессу и оказывающих негативное влияние на достижение целей компании.

    Для удобства восприятия заинтересованными  пользователями результатов аудита целесообразно придерживаться следующей схемы представления информации:

• описание предмета проверки (подпроцесса);
• описание и оценка рисков, присущих данному подпроцессу;
• описание и оценка фактически используемого воздействия на риски;
• результаты фактически используемого воздействия на риск (по результатам аудиторского тестирования);
• описание причин, обусловивших реализацию рисков;
• описание и оценка последствий от реализации рисков;
• рекомендации аудитора по управлению данными рисками за счет построения и оптимизации СВК данного подпроцесса.

    Необходимо  отметить, что если в ходе согласования «Проекта аудиторского отчета» достичь  единого мнения с аудируемым не удалось, в окончательном «Аудиторском отчете»  следует также указать мнение аудируемого с пояснением, почему его возражения не были приняты аудитором.

    При формировании «досье аудита» необходимо к «Аудиторскому отчету» прилагать  «Протокол разногласий по результатам аудита» и «План корректирующих мероприятий по результатам аудита».

    Порядок подписания «Проекта аудиторского отчета» и «Аудиторского отчета» и доведения данных документов до заинтересованных пользователей должен быть регламентирован в внутренними нормативными документами, регулирующих организацию функции внутреннего аудита в компании. Как правило, данные рабочие документы по проверке авторизируются руководителем СВА, который и принимает решение о направлении данных документов заинтересованным пользователям.

    Обычно  окончательная версия «Аудиторского  отчета» предоставляется:

• заказчику аудита – лицу, инициировавшему данную проверку;
• владельцу аудируемого бизнес-процесса;
• другим заинтересованным пользователям на усмотрение руководителя СВА компании.

    Следует отметить, что направление СВА  окончательной редакции «Аудиторского  отчета» заинтересованным пользователем является лишь промежуточным этапом проведения аудиторской проверки эффективности СВК бизнес-процессов. Только последующая совместная работа СВА и менеджмента компании может обеспечить надлежащее формирование и внедрение надежной СВК бизнес-процессов, обеспечивающую разумную уверенность в достижении стратегических целей компании и ее акционеров.

    Работу  СВА с материалами аудита после  утверждения и доведения окончательной  редакции «Аудиторского отчета»  заинтересованным пользователям можно  разделить на два типа:

• работа СВА с менеджментом компании по построению и оптимизации СВК бизнес-процессов;
• работа СВА с материалами аудита для удовлетворения собственных потребностей службы.
• Работа СВА с менеджментом компании по построению и оптимизации СВК бизнес-процессов

    Основное  направление совместной работы СВА  с менеджментом компании по построению и оптимизации СВК бизнес-процессов  связано с контролем исполнения плана корректирующих мероприятий, необходимость которых была выявлена по результатам аудита. Контроль может осуществляться посредством:

• анализа отчетов аудируемого объекта о выполнении запланированных корректирующих мероприятий;
• проведения проверок объекта.

    По  результатам осуществления контрольных  действий СВА формирует «Отчет об исполнении корректирующих мероприятий» по конкретной проверке с указанием выполнения мероприятий, их достаточности, своевременности и эффективности, который доводится до тех же лиц, кому направлялся ранее сам «Аудиторский отчет».

    Другое  направление совместной работы СВА  с менеджментом компании связано с оказанием консалтинговой поддержки менеджменту. Как уже было отмечено выше, ответственным за формирование надежной СВК и поддержание надлежащего ее функционирования, согласно как российским, так и зарубежным принципам корпоративного управления, является высшее руководство компании. Тем не менее, как показывает практика, менеджменту компаний обычно требуются дополнительные специальные знания и помощь в таких областях управления, как внутренний контроль и управление рисками. В связи с этим СВА может привлекаться в качестве консультанта по вопросам тестирования вводимых процедур внутреннего контроля, оценки дизайна контроля, проверки исполнения процедур внутреннего контроля, а также обеспечить методологическую поддержку при организации процессов внутреннего контроля и управления рисками.

