Внутренний аудит. 16

     Содержание 

     I Теоретическая часть……………………………………………………...3

     1. Этапы внутреннего аудита……………………………………………...3

     2. Элементы внутреннего аудита………………………………………….6

     II Практическая часть……………………………………………………..11

     Задание №1………………………………………………………………...11

     Задание №2………………………………………………………………...14

     Задание №3…………………………………………...……………………16

     Задание №4 ………………………………………………………………..36

     Список  использованной литературы…………………………………….42 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     I Теоретическая часть

     1. Этапы внутреннего  аудита

     Внутренний  аудит - один из способов контроля за эффективностью деятельности звеньев структуры экономического субъекта.

           Внутренний аудит — организованная на экономическом субъекте в интересах его собственников и регламентированная его внутренними документами система контроля над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежности функционирования системы внутреннего контроля.[6]

     Процесс аудита распадается на несколько  основных этапов. Типичными для аудиторской  проверки отдельного объекта являются следующие этапы:

     1. Предварительное планирование.

     2. Оценка риска.

     3. Разработка общего плана и  программы аудита.

     4. Проведение аудита.

     5. Оценка и документальное оформление  результатов аудита.

     Предварительное планирование. Включает в себя получение полного представления о проверяемом объекте, анализ правовых обязательств, нормативов и учетных стандартов, применимых к объекту аудита, предварительное определение основных рисков и задач аудита, оценку необходимых трудозатрат, определение графика проведения аудита, оценку необходимой помощи со стороны других аудиторских структур. Для получения полного представления об объекте аудита аудиторы вначале изучают постоянное досье на данный объект.

     Оценка  риска. В основе окончательного варианта планирования аудиторских проверок и определения необходимых для их проведения ресурсов лежит процесс систематической оценки рисков, присущих деятельности того или иного подразделения банка, банковскому продукту, сделке или событию. Такие оценки позволяют руководству внутренней аудиторской службы спланировать проверки и ресурсы с учетом "рискованности" того или иного объекта аудита.

     Исходя  из данных предварительного изучения объекта аудита, применимых к нему нормативов и процедур бухгалтерского учета, аудиторы определяют "ключевые" риски и формулируют соответствующие этим рискам задачи аудита. Необходимой предпосылкой оценки риска является получение описания объекта аудита. Массив документированной информации об объекте охватывает различные типы операций; информационный обмен; вопросы внутреннего контроля; задействованный персонал; используемые счета бухгалтерского учета.

     Важным  элементом на данном этапе является оценка риска несовершенства контроля, которая заключается в определении эффективности системы внутреннего контроля с точки зрения предотвращения и обнаружения ошибок и неправильных действий. Она предусматривает следующие действия:

     1) определение рисков и потенциальных  ошибок, характерных для данного  объекта;

     2) выбор действующих систем контроля, снижающих тот или иной риск  или вероятность ошибки;

     3) определение эффективности выбранных  систем контроля;

     4) оценка надежности выбранных  систем контроля;

     5) определение необходимости всесторонней  проверки функционирования конкретных  систем контроля.

     Из  этого следует, что оценка рисков является одной из наиболее важных и сложных проблем внутреннего аудита, рассмотрение которой выходит за рамки данной статьи.

     Разработка  общего плана и  программы аудита. Первым шагом в этом направлении является определение потенциальных ошибок. С этой целью:

     а) составляется список основных видов ошибок: недействительная операция; неточно или несвоевременно зарегистрированная операция; несанкционированная операция; неверно классифицированная операция и т. д.;

     б) рассматриваются критические стадии операционного цикла: подготовка, утверждение, регистрация и санкционирование операции, обработка, корректировка, контроль и оформление соответствующего документа;

     в) оценивается опыт проведения предыдущих аудиторских проверок данного объекта.

     Далее анализируется описание объекта аудита и определяется надежность существующих систем контроля, позволяющих предотвращать или обнаруживать и исправлять ошибки. Рассматриваются следующие ключевые механизмы контроля:

     а) согласование и сопоставление имеющихся  активов с активами, объем которых подтверждается первичными документами. Для этого предполагается проведение проверок специального контрольного "файла", с данными которого согласовываются обрабатываемые данные, либо прямое сопоставление входных данных с соответствующими активами специалистами, занимающимися другими операциями;

     б) санкционирование на проведение данной операции определяется наличием в электронной  системе общих процедур контроля безопасности данных, не допускающих  проведения операций, не имеющих законной силы;

     в) анализ выходных данных всегда выполняется, по крайней мере, в некоторой степени, вручную. Целью такого анализа является проверка обоснованности и точности выходных данных путем детального их сопоставления с ожидаемыми результатами;

     г) контроль доступа к активам (контроль за несанкционированным и санкционированным доступом). Лица, обладающие санкционированным доступом к активам, при правильном распределении обязанностей, не должны иметь доступ к соответствующей учетной документации, сфальсифицировав которую они могли бы скрыть недостачу;

     д) общий электронный контроль, который  реализуется путем слежения за данными  в электронной системе кредитной  организации, начиная с приобретения, разработки, обслуживания и поддержки  информационных систем.

     Процедуры аудита применяют и для выяснения наличия механизмов внутреннего контроля за тем или иным объектом аудита. Эти процедуры включают:

     1) проведение внутренним аудитом  проверок остатков средств на  счетах и анализа регулярности  операций последующего контроля  уполномоченными сотрудниками;

     2) аналитические процедуры, они  используются для выяснения того, имела ли место в действительности  вероятная ошибка, затрагивающая  какой-либо счет или тип операций. Это осуществляется путем сравнения  суммы по записям с ожидаемой  суммой (особое место занимает выборочный метод, позволяющий заметно сократить затраты на обследования);

     3) детальное изучение фактических  данных, подтверждающих состоятельность  некоторых или всех статей, которые  входят в совокупность, образующую  сумму, подлежащую проверке, а также наблюдение за деятельностью объекта аудита и проверку соблюдения конкретных принципов и процедур. Завершив работу над планом и процедурами аудиторской проверки, аудитор готовит записку о планировании аудита, являющуюся документальным подтверждением плана аудита и отражающую основные моменты, характеризующие объект аудита.

     Проведение  аудита сводится к выполнению программы аудита, оно осуществляется группой аудита. Позиции программы распределяются между аудиторами в соответствии с их опытом и квалификацией.

     Оценка  и документальное оформление результатов  аудита. На основе результатов проверки аудитор формирует представление о существенности обнаруженных ошибок (в материальном отношении), погрешностях, искажениях и т. п.[8] 

     2. Элементы внутреннего аудита

     Для   успешной   деятельности    предприятия,    повышение    уровня рентабельности,  сохранения   и   приумножения   его   активов   необходимым отлаженный  механизм  управления,  важнейшим  элементом  которого  выступает повседневный внутрихозяйственный  контроль.  Руководство  предприятия  несет ответственность за разработку и фактическое воплощение  системы  внутреннего контроля. От него зависит, чтобы эта система отвечала размерам  и  специфике деятельности предприятия, функционировала регулярно и эффективно.

            Система  контроля  должна  быть  экономически  оправданной,  то  есть затраты на ее функционирование  должны быть меньше потерь предприятия  из-за ее отсутствия. Если система внутрихозяйственного контроля  будет  эффективно функционировать, это  позволит  сократить  расходы  на  проведение  внешнего аудита.

            Система  внутрихозяйственного  контроля  предприятия   включает   три основных элемента: среду контроля, учетную систему и процедуры  контроля.  В сочетании все элементы системы контроля  обеспечивают  предприятию  снижение риска в деловой и финансовой деятельности, а также в бухгалтерском учете.

           Среда контроля  –  это   действия,  мероприятия  и   процедуры,  которые отражают  общее  отношение  администрации  и  собственников  предприятия   к контролю, степень значимости контроля  для  предприятия.  При  оценке  среды контроля  выделяются  следующие  элементы:   стиль   и   основные   принципы управления,   организационная   структура,   распределение   полномочий    и ответственности,  управленческие  методы  контроля,  работа  с   персоналом, влияние внешних факторов.

         Стиль и основные  принципы  управления   выражаются   в   отношении администрации  ко  многим  элементам  деятельности,   например   в   степени готовности  администрации  идти  на  риск  при  осуществлении  хозяйственных операций либо стремление  избегать  любых  форм  риска,  соблюдении  высшими руководителями  этнических  норм   поведения   либо   нарушении   финансовой дисциплины.

           Организационная  структура  определяет  существующие  формы  власти  и подчинения   на   предприятии,   регламентирует   области    полномочий    и ответственности сотрудников, порядок составления отчетов.

            Распределение   полномочий   и   ответственности   между   персоналом предприятия  призвано   гарантировать   правильное   ведение   хозяйственных операций.  С  этой  целью  разрабатываются  и  доводятся  до  сотрудников  в письменном виде должностные инструкции, планы  мероприятий,  рекомендации  и указания.

            Для  контроля  за  работой   предприятия   администрация   использует различные   управленческие   методы,   включая   определение    квалификации сотрудников, оценку системы  обработки  информации  и  составления  отчетов, анализ достигнутых результатов финансовой  деятельности  и  сравнение  их  с запланированными,  изучение  деятельности  отдельных  подразделений  и   др.

     Важное  значение  имеет  порядок  осуществления  внутреннего  управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей.[6]

       Целью работы  с   персоналом   является   наличие   на   предприятии необходимого количества  сотрудников,  обладающих  достаточными  знаниями  и опытом  для  выполнения  своих   обязанностей.   Система   отбора,    найма, продвижение по службе, обучения  и  подготовки  кадров  должна  обеспечивать высокую квалификацию и честность персонала.

       Внешние  факторы,  как  правило,  не  является  объектом  контроля  со стороны администрации, но также могут воздействовать на работу  предприятия.

     Прежде  всего это требования действующего законодательства, которым должна  в целом соответствовать хозяйственная деятельность предприятия.

           Учетная система – это совокупность  процедур  по  сбору,  регистрации, обработке и  представлению  данных  об  активах  и  хозяйственных  операциях предприятия. Эффективная система бухгалтерского учета обеспечивает  полноту, реальность, своевременность отражения хозяйственных операций, их  правильную оценку, классификацию и обобщение.

           Для  понимания  учетной   системы  предприятия необходимы  изучение  и оценка следующих сведений о его  хозяйственной деятельности:    

- учетная  политика и основные принцип  ведения бухгалтерского учета;

- организационная  структура подразделения, ответственного  за  ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности;

-  распределение   обязанностей  и   полномочий   между   сотрудниками бухгалтерии;

-  порядок   подготовки  бухгалтерской  отчетности  на  основе  данных  бухгалтерского  учета;

- средства  контроля, предусмотренные  в  отдельных  областях  системы учета.

           Концептуально система учета  стоит отдельно от процедур  контроля. Но  на практике  трудно  разделить  вклад   каждого  элемента  в  достижение  целей контроля. Поэтому  приемлемость  процедур  контроля  во  многом  зависит  от состояния  системы  бухгалтерского  учета   (выбранной   учетной   политики, применяемых средств обработки данных, объема хозяйственных операций и др.).

           Процедура   контроля   –   это   методы   и   правила,   разработанные администрацией  для  того,  чтобы  иметь  уверенность  в   том,   что    все совершаемые хозяйственные операции зарегистрированы полностью и  точно;  все ошибки в процессе ведения  дел  и  регистрации  данных  обеспечена  учетными регистрами или  файлами компьютера; доступ к  активам  и  связанным  с  ними документам ограничен. Это значит, что процедуры контроля дают уверенность  в том, что цели  контроля,  заключающиеся  в  обеспечении  полноты,  точности, законности, защите активов и файлов данных, будут достигнуты и будет  выдана надежная финансовая информация.

           На практике осуществляются самые  различные процедуры контроля: полноты данных,  точности  данных,  разрешения  операций,  сохранности   активов   и записей, внутрихозяйственные проверки.

           Процедуры контроля полноты данных  предназначены  для  уверенности   в том, что данные по всем хозяйственными операциям внесены в учетные  регистры и приняты на обработку. При  их  отсутствии  существует  вероятность  потери документов,  их  неправильной   сортировки,   а   значит,   и   неправильной регистрации данных по хозяйственным операциям.

           Процедуры контроля точности  данных необходимы для уверенности   в  том, что данные по каждой хозяйственной операции отражены в  учете   своевременно и в полном объеме,  правильно разнесены по  счетам.  Точность  достигается внедрением процедур контроля за  результатами  расчетов,  общей  стоимостью, добавлениями и классификацией счетов.

           Процедуры  контроля  разрешения  операций  направлены  на  обеспечение законности операций. К ним относятся:

- проверка  правильности осуществления документооборота;

- выдача  разрешения на совершение  отдельных   хозяйственных  операций или подтверждение целесообразности  их  совершения  уполномоченными сотрудникам администрации;

- осмотр  товарно-материальных  ценностей   при  их  оприходовании  или отпуске и сравнение их содержания, количества и состояния с данными первичных документов.

           Процедуры  контроля  сохранности   активов  и   записей   основаны   на ограничении  доступа  к  активам  предприятия  лиц,  не  имеющих   на   то полномочий, предупреждении хищений, уничтожения  или  порчи  активов.  Они включают: создание надежной контрольно-пропускной системы на  предприятии, установку средств охраны, сигнализации, сейфов,  устройство  оборудованных складских помещений и т.п., а также  периодическое  проведение  внутренних ревизий и инвентаризаций.[7]

           Внутрихозяйственные проверки  предполагают  тщательный  и  непрерывный обзор   выполнения   предыдущих   контрольных    процедур,    способствуют своевременному   обнаружению    ошибок,    нацеливают    сотрудников    на квалифицированное   исполнение   своих   обязанностей.    Полезно    также исследование динамики  хозяйственных  показателей,  сравнение  плановых и сметных  показателей  с  фактически  достигнутыми   и   выяснение   причин расхождений.[6] 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     II Практическая часть 

     Задание 1. Дать определение ключевым понятиям дисциплины «Внутренний аудит»

     К ключевым понятиям относятся: внутренний аудит и внутренний контроль, функции внутреннего аудита, компетентность внутреннего аудита, ответственность внутреннего аудита, отчетность внутреннего аудита. Рассмотрим их более подробно.

     Внутренний  контроль — это система мер, организованных руководством предприятия и осуществляемых на предприятии с целью наиболее эффективного выполнения всеми работниками своих обязанностей при совершении хозяйственных операций. Внутренний контроль определяет законность этих операций и их экономическую целесообразность для предприятия [8, с.9].

     Внутренний  аудит является одной из составных частей внутреннего контроля, одним из наиболее эффективных, но и наиболее дорогостоящих средств внутреннего контроля. Он представляет собой систему оперативного, периодического или разового обеспечения информацией руководства или собственников экономического субъекта путем организации независимого контроля и подготовки управленческих решений либо силами штатных сотрудников, либо привлеченной на основе договора сторонней специализированной организацией, либо независимым аудитором для достижения главной цели функционирования экономического субъекта – получения максимальной прибыли при минимальных издержках и наиболее полного удовлетворения материальных потребностей всех заинтересованных в его эффективной работе сторон: собственников, руководства и всего кадрового персонала [8, с.225].

     К функциям внутреннего  аудита относятся [7, с.8-9]:

1. проверка бухгалтерской и оперативной информации, изучение отдельных статей отчетности, остатков по бухгалтерским счетам;
2. проверка точности ведения бухгалтерского учета и внутреннего контроля, рекомендации по улучшению этих систем;
3. проверка деятельности различных структур управления;
4. проверка соблюдения законов, требований учетной политики, решений и указаний руководства организации;
5. проверка наличия, состояния и обеспечения сохранности имущества предприятия;
6. оценка проведения внутреннего контроля;
7. изучение и оценка контрольных поверок на дочерних предприятиях;
8. контроль за отдельными элементами системы внутреннего контроля;
9. оценка используемого предприятием программного обеспечения;
10. специальные расследования отдельных случаев, например подозрений в хищении, краже, злоупотреблении своими полномочиями;
11. разработка предложений по устранению выявленных недостатков рекомендаций для структуры управления.

     Согласно  Кодексу этики внутренних аудиторов, компетентность внутреннего аудита – это знания, навыки и опыт, необходимые для оказания услуг в сфере внутреннего аудита. Таким образом, внутренние аудиторы должны:

     1) участвовать только в тех заданиях, для выполнения которых обладают  достаточными профессиональными  знаниями, навыками и опытом;

     2) оказывать услуги внутреннего  аудита в соответствии с Международными стандартами профессиональной практики внутреннего аудита;

     3) непрерывно повышать свой профессионализм,  а также эффективность и качество  оказываемых услуг.

     Ответственность внутреннего аудита предполагает собой:

     - обоснованность и своевременность  представления заключений о состоянии  бухгалтерского учета и отчетности, соответствии учредительных документов, внутрихозяйственных регламентов действующему законодательству и правовому статусу организации, а также заключений о достигнутом уровне и факторах эффективности производственно-хозяйственной и финансовой деятельности;

     - обоснованность представленных  предложений по улучшению организации  системы контроля, бухгалтерского учета, материальной ответственности должностных лиц, программ развития видов деятельности, проектов оптимизации производственных затрат, налогооблагаемых баз, распределения прибыли, создания и использования средств фондов и другим вопросам.

     - правильность консультаций, оказанных учредителям, руководителям подразделений, специалистам и работникам аппарата управления по вопросам организации производства, системы управления по вопросам организации производства, системы управления, ведения бухгалтерского учета, методам анализа хозяйственно-финансовой деятельности, правовым и другим вопросам.

     Отчетность  внутреннего аудита – это результат аудиторской проверки, изложенный в письменной форме.

     Таким образом, по результатам проверки службы внутреннего аудита составляется отчетный документ, который может иметь разные документальные формы – аудиторская справка, аудиторское заключение, справка об экспертизе, докладная записка, отчет о проверке и другие. Сама форма этого документа определяется в приказе о назначении аудиторской проверки.

     В соответствии с аудиторским стандартом аудиторский отчет должен состоять из вводной, аналитической и итоговой частей.

     Вводная часть аудиторского заключения содержит: название документа в целом, дату и место составления, основание  проведения проверки (приказ руководителя предприятия, протокол решения учредителей), фамилии, имена и отчества лиц, принимавших участие в проверке, фамилии, имена и отчества должностных лиц, ответственных за деятельность подразделения, период проверки, какие вопросы были подвергнуты документальной и фактической проверке.

     Аналитическая часть адресуется должностному лицу, назначившему проверку и должна включать:  наименование подразделения, объекты аудита, изложение результатов проверки, общую оценку соблюдения законодательства и установленного порядка ведения бухгалтерского учета, оценку оформления хозяйственных операций и их отражение в бухгалтерском и оперативном учете, существенные нарушения конкретных нормативно-правовых актов, арифметические, логические, документальные и вещественные доказательства установленных нарушений; фамилии, имена, отчества и должности лиц, допустивших нарушения, денежное и количественное выражение негативных последствий нарушений.

     Итоговая  часть аудиторского документа содержит оценку аудитора производственно-финансовой деятельности подразделения и ведения бухгалтерского учета, а также предложения по устранению выявленных нарушений, рекомендации подразделению по устранению недостатков до принятия решения  по проверке должностным лицом, назначившим проверку.

     При изложении своего мнения аудитор  должен соблюдать строгую объективность, не допускать необоснованных утверждений, выводов и оценок деятельности отдельных лиц или проверяемого подразделения и записывать обвинительные формулировки. В тех случаях, когда необходимо принять срочные меры к устранению выявленных нарушений, составляются промежуточные аудиторские отчетные документы, направляемые руководителю, назначившему проверку, с последующим включением этих сведений в общий документ о проверке. 

     Задание 2. Назвать нормативные  и внутрифирменные  документы, регулирующие деятельность внутреннего  аудита в России

     Нормативное регулирование деятельности внутреннего  аудита в Российской федерации совпадает  с действующей системой нормативного регулирования аудиторской деятельности в целом. Данная система включает в себя три основных уровня:

     Первый  уровень - указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, другие законодательные акты (в перспективе — Закон об аудиторской деятельности), призванные обеспечить эффективное функционирование института отечественного аудита в рыночных условиях, его поступательное развитие и совершенствование, контроль за деятельностью аудиторов.

     Второй  уровень - правила (стандарты) аудиторской деятельности, разрабатываемые с целью установления норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности, включая арбитражный суд.