Внутренний аудит. 15

 

Содержание

 

Введение……………………………………………………………………………...3

Основная часть:

1. Особенности методики внутреннего аудита………………………………4
2. Внутренний аудит филиалов: особенности проведения. Особенности организации внутреннего аудита в малом предприятии………………….10

Практическая часть:

Задание 1…………………………………………………………………………….18

Задание 2…………………………………………………………………………….21

Задание 3…………………………………………………………………………….22

Задание 4…………………………………………………………………………….29

Заключение………………………………………………………………………….33

Список литературы…………………………………………………………………34

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Множество компаний по всему миру страдает от неэффективного использования разного рода ресурсов - людских, финансовых, материальных, от недостатка необходимой для принятия правильных решений информации, непреднамеренного и преднамеренного искажения отчетности, прямого мошенничества со стороны персонала и управляющих. Подобных проблем можно избежать путем создания внутри самих компаний эффективной системы внутреннего контроля. Внутренний контроль есть процесс, направленный на достижение целей компании, и являющийся результатом действий руководства по планированию,  организации, мониторингу деятельности компании в целом и ее отдельных подразделений. Менеджеры компании должны, во-первых, поставить цели и определить задачи компании и отдельных подразделений и построить соответствующую этому структуру организации. И, во-вторых, обеспечить функционирование эффективной системы документирования и отчетности, разделения полномочий, авторизации, мониторинга для достижения поставленных целей и решения стоящих задач.

Целью данной контрольной  работы является изучение особенностей методики внутреннего аудита и выявление  особенностей внутреннего аудита филиалов в малых предприятиях.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Основная часть

1. Особенности методики внутреннего аудита

 

Внутренний  аудит — организованная на экономическом  субъекте в интересах его собственников  и регламентированная его внутренними  документами система контроля над  соблюдением установленного порядка  ведения бухгалтерского учета и  надежности функционирования системы внутреннего контроля. Потребность во внутреннем аудите возникает на крупных предприятиях в связи с тем, что высшее руководство не занимается повседневным контролем деятельности организации и низших управленческих структур. Внутренний аудит дает информацию об этой деятельности и подтверждает достоверность отчетов менеджеров. Особенностью является то, что он осуществляется в момент совершения и документального оформления хозяйственных операций, что позволяет своевременно обнаруживать недостатки в работе и принимать соответствующие меры к их предупреждению. Функции внутреннего аудита могут выполнять специальные службы или отдельные аудиторы, состоящие в штате экономического субъекта: ревизионные комиссии, ревизоры, внутренние аудиторы, привлекаемые для целей внутреннего аудита внешние аудиторы, группы внутренних аудиторов.

Деятельность  Службы внутреннего аудита (далее - СВА) включает разработку годового стратегического  плана, проведение выездных и постоянно  действующих аудиторских проверок, изучение и анализ имеющейся информации, предоставление информации о результатах аудита заинтересованным сторонам, контроль выполнения рекомендаций и исправление выявленных недостатков.

Документально оформленный план аудиторских проверок служит достижению следующих целей:

-способствует  облегчению анализа и помогает  Директору утвердить приоритетные  направления аудита

-обеспечивает  СВА эффективной методикой достижения  лучшего понимания и планирования  аудиторских подходов к анализу  рисков, присущих проверяемой области деятельности;

-облегчает процесс  последующего планирования аудита;

-способствует  объяснению, документированию и  обоснованию изменений, вносимых в годовой план [3, 146].

СВА проводит анализ и оценку деятельности предприятия  по всем направлениям его работы. Поэтому сотрудники СВА не концентрируют свои усилия на работе только в одном направлении, а выполняют тот тип аудита, который, с их точки зрения, является наиболее приемлемым в решении поставленных аудиторских задач. Более того, СВА не ограничивается проведением аудиторских проверок различных подразделений предприятия. Сотрудники СВА особое внимание уделяют аудиту операций посредством анализа деятельности всех подразделений, связанных с их проведением.

Методика внутреннего  аудита должна быть основана на принципе оценки риска. Таким образом, СВА необходимо концентрировать свои усилия на проверке областей деятельности, в которых существуют наибольшие внутренние риски (по видам деятельности), и подверженность рискам (вследствие низкого качества систем контроля) наиболее высока.

Каждый год  СВА должна обращать внимание на указанные  вопросы и их влияние на деятельность органов внутреннего аудита. Соответственно, СВА необходимо определить: какие  направления деятельности будут  являться предметом аудита (планирование аудиторских проверок), и каким образом будет проводиться аудит (методику аудита).

Разрабатывая  методику, аудиторы в первую очередь  подготавливают годовой стратегический план  проверок, в котором определяют:

1. направление  деятельности, являющейся предметом аудита в рассматриваемом периоде;

2. производят  оценку рисков  по направлениям  деятельности планируемых проверок;

3. изучают информацию, имеющуюся в распоряжении службы  внутреннего аудита по конкретным  видам деятельности и в частности  по качеству системы внутреннего контроля. Внутренние риски поддаются управлению путем введения надежной системы внутреннего контроля;

4. предоставление заключения относительно объемов и периодичности аудита.

Такой подход применяется  для сосредоточения работы аудиторов на тех звеньях, которые представляют для предприятия самый высокий риск, или тех, для которых аудит будет наиболее полезным. Направления деятельности, с которыми связаны самые малые риски, проверяются не так часто и/ или не столь основательно.

Информация, основанная на подобной оценке, затем может быть включена в годовой стратегический план аудиторских проверок.

После определения  направлений проведения аудита и  оценки уровня, связанных с ними рисков Служба внутреннего аудита должна определить последовательность проверок и назначить аудиторов с необходимым уровнем опыта для их проведения. Данная работа проводится на ежегодной основе.

Очень редко  план работы внутренних аудиторов на год определяют исключительно на основе существующих рисков. Следует  принимать во внимание и другие соображения, а именно:

- решение Совета директоров об аудите определенных направлений;

- срочный аудит по фактам, привлекшим внимание высшего руководства банка.

Эти виды аудиторских  проверок также необходимо включать в план. Однако такие специальные проверки не должны отвлекать внимания аудиторов от тех направлений деятельности предприятия, с которыми связаны самые высокие риски, или от тех, где системы контроля самые ненадежные.

После утверждения  годового плана аудиторских проверок руководством предприятия можно составлять график проведения и определять продолжительность аудиторских проверок.

Цели внутреннего  аудита составляют основу процесса планирования, от которого зависит эффективность  аудита. Цели должны быть четко определены и понятны тем, кто проводит аудит, и тем, кому будут предоставлены его результаты.

Все предприятия  обычно имеют корпоративные цели (в письменной или устной форме), которые определяют сферу компетенции  подразделения внутреннего аудита. Корпоративные цели, как правило, представляют собой некие количественные показатели, к которым должно стремиться предприятие в своей деятельности. Цели можно классифицировать следующим образом:

-операционные  цели;

-цели, касающиеся  финансовой отчетности;

-цели в области  соблюдения и соответствия.

Эти цели связаны  с обеспечением эффективности организации, включая результаты ее деятельности, рентабельность и защищенность от убытков. Например, целью может быть обеспечение  максимальной в региональном масштабе прибыльности филиальной сети. Другой пример цели - ограничение убытков из-за ошибок в операционной деятельности до определенной суммы в рублях. Установка лимитов по торговым операциям также относится к этой категории.

Данные цели направлены на подготовку и публикацию достоверной финансовой информации. Например, может быть поставлена цель в течение 10 дней после окончания месяца получить достоверные значения прибылей и убытков.

Эти цели связаны  с соблюдением требований законодательства и нормативных актов Российской Федерации.

Определение и документирование этих целей является необходимым условием для установления и оценки системы внутреннего контроля. И поскольку функции, выполняемые аудиторами, являются частью такой системы внутреннего контроля, то цели внутреннего аудита вытекают из общих целей и задач предприятия. В сущности, целью СВА является достижение неких формальных показателей, установленных Советом Директоров, которые и будут критерием оценки работы подразделения внутреннего аудита.

Методика проведения внутреннего аудита основывается на системе методов, приемов, теоретических обобщений и принципов получения доказательств. Она должна обеспечить системное, комплексное, взаимосвязанное изучение финансово-хозяйственной деятельности предприятия с целью объективной оценки результатов работы, выявления и мобилизации резервов, проверки сохранности, экономической эффективности, целесообразности и законности использования всех видов активов для принятия оптимальных управленческих решений.

Различают выездной и постоянно действующий внутренний аудит.

Выездной внутренний аудит – это проверка филиалов, представительств. Выездному аудиту присуще черты обязательных внешних  аудиторских проверок при контроле за деятельностью филиалов, представительств, дочерних компаний. Внутренние проверки в этом случае проводятся комплексно и включают проверку всех вопросов деятельности данного филиала.

Методика проведения выездного аудита включает этапы:

1. выбор объекта  для проверки при котором проводится  консультация внутреннего аудитора  с руководством п/п при котором определяется круг наиболее значимых вопросов, сроки и методы проведения проверки;

2. подготовка  и утверждение плана проведения  выездного аудита;

3. подготовка  нормативной базы, программы в  соответствии с утвержденным  планом;

4. проведение обследования объекта выездного аудита;

5. сбор данных  с помощью наблюдения, анализа,  процедур по существу, тестов  средств ВК, то есть, используя конкретные методы и приемы;

6. оценка данных  с точки зрения экономичности,  эффективности и достижения целей;

7. отчет о  результатах проверки и рекомендации.

В ходе проведения выездного аудита осуществляется: ознакомление с организацией бухгалтерского учета  и составлением системы внутреннего  контроля. Затем производится комплексная  проверка, которая включает в себя:

1. внутренний  аудит операций с наличными  денежными средствами на счетах  в банках;

2. внутренний  аудит финансовых результатов [5, 217].

Существует  несколько типов внутренних аудиторских  проверок, которые могут быть классифицированы следующим образом:

- Финансовый аудит. Цель финансового аудита состоит в проверке надежности бухгалтерской системы и информации, а также сумм, отражаемых в годовой и квартальной бухгалтерской отчетности;

- Аудит соблюдения существующих нормативных актов. Цель этого аудита заключается в проверке соответствия отчетности требованиям существующего законодательства, нормативных актов, принятой политике и процедурам;

- Операционный аудит. Цель операционного аудита заключается в проверке качества и уместности существующих на предприятии  систем и процедур, проведении критического анализа организационной • структуры, а также оценке достаточности методологических материалов и финансовых средств для выполнения поставленных задач;

- Управленческий аудит. Цель управленческого аудита заключается в 7 оценке качества управленческих функций в рамках задач, стоящих перед предприятием.

Постоянно действующий  ВА - это служба ВА действующая на предприятии.

Постоянно действующему ВА присуще черты внешнего аудита по специальным аудиторским заданиям или инициативному аудиту.

Методики и  процедуры контроля  являются важной составляющей контроля, несмотря на  множество видов деятельности предприятий. Методы  внутреннего контроля: разделение обязанностей,  система  подтверждения  полномочий, физические  способы контроля и охраны, методы дополнительного контроля. На состав процедур контроля влияют объем, степень сложности и особенности видов деятельности предприятия, а так же   специфика контрольной среды и системы бухгалтерского учета. На крупном предприятии необходимо подготовить перечень продавцов и потребителей, условии отгрузки продукции, процедуры проверки качества защиты компьютерных данных. На простых предприятиях такие процедуры контроля не всегда обязательны.

 

2. Внутренний  аудит филиалов: особенности проведения. Особенности организации внутреннего аудита в малом предприятии

 

Служба внутреннего  контроля (СВК)  для многофилиальных  компаний – это совокупность организационной  структуры управления, методик и  процедур, принятых и постоянно осуществляемых головной организацией, руководителями филиалов, службой внутреннего аудита и сотрудниками компании, направленных:

1. на совершенствование финансово-хозяйственной деятельности компании и ее филиалов и обеспечение ее результативности;

2. сохранность имущества и других активов;

3. предотвращение или снижение степени внутренних и внешних рисков;

4. обеспечение полноты и достоверности всех видов отчетности;

5. соблюдение требований российского законодательства и внутренних регламентов компании;

6. результат эффективности и экономичности управления бизнес-процессами.

Система внутреннего  контроля должна обеспечивать не только сбор информации обо всех аспектах деятельности филиалов, но и принятие эффективных управленческих решений  на основе ее анализа,  также обратную связь. В систему контроля деятельности филиалов включаются также известные процедуры проверки документирования хозяйственных операций, предотвращения ошибок и искажений, своевременности и достоверности бухгалтерской отчетности, обеспечения сохранности имущества, исполнения приказов и распоряжений, соблюдения российского законодательства и т.п.

В организационной  структуре CВК могут существовать несколько служб. К основным из них относятся:

1. служба экономической безопасности (внутреннего контроля или внутреннего аудита);

2. контрольно-ревизионная служба.

Эффективная работа внутренней системы контроля, особенно в крупных многофилиальных компаниях, невозможна без формализации всех направлений  ее деятельности. Все процедуры должны быть регламентированы путем разработки и внедрения положений, инструкций.

CВК компании должна решать следующие важные задачи финансового контроля за филиалами и структурными подразделениями:

1. достижение целей компании. Правильно разработанная деятельности CВК позволяет определить, насколько деятельность филиала или иного обособленного подразделения способствует достижению общих целей компании;

2. обеспечение надежности финансового учета. СВК должна обеспечивать точность, полноту и достоверность всех учетных данных в филиалах, а также их своевременное поступление в головную организацию;

3. обеспечение точности учета и защиты активов. CВК должна обеспечивать точный учет активов, переданных в филиалы или приобретенных ими, для анализа степени риска, связанного с каждым типом или группой активов, а также сохранность активов путем периодических проверок их наличия, обеспечения процедур оценки, списания;

4. обеспечение соблюдения требований законодательства и других внешних обязательств. СВК должна отслеживать изменения в законодательстве, нормативных актах для своевременного изменения самой системы контроля;

5. исключение преднамеренных искажений в учете, минимализация непреднамеренных ошибок. СВК должна обеспечивать такое разделение ответственности и полномочий, которое мешало бы совершению руководителями и сотрудниками подразделений случайных или умышленных ошибок и нарушений или затрудняло бы их обнаружение.

Финансовый  контроль распределяется между головной организацией и руководителем обособленного  структурного подразделения. При определении объема и степени контроля, делегируемого руководителю филиала, учитываются стадия развития филиала, оборот филиала, особенности регионального рынка. Немаловажное значение имеет также степень доверия головной организации к руководителю структурного подразделения [4, 149].

Выделяют два  вида контроля на крупном российском предприятии:

- контроль со стороны учредителей с помощью независимых аудиторов;

          - контроль, проводимый службой внутреннего аудита.

Для формирования современных систем внутреннего контроля в соответствии с требованиями принципов корпоративного управления многие компании создают в своей структуре службу внутреннего аудита.

Основные этапы  проведения аудиторской проверки определяются в соответствии с особенностями  деятельности филиалов как обособленных структурных подразделений организации.

В начале аудиторской  проверки филиала следует ознакомиться с уставными документами головной организации. При этом выявляются организационно-правовая форма головной организации, состав и содержание учредительных документов, размер уставного капитала. Кто является учредителями, наличие лицензий, если отдельные виды деятельности проверяемой организации подлежат в соответствии с законодательством обязательному лицензированию, порядок распределения прибыли.

Перед началом  аудиторской проверки аудитор должен ознакомиться с организацией работы бухгалтерии, укомплектованностью  штатов, распределением обязанностей между работниками бухгалтерии, наличием должностных инструкций, текучестью кадров.

Для того, чтобы определить те или иные приемы проверки, внутреннему аудитору следует ознакомиться с применяемыми формами бухгалтерского учета, автоматизацией учетно-вычислительных работ, применением типовых и унифицированных форм первичной документации, обеспеченностью филиала бланками.

Внутренний  аудитор выявляет своевременность  предоставления в бухгалтерию первичных  документов другими подразделениями. Знакомится с актами предыдущих проверок, выполнением предложений по их результатам.

Особенности аудита организации, имеющей филиалы, зависят от того, имеют ли они отдельный баланс и расчетный счет.

Организация имеет  право выделять свои филиалы, не имеющие  статуса юридического лица, на отдельный  баланс.

Внутренний  аудитор проводит также финансово-экономический  анализ деятельности отдельных филиалов, который включает:

1. Анализ финансового  состояния по данным баланса.

2. Расчет и  оценка коэффициентов ликвидности  по данным баланса. Анализ общих  показателей ликвидности по балансам  филиалов позволяет сопоставить  платежеспособность отдельных филиалов.

3. Расчет и  оценка финансовой устойчивости  по данным баланса. 

4. Оценка деловой  активности организации по данным  учета и отчетности. Расчет и  анализ финансового цикла.

5. Факторный  анализ прибыли от реализации  услуг по данным отчета о прибылях и убытках.

6. Анализ рентабельности  организации. Расчет коэффициента  финансовой независимости и его  величины при выборе стратегии  управления.

7. Анализ движения  денежных средств по данным  отчетности. Оценка достаточности  денежных средств.

8. Анализ движения  собственного филиала по данным  отчета о движении капитала. Расчет  чистых активов.

9. Анализ движения  заемных средств.

10. Анализ дебиторской  и кредиторской задолженности.

11. Анализ амортизируемого  имущества (объем, динамика, структура, эффективность использования).

12. Анализ движения  средств финансирования долгосрочных  инвестиций и финансовых вложений.

В случае выявления  неурегулированных законодательством  вопросов по бухгалтерскому учету и  налогообложению служба внутреннего  аудита должна совместно с руководством и бухгалтерией головной организации участвовать в формировании их единого методического решения и доводить его до всех региональных методистов и главных бухгалтеров филиалов.

По проблемам  бухгалтерского учета и налогообложения, специфическим для деятельности отдельных филиалов, служба внутреннего аудита должна проводить консультации.

Крупные филиалы, являющиеся самостоятельными субъектами налогообложения, могут подлежать  обязательной аудиторской проверке. В этом случае служба внутреннего аудита может оказать помощь таким филиалам в выборе и утверждении постоянного внешнего аудитора (аудиторской фирмы), а также в подготовке к обязательной аудиторской проверке.

По окончании  проверки служба внутреннего аудита составляет отчет  в форме, соответствующей аналитической части аудиторского заключения, предусмотренного для внешнего аудита, с выводами, рекомендациями, а также с оценкой степени налоговых рисков проверяемого подразделения.

Служба внутреннего  аудита должна достичь уверенности в том, что все существенные обстоятельства и события, которые полежат отражению в бухгалтерской отчетности, вплоть до даты подписания отчета, должным образом определены, оценены и проверены.

Таким образом, внутренний аудит представляет собой комплексное применение как непосредственно контрольной, так и консультационной функции. Это означает, что внутренний аудит позволяет не только отразить реальные бизнес процессы, протекающие в каждом обособленном подразделении и компании в целом, но и выработать рекомендации по