    Работа  СВА с материалами аудита для  удовлетворения собственных потребностей службы

    Информация, полученная в ходе проведения аудиторской  проверки и последующего контроля исполнения корректирующих мероприятий по результатам аудита, является основой для решения задач, поставленных непосредственно перед самой СВА, как то:

• своевременное формирование и предоставление отчетности о результатах аудиторской деятельности, существенных рисках, проблемах контроля и корпоративного управления в компании лицу (лицам), которому подотчетна СВА в компании согласно ВНД по организации внутреннего аудита (как правило, Комитет по аудиту при Совете директоров, Генеральный директор и др.);
• планирование дальнейшей деятельности СВА.

    Построение  надежной СВК, содействующей повышению  эффективности бизнеса и защите интересов акционеров, является зоной  ответственности менеджмента компании. Но даже хорошо выстроенная и организованная СВК нуждается в оценке своей  эффективности как с точки зрения достижения поставленных целей, так и с точки зрения экономичности. Наиболее независимо и профессионально оценить надежность и эффективность существующей СВК бизнес-процессов компании, а так же предложить рекомендации по ее усовершенствованию может СВА.

2. Внутренний аудит операций с денежными средствами 

Внутренний  аудит операций с  наличными денежными  средствами. 

    Основная  цель – установление законности, достоверности  и целесообразности совершения операций с наличными денежными средствами, правильность их отражения в учете.

    План  внутреннего аудита:

1. проверка соблюдения порядка ведения кассовых операций: наличие приказа о назначении кассира, наличие заключенного с кассиром по установленной форме договора о материальной ответственности;  обеспечение сохранности    денежных средств в кассе и при их инкассации; наличие актов периодических и внезапных проверок комиссии по проведению инвентаризации кассы;
2. инвентаризация наличия денежных средств;
3. проверка правильности заполнения первичных документов и ведения учетных регистров: правильность ведения журнала регистрации, заполнения приходных и расходных кассовых ордеров; оформление и ведение кассовой книги, подтверждение записей в ней кассовым документам; правильность отражения денежных средств в пути;
4. проверка полноты и своевременности принятия к учёту денежных средств и правильности отражения расходов: соблюдение лимита остатков наличных денежных средств в кассе и предельного размера расчетов наличностью с юридическими лицами; правильность оформления, получения и сдачи наличных денежных средств в банк; оценка значимости ошибок в учете кассовых операций и их влияние на достоверность отчетности и финансовый результат.

Внутренний  аудит операций на счетах в банках 

    Основная  цель – установление законности и  целесообразность операций по движению  безналичных денежных средств, правильность их отражения в учете.

    План  внутреннего аудита:

1. установление количества и состава открытых счетов в банках, наличие выписок по всем счетам;
2. проверка наличия и достоверности первичных документов, подтверждающих банковские операции;
3. проверка законности совершаемых операций исходя из учредительных документов, договоров и т.п.;
4. проверка правильности отражения банковских операций в учете;
5. оценка состояния платежно-расчетной дисциплины и ее влияние на достоверность отчетности и финансовый результат.

Внутренний  аудит расчетных  операций  

    Основная  цель – оценка правильности организации  учета расчетов на предприятии, подтверждение  законности образования дебиторской  и кредиторской задолженности, ее достоверности и реальности погашения.

    План  внутреннего аудита:

1. выявление видов расчетов;
2. наличие задолженности, законность ее образования, достоверность и реальность погашения, сроки исковой давности;
3. проверка раздельного ведения образования,  погашения задолженности и недопущения свертывания сальдо;
4. проверка невостребованной задолженности, порядка и правильности ее списания;
5. обоснованность, своевременность и правильность оформления документов по претензиям (внешним и внутренним);
6. полнота и правильность отражения расчетов в бухгалтерском учете;
7. оценка состояния расчетов, влияние на достоверность отчетности и финансовый результат.

ПРАКТИЧЕСКАЯ  ЧАСТЬ 

Задание 1. Дать определение:

    ВНУТРЕННИЙ  АУДИТ, по определению международного Института внутренних аудиторов (The Institute of Internal Auditors), есть деятельность по предоставлению независимых и объективных гарантий и консультаций, направленных на совершенствование деятельности организации. Внутренний аудит помогает организации достичь поставленных целей, используя систематизированный и последовательный подход к оценке и повышению эффективности процессов управления рисками, контроля и корпоративного управления.

    ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ - есть механизм, посредством которого собственники, совет директоров, исполнительное руководство компании получают разумную степень уверенности в том, что компания достигнет поставленных целей наиболее эффективным образом. Цель внутреннего контроля - обеспечить своевременное выявление и анализ рисков, достоверность финансовой и управленческой информации, сохранность активов, соблюдение законодательства и внутренних политик и процедур, выполнение финансово-хозяйственных планов, эффективное использование ресурсов. Финансовый контроль, в том числе контроль над полнотой и достоверностью бухгалтерских записей и финансовой отчетности, является важным элементом внутреннего контроля. 

    ФУНКЦИИ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА:

    1) проверка бухгалтерской и оперативной  информации, изучение отдельных  статей отчетности, остатков по  бухгалтерским счетам;

    2) проверка точности ведения бухгалтерского  учета и внутреннего контроля, рекомендации по улучшению этих  систем;

    3) проверка деятельности различных  структур управления;

    4) проверка соблюдения законов,  требований учетной политики, решений  и указаний руководства организации;

    5) проверка наличия, состояния и  обеспечения сохранности имущества  предприятия;

    6) оценка проведения внутреннего  контроля;

    7) изучение и оценка контрольных  проверок на дочерних предприятиях;

    8) контроль за отдельными элементами  системы внутреннего контроля;

    9) оценка используемого предприятием  программного обеспечения;

    10) специальные расследования отдельных  случаев, например подозрений  в хищении, краже, злоупотреблении  своими полномочиями;

    11) разработка предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций для структуры управления. 

    КОМПЕТЕНТНОСТЬ  ВНУТРЕННЕГО АУДИТА

    Внутренние  аудиторы:

    1) должны участвовать только в  тех заданиях, для выполнения  которых обладают достаточными  профессиональными знаниями, навыками  и опытом;

    2) должны оказывать услуги внутреннего  аудита в соответствии с Международными  стандартами профессиональной практики  внутреннего аудита;

    3) должны непрерывно повышать свой  профессионализм, а также эффективность  и качество оказываемых услуг.

    Получение компетентных доказательств – компетентное определение доказательств в зависимости от степени уверенности в том, что предоставленная информация является действительной, достоверной и имеет отношение к доказываемому вопросу.

    ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ВНУТРЕННЕГО АУДИТОРА - это один из принципов внутреннего аудита.

    Он  гласит: каждый внутренний аудитор (как  субъект внутреннего контроля), работающий в организации, за ненадлежащее выполнение контрольных функций должен нести  экономическую, административную и  дисциплинарную ответственность. Ответственность должна быть формально установлена за выполнение каждой контрольной функции, ясно очерченной и формально закрепленной за конкретным субъектом. В противном случае субъект не будет в должной мере осуществлять контроль.

    Ответственность предполагает готовность внутреннего аудитора выполнять работу лишь в пределах своих возможностей и профессиональной компетенции, а также готовность нести ответственность не только за свои действия, но и в целом за неадекватную деятельность подразделения внутреннего аудита, даже если его личная провинность отсутствует. Внутренние аудиторы должны стараться постоянно повышать свой профессиональный уровень, эффективность и качество своих услуг. 

ОТЧЕТНОСТЬ  ВНУТРЕННЕГО АУДИТА

    Для внутреннего аудита нет разработанной формы отчетности. Она может иметь разные документальные формы: 1) Аудиторские справки; 2) Аудиторское заключение; 3) Справка об экспертизе; 4) Докладная записка; 5) Отчет о проверке; 6) Акт ревизии и т.п. Целесообразно исходить из названия «Отчет», поскольку это соответствует российским стандартам, и разработать систему требований к составлению отчетов по разным направлениям деятельности службы внутреннего аудита. Отчет внутреннего аудитора может иметь 3 части.

    Вводная часть отчета внутреннего аудита должна включать:

1. Номер отчета.

2. Название  подразделения, филиала, предприятия. 

3.Наименование населенного пункта, на территории которого производится проверка.

4. Дата  написания отчета.

5. Срок  проведения проверки в соответствии с общим планом или планом-графиком проведения внутреннего аудита.

6. Указания  на вопросы проверки (в случае  внеплановой проверки).

7. Период  деятельности организации, за  который проведена проверка.

8. Дата  начала и окончания проверки.

9. Фамилии,  имена и отчества лиц, проводивших и принимавших участие в проверке.

10. Фамилии, имена и отчества руководства проверяемого подразделения, филиала, предприятия.

11. Иные  необходимые сведения.  

    Аналитическая часть отчета содержит систематизированное  изложение документально подтвержденных фактов нарушений, выявленных в ходе проверки, или указание на отсутствие таковых, и связанных с этими фактами обстоятельств, имеющих значение для принятия правильного решения по результатам проверки. Итоговая часть отчета должна содержать общий вывод о состоянии бухгалтерского учета, внутреннего контроля и отчетности, а также предложения по устранению выявленных нарушений.

    При составлении отчета внутреннего  аудитора из «Письменной информации внутреннего аудитора» берутся сведения о наиболее существенных нарушениях в учете, значительно искажающих отчетность, делается общий вывод о степени достоверности отчетности с указанием нарушений, которые снижают достоверность отчетности или ставят ее под сомнение. Мнение внутреннего аудитора должно быть подкреплено ссылкой на соответствующие законодательные и инструктивные документы с развернутой аргументацией причин, приведших к такому мнению.

    Отчет внутреннего аудитора должен содержать  раздел, посвященный анализу платежеспособности и финансовой устойчивости организации, а также прогнозной оценке ее финансового состояния на будущее. Отчет внутреннего аудитора заполняется в 3-х экземплярах, один из которых передается руководству проверяемой организации, другой экземпляр— в адрес вышестоящей организации (заказчика для службы внутреннего аудита), третий — в архив службы внутреннего аудита.

    Отчет подписывается руководителем службы внутреннего аудита. Все три экземпляра отчета являются первыми.

    Отчеты  по результатам выездных проверок филиалов составляет руководитель группы аудиторов. Аналитические отчеты по итогам финансово-хозяйственной деятельности филиалов и всей организации в целом составляется специалистом по расчетам с головной организацией на основании данных квартальной и годовой отчетности и документов, создаваемых в ходе выездных проверок. Аналитические справки и отчеты по отдельным вопросам, возникающим в ходе управления организацией, могут быть составлены любым штатным работником службы внутреннего аудита. Итоговым документом по результатам проделанной работы является отчет службы внутреннего аудита о проделанной работе, который составляет и подписывает руководитель службы внутреннего аудита. 
 

Задание 2. Нормативные акты, регулирующие внутренний аудит в России. Перечислить внутрифирменные документы, регламентирующие деятельность внутренних аудиторов.

    Нормативное регулирование деятельности внутреннего  аудита в Российской федерации совпадает  с действующей системой нормативного регулирования аудиторской деятельности в целом. Таким образом, самыми основными документами, определяющими правовые основы аудиторской деятельности в РФ, являются:

1. Федеральный  закон № 307 «Об аудиторской деятельности» от 30.12.08;

2. Гражданский Кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая;

3. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая;

4. Федеральный  закон «О бухгалтерском учете»  №129-ФЗ от 21.11.1996 г. (с изменениями  и дополнениями);

5. Постановление № 696 Правительства РФ «Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23.09.02.

6. Правило  (стандарт) аудиторской деятельности  №8 «Оценка аудиторских рисков  и внутренний контроль, осуществляемый  аудируемым лицом»

7. Правило  (стандарт) аудиторской деятельности  №29 «Рассмотрение работы внутреннего  аудита»

8. Положение  ЦБР «242-П «Об организации внутреннего  контроля в кредитных организациях  и банковских группах»

9. Административный  регламент Росфиннадзора.

Внутрифирменные документы, регламентирующие деятельность внутренних аудиторов: