Внутренний аудит. 11

Министерство образования Российской Федерации

Уральский Финансово-Юридический  институт

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

По дисциплине «Основы  аудита»

 

Тема: Внутренний аудит

 

 

 

 

 

 

 

 

Исполнитель: студент  заочного отделения

Финансового факультета (ускоренное)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Екатеринбург

2004

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

Введение                  3

 

1. СУЩНОСТЬ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ  И АУДИТА          6

1. Понятие внутреннего контроля и аудита            6
2. Цель внутреннего аудита              9
3. Задачи внутреннего аудита              10
2. ПРИНЦИПЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА         13
3. ОБЯЗАННОСТИ ВНУТРЕННЕГО АУДИТОРА           16
4. ТРЕБОВАНИЯ К СПЕЦИАЛИСТУ ПО ВНУТРЕННЕМУ АУДИТУ      17

5. ФОРМИРОВАНИЕ  АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ          18

5.1. Порядок составления отчета  внутреннего аудита, его согласование и представление руководству               18

5.2. Принятие мер к устранению выявленных аудитором недостатков и нарушений                   21

6. ОРГАНИЗАЦИЯ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ КОРПОРАЦИЕЙ НА ПРИМЕРЕ ОАО «КАМАЗ»            24

Заключение                  31

Список литературы                 34

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Необходимость обеспечения жизнеспособности организации в современных условиях накладывает огромную ответственность  на ее руководителей. Неизмеримо растет цена каждой допущенной ошибки при принятии решений, порой требуется оперативная корректировка принятых решений. Для всего этого необходима качественная, т.е. своевременная, достоверная и полная информация.¹

Контроль – объективно необходимое  слагаемое хозяйственного механизма при любом способе производства. На микроэкономическом уровне, т.е. на уровне управления экономической единицей, различают внешний контроль, осуществляемый внешними по отношению к организации субъектами управления (органы государства, контрагенты по финансово-хозяйственным договорам, потребители, общественность), и внутренний контроль, осуществляемый субъектами самой организации (собственники, администрация, персонал). От эффективности внутреннего контроля зависит эффективность функционирования хозяйствующих субъектов (экономических единиц), а эффективность функционирования хозяйствующих субъектов в совокупности – одно из условий эффективности всего общественного производства. В современных условиях внутренний контроль как управленческая функция должен осуществляться на всех уровнях управления. Система внутреннего контроля должна ориентироваться на:

1. устойчивое положение организации на рынках;
2. признание организации субъектами рынка и общественностью;
3. своевременную адаптацию систем производства и управления организации к динамичной внешней.²

Чтобы принимать и реализовывать  наиболее эффективные с точки  зрения стратегического развития экономического субъекта управленческие решения, необходим  постоянный и эффективный внутренний контроль на всех этапах процесса  управления.

Важной вехой в развитии методов  контроля стало внедрение в российскую экономику аудита.

Так как процесс управления экономическим  субъектом и надлежащим образом  организованную систему внутреннего  контроля невозможно отделить друг от друга, не нарушив при этом стройность и эффективность всей системы управления, то, как следствие, возникает потребность не в эпизодическом применении независимого внешнего аудита, а в постоянно действующей и эффективной структуре, входящей в систему внутреннего контроля в качестве неотъемлемой ее части.³

Внутренний аудит в западных странах зародился в начале ХХ века и получил сильный импульс  к развитию после Второй Мировой  войны в ответ на возросшие  объемы операций и децентрализацию  компаний. В 1941 г. в США был создан Институт внутренних аудиторов, профессиональная ассоциация внутренних аудиторов, ставящая своей целью развитие и популяризацию профессии внутреннего аудитора и выработку стандартов профессиональной деятельности. Сейчас Институт насчитывает около 72 тыс. членов и представлен в 120 странах. А всего в мире насчитывается порядка одного миллиона людей, в той или иной степени занимающихся внутренним аудитом.

Множество компаний по всему миру страдает от неэффективного использования  разного рода ресурсов - людских, финансовых, материальных, от недостатка необходимой для принятия правильных решений информации, непреднамеренного и преднамеренного искажения отчетности, прямого мошенничества со стороны персонала и управляющих. Подобных проблем можно избежать путем создания внутри самих компаний эффективной системы внутреннего контроля.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. СУЩНОСТЬ ВНУТРЕННЕГО  КОНТРОЛЯ И АУДИТА

1. Понятие внутреннего контроля и аудита.

Каждый из нас практически ежедневно  применяет самоконтроль или, другими словами, внутренний контроль. Это происходи, когда закрываем дверь перед уходом из дома (сохранение наших активов – того, что находится в квартире), проверяем счет в ресторане (сохранение денежных средств – не платить же больше, чем должен – и, одновременно, проверка правильности учетных записей в виде оформления счета), покупаем страховку (желание обезопасить себя от возможной потери активов в будущем), выбираем оптимальный маршрут движения (эффективное использование ресурсов, в данном случае – времени и денег) и т.д.

А вот некоторые примеры недостаточного контроля, но уже касающиеся крупнейших компаний. Хакеры проникают в систему  электронных расчетов банка и  крадут несколько сотен тысяч  долларов (собирались украсть больше, но все-таки были обнаружены и изобличены); компания-производитель автомобилей тратит несколько миллионов долларов на устранение неисправности в тормозной системе (системе зажигания, подвеске и т.д.) проданных автомобилей – престиж дороже денег; самолет попадает в катастрофу по причине некачественного топлива (недостаточно очищенный от наледи взлетно-посадочной полосы, необработанных противообледенительной жидкостью подкрылков и т.д.). Все эти негативные, а порой трагичные события стали возможны, прежде всего, из-за недостаточно эффективной системы внутреннего контроля или системы контроля качества, которая по смыслу достаточно близка системе внутреннего контроля.

Любая деятельность внутри организации  происходит в рамках двух систем. Одна – это операционная (организационная) система, построенная для достижения заданных целей. Другая система – это система контроля, пронизывающая операционную (организационную) систему. Она состоит, в общем виде, из политики, процедур, правил, инструкций, бюджетов, системы учета и отчетности. Эта система направлена, в конечном итоге, на создание необходимых предпосылок и повышение вероятности того, что  компания в целом и менеджеры компании в частности достигнут поставленных целей.

Понятие внутреннего контроля отнюдь не новое. Появившись в лексиконе  еще в начале 18 века, оно эволюционировало со временем. Как система контроля деятельности предприятия это понятие сформировалось к началу 20 столетия в виде совокупности трех элементов: разделение полномочий, ротация персонала, использование и анализ учетных записей. Позже функции внутреннего контроля значительно расширились, преобразовавшись в организацию и координирование действий, направленных на обеспечение сохранности активов, проверку надежности учетной информации, повышение эффективности операций, следование предписанной политике и процедурам компании. Таким образом, новые функции вывели понятие6 внутреннего контроля за рамки круга вопросов, относящихся к обычному бухгалтерскому учету. Эволюционируя и расширяя сферу своего приложения, внутренний контроль к концу 20 века превращается в инструмент контроля за рисками, где его функции тесно переплетаются с функцией управления рисками – риск-менеджментом.

В экономической литературе понятие  внутреннего аудита по разному трактуется как отечественными, так и зарубежными авторами.

Так, например, Бычкова С.М. считает, что «внутренний аудит представляет собой элемент системы внутреннего  контроля, организованный руководством предприятия в целях анализа  учетных и других контрольных  данных».

По мнению Бурцева В.В., «внутренний аудит – это регламентированная внутренними документами организации деятельность по контролю звеньев управления и различных аспектов функционирования организации, осуществляемая представителями социального контрольного органа в рамках помощи органам управления организации…»

С точки зрения Богомолова А.М. и  Голощапова Н.А., «внутренний аудит (внутрихозяйственный, внутрифирменный) – составная часть общего аудита, организованного на экономическом  субъекте в интересах его собственников  и регламентированного его внутренними документами по соблюдению установленного порядка ведения бухгалтерского учета, охраны собственности и надежности функционирования системы внутреннего контроля».

Известный английский ученый Додж.Р., представивший в России одну из первых работ, связанных с международным аудитом, дает свое понимание внутреннего аудита. «Внутренний аудит является составной частью внутреннего контроля; осуществляется по решению органов управления фирмы для целей контроля и анализа хозяйственной деятельности».

Из приведенных определений, описывающих понятие внутреннего аудита, следует, что он все же имеет существенные отличия от внешнего аудита, которые можно идентифицировать как:

• ограниченную независимость;
• обеспечение регулярного контроля за финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта;
• регулярное предоставление информации с целью принятия и корректировок, ранее принятых управленческих решений.⁴

Современная система внутреннего  контроля экономического субъекта представляет собой определенную политику и процедуры (средства контроля), принятые системой управления данным субъектом для достижения целей процесса управления, предусматривающих степень выполнимости упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности данного субъекта, включая строгое следование политике управления, обеспечение сохранности имущества, обнаружение и предотвращение искажений, возникающих вследствие как непреднамеренных действий, так и злоупотреблений, относительную точность и полноту бухгалтерской (финансовой) информации.

 

2. Цель внутреннего аудита

 

Внутренний аудит является составляющим элементом системы внутреннего  контроля, то его стратегическая направленность должна быть прежде всего адекватной целевым установкам этой системы.

Цель внутреннего аудита на современном этапе развития экономических отношений можно определить как многофункциональное содействие системе управления экономическим субъектом в реализации эффективного функционирования системы внутреннего контроля и, как следствие, оптимизацию принимаемых управленческих решений.⁵

Важно отметить, что целью компании должно являться не создание системы  контроля, которая бы полностью гарантировала  отсутствие отклонений, ошибок и неэффективности  в работе, а системы, которая помогала бы их своевременно выявлять и устранять, способствуя повышению эффективности работы. Ведь ресурсы, направленные компанией на создание избыточного контроля, могли бы быть использованы для достижения других целей и задач. Однако, даже хорошо выстроенная и организованная система внутреннего контроля нуждается в оценке своей эффективности как с точки зрения достижения поставленных целей, так и с точки зрения экономичности. Этой цели служит – внутренний аудит.

Внутренний аудит является оценкой  надежности и эффективности существующей системы внутреннего контроля, а внутренние аудиторы – людьми, призванными непредвзято и профессионально провести такую оценку. Иными словами, внутренний аудит есть функция независимой оценки всех аспектов деятельности организации, осуществляемая изнутри организации и направленная на создание у менеджеров компании уверенности в том, что существующая система контроля надежна и эффективна.

Руководство компании, а не внутренние аудиторы, ответственны за создание и  поддержание надежной и эффективной  системы внутреннего контроля. Основная цель внутреннего аудита – помочь менеджерам компании эффективно выполнять возложенные на них обязанности, придать менеджерам компании достаточную уверенность в том, что активы компании используются наиболее эффективным образом для достижения целей и задач, стоящих перед компанией в целом и ее отдельным подразделениям.

 

3. Задачи внутреннего аудита

 

Для достижения цели необходимо решить целый круг различных задач, от правильной постановки и реализации которых  зависит прежде всего эффективность приближения к этой цели. Для этого нужно сформулировать основные задачи внутреннего аудита:

• регулярный контроль за финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта и его филиалов;
• контроль своевременности и полноты отражения финансово-хозяйственных операций в бухгалтерском учете;
• контроль за сохранностью имущества экономического субъекта и его филиалов;
• контроль за сохранностью имущества экономического субъекта и его филиалов;
• контроль за расчетно-платежной дисциплиной;
• контроль за соблюдением законодательства и иных нормативно-правовых актов;
• контроль за своевременностью расчетов с бюджетом разных уровней и внебюджетными фондами;
• выявление или предотвращение и контроль за исправлением искажений в учетной информации вследствие непреднамеренных ошибок и злоупотреблений;
• проверка учета затрат на производство, полноты и правильности отражения выручки от реализации продукции, работ (услуг), а также формирования финансовых результатов экономического субъекта и его филиалов;
• контроль за соблюдением политики экономического субъекта и обеспечение эффективности его финансово-хозяйственной деятельности;
• анализ финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта и его филиалов;
• оценка экономической безопасности;
• оценка инвестиционных и иных экономических проектов;
• выявление и мобилизация имеющихся резервов ограниченных ресурсов;
• консультирование персонала экономического субъекта и его филиалов по всем аспектам, входящим в компетенцию внутреннего аудита;
• научные разработки и подготовка методических рекомендаций и пособий по бухгалтерскому учету и иным, входящим в его компетенцию, направлениям;
• компьютеризация бухгалтерского учета, подготовки и формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности, расчетов по налогообложению, финансовому и экономическому анализу и прочим направлениям, входящим в компетенцию  внутреннего аудита экономического субъекта;
• контроль исполнения решений по устранению выявленных искажений и иных недостатков;
• оценка степени надежности информации, предоставляемой системе управления;
• организация служебных расследований по различным чрезвычайным происшествиям и обстоятельствам;
• взаимодействие при необходимости с внешними аудиторам, представителями налоговых и иных контролирующих органов.

Приведенный перечень задач, стоящих  перед внутренним аудитором, может меняться  в зависимости от возникающей необходимости в процессе управления. В то же время его разнообразие подтверждает многофункциональные возможности внутреннего аудита.

Задачей внутреннего аудита на современном  этапе его развития является обеспечение процесса управления экономическим субъектом достаточной и уместной контрольно-регулирующей информацией, позволяющей принимать наиболее эффективные  управленческие решения, а также оперативно и своевременно проводить корректировку ранее принятых решений.

Так как цель и задачи какой-либо деятельности характеризуют главным  образом лишь его основную деятельность, то для более глубокого понимания  сущности этой деятельность важно определить основополагающие принципы, на которых  она базируется.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. ПРИНЦИПЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА

 

Теоретические исследования ученых и  практический опыт аудиторов стран  с развитой рыночной экономикой в  области  выработки и применения основополагающих фундаментальных  принципов аудита определяют их как этические правила, нормы или принципы, соблюдение которых позволяет повысить степень доверия к результатам аудиторской деятельности заинтересованных в ней пользователей.

К этим принципам относят: независимость, честность, объективность, конфиденциальность, профессиональную компетентность, профессиональное поведение.

На начальной стадии становления  национального российского внутреннего  аудита наиболее приемлемым является изучение и адаптация международного опыта.

Основополагающим принципом, на котором  строится аудиторская деятельность, является принцип независимости. В традиционном понимании данный принцип предполагает обязательное отсутствие у аудитора при формировании его мнения как какой-либо заинтересованности в делах экономического субъекта, так и зависимость от системы управления этого субъекта. Однако внутренний аудит, являющийся элементом системы внутреннего контроля, не может претендовать на вышеуказанную независимость и, как следствие, его независимость носит относительно ограниченный характер.

Служба внутреннего аудита должна быть независима от организационной  структуры, чью деятельность она  аудирует. При этом важно не допускать  вмешательства любых лиц в  определение объема аудита, в проведение аудиторских проверок, а также  формирование выводов и отчетных форм.

Необходимо исключить материальную зависимость внутренних аудиторов, аудирующих то или иное направление  деятельности экономического субъекта, от результатов этой деятельности.

Важным условием, способствующим повышению  уровня независимости внутреннего аудита, является исключение из его функций ответственности за организацию и проведение тех или иных корректировок управленческих решений, которые возможны после выявления тех или иных отклонений.

Принцип честности представляет собой, не честность в обычном понимании этого слова, а, скорее, соблюдение внутренним аудитором его профессионального долга и общих норм морали, а также истинности в выражении своих суждений. Соблюдение данного принципа предопределяет доверие окружающей среды к деятельности всей службы внутреннего аудита.

Следующим принципом, который тесно  взаимосвязан с принципами независимости  и честности, является принцип объективности, который требует от службы внутреннего  аудита беспристрастного и свободного от личных интересов и конфликтов сторон подхода к проведению аудирования любого направления деятельности экономического субъекта. По данному принципу внутренний аудитор не должен умышленно искажать существующие факты и формировать свое мнение, учитывая мнение других лиц.

Принцип добросовестности предполагает обязательность проведения внутреннего аудита, основываясь на ответственном отношении аудитора к своим профессиональным обязанностям и выполнении своих функций с определенной должной тщательностью, внимательностью и оперативностью. В то же время данный принцип не может гарантировать абсолютной точности результатов аудирования, он лишь уменьшает степень информационного риска, под которым понимается риск того, что любая информация, подвергаемая аудиту, несет в себе некоторую неопределенность, то есть ряд искажений, возникающих вследствие тех или иных объективных и субъективных факторов.

Внутренний аудитор должен соблюдать  принцип конфиденциальности как  при хранении им архива рабочих документов, так и при взаимоотношениях со штатными сотрудниками экономического субъекта и внешней окружающей среды.

Принцип профессиональной компетентности предполагает выполнение внутренними  аудиторами своих заданий на должном  профессиональном уровне. При этом сама структура внутреннего аудита должна обладать в своей совокупности знаниями и навыками, необходимыми для осуществления своей роли в системе управления экономического субъекта.

Данный принцип предполагает необходимость  постоянного повышения  профессионализма всех сотрудников службы, что обусловлено  постоянным изменением условий финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта, а также нормативно-правовой базы, являющейся основой функционирования внутреннего аудита.

И наконец, последним из фундаментальных  принципов аудита в целом и  внутреннего аудита в частности является принцип профессионального поведения.

Несмотря на то, что система управления экономическим субъектом ожидает  от внутреннего аудита безошибочных результатов его деятельности, однако, постоянно следует помнить, что  внутренние аудиторы не могут гарантировать абсолютной точности своих выводов и рекомендаций.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. ОБЯЗАННОСТИ ВНУТРЕННЕГО АУДИТОРА

 

Любой аудитор, в том числе и  внутренний, должен соблюдать приоритет  интересов той социально-экономической  системы, которой он служит, и поддерживать высокую репутацию своей профессии. При этом его ответственность:

• за неосмотрительную, в разумных пределах, оценку объемов работ, необходимых для достижения поставленных перед ним целей;
• за субъективную оценку сложности, существенности или значимости тех или иных аспектов, в отношении которых он формирует свои выводы;
• за оценку адекватности и эффективности управления рисками, а также систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
• за вероятность существенных ошибок;
• за понесенные затраты на предоставляемую проаудированную информацию для системы управления экономическим субъектом, превышающие возможные экономические выгоды от упрвленческих решений, сформированных на ее основе, - должна быть адекватной возможным последствиям в пределах его компетенции.

Внутренний аудитор обязан на всех этапах своей деятельности, решая  те или иные поставленные перед ним  задачи, исходить из известной позиции  профессионального скептицизма, понимая, что существует вероятность того, что вся информация, получаемая им из различных источников, может нести некоторый уровень недостоверности.

 

 

 

 

 

 

4. ТРЕБОВАНИЯ К СПЕЦИАЛИСТУ  ПО ВНУТРЕННЕМУ АУДИТУ

 

Так каким же должен быть специалист по аудиту?

Непременным условием является знание принципов организации и управления, а также владение базовыми знаниями в таких дисциплинах как бухгалтерский учет и финансы, право, налогообложение, продажи, логистика, информационные технологии. Быть специалистом во всех этих областях невозможно, да и не является обязательным. Желательно, чтобы отдел внутреннего аудита имел в своем составе квалифицированного специалиста-аудитора по каждой из этих областей/дисциплин. Помимо этого, если при проведении аудита необходимы глубокие знания в какой-либо сложной или специфичной области, аудиторы могут привлечь внешних специалистов, например, профессиональных оценщиков, актуариев, статистиков, инженеров, строителей, геологов и т.д. Аудиторы могут работать индивидуально и командой, в которую подбираются люди, обладающие необходимой глубиной знаний в требуемых дисциплинах. Например, при аудите большого капитального проекта нужны аудиторы, обладающие достаточными знаниями в таких областях как строительство, контрактное право, закупки, бухгалтерский учет. Аудитор-профессионал должен обладать следующими качествами: умение находить общий язык с разными людьми, умение четко выражать свои мысли и отстаивать свою точку зрения, предельная аккуратность в оценках и суждениях, честность, самоорганизованность и умение планировать свою работу, умение доходить до сути вещей.

 

 

 

 

 

 

5. ФОРМИРОВАНИЕ  АУДИТОРСКОГО  ЗАКЛЮЧЕНИЯ

5.1. Порядок  составления отчета внутреннего  аудита, его согласование и представление  руководству

 

По результатам аудиторской  проверки составляется отчетный документ, который может иметь разные документальные формы – аудиторская справка, аудиторское заключение, справка об экспертизе, докладная записка, отчет о проверке и другие. Сама форма этого документа определяется в приказе о назначении аудиторской проверки.

Результаты проверки независимо от названия документа подписываются руководителем структурного подразделения и бухгалтером, обслуживающим подразделение. К документу дополнительно прилагаются промежуточные аудиторские справки специалистов, принимавших участие в комплексной документальной проверке.

Отчет службы внутреннего аудита должен быть составлен на основе письменной информации внутреннего аудита, в которой должны содержаться сведения обо всех выявленных недостатках и нарушениях в учете и отчетности, а также выделяться те ошибки и исправления которые могут оказать существенное влияние на достоверность отчетности со ссылками на законодательные и нормативные документы. Письменная информация заполняется в двух экземплярах, один из которых передается главному бухгалтеру и руководителю для ознакомления выявления возможных разногласий и урегулирования спорных положений, а другой используется для написания отчета внутреннего аудита, после чего он передается в архив. В письменной информации должны содержаться: состав группы внутреннего аудита, реквизиты проверяемого подразделения, перечень должностных ли ответственных за ведение бухгалтерского учета и составление отчетности, период времени к которому относится документация проверенная в ходе внутреннего аудита, сведения о методике проверки (какие направления бухгалтерского учета подлежали проверке, какая бухгалтерская документация была проверена сплошным методом, а какая выборочно, на основе каких принципов проводилась проверка), сведения о всех выявленных недостатках и нарушениях, сведения о наиболее существенных нарушениях в учете значительно искажающих отчетность, рекомендации по улучшению налогового планирования с целью оптимизации налогообложения.

При последующих проверках должны быть даны анализ и оценка выполнения или исправления замечаний по фактам предыдущих проверок. Письменная информация подписывается всеми аудиторами, кто проводил проверку. На основании письменной информации составляется отчет, который по структуре в основном повторяет письменную информацию.

Помимо этого отчет должен содержать  раздел посвященный анализу платежеспособности и финансовой устойчивости организации, а также прогнозной оценке её финансового состояния на будущее.

Отчет составляется в  трех экземплярах (первый передается руководителю, второй адресуется вышестоящей организации, третий направляется в архив) и подписывается руководителем службы внутреннего аудита, при этом все экземпляры являются первыми.

В соответствии с аудиторским  стандартом аудиторский отчет должен состоять из вводной, аналитической  и итоговой частей.

Вводная часть аудиторского заключения содержит: название документа  в целом, дату и место составления, основание проведения проверки (приказ руководителя предприятия, протокол решения учредителей), проведение проверки, фамилии, имена и отчества лиц, принимавших участие в проверке, фамилии, имена и отчества должностных лиц, ответственных за деятельность подразделения, период проверки, какие вопросы были подвергнуты документальной и фактической проверке.

Аналитическая часть  адресуется должностному лицу, назначившему проверку и должна включать:  наименование подразделения, объекты аудита, изложение результатов проверки, общую оценку соблюдения законодательства и установленного порядка ведения бухгалтерского учета, оценку оформления хозяйственных операций и их отражение в бухгалтерском и оперативном учете, существенные нарушения конкретных нормативно-правовых актов, арифметические, логические, документальные и вещественные доказательства установленных нарушений; фамилии, имена, отчества и должности лиц, допустивших нарушения, денежное и количественное выражение негативных последствий нарушений.

Итоговая часть аудиторского документа содержит оценку аудитора производственно-финансовой деятельности подразделения и ведения бухгалтерского учета, а также предложения по устранению выявленных нарушений, рекомендации подразделению по устранению недостатков до принятия решения  по проверке должностным лицом, назначившим проверку.

При изложении своего мнения аудитор должен соблюдать  строгую объективность, не допускать необоснованных утверждений, выводов и оценок деятельности отдельных лиц или проверяемого подразделения и записывать обвинительные формулировки. Замечания о недостатках и нарушениях, полученных из устных или письменных заявлений отдельных лиц, в отчет включать нельзя. Каждый отраженный в нем факт должен быть всесторонне проверен аудитором. Если руководитель подразделения или другое должностное лицо подразделения имеет возражения или замечания по материалам проведенной проверки, он должен подписать документ о проверки и одновременно приложить к нему свои письменные возражения или замечания. К заключительному документу о проверке прилагаются также объяснения других должностных лиц проверяемого подразделения, непосредственно осуществляющие хозяйствующие операции, по мнению аудитора, выполненных с нарушением действующих нормативно-правовых актов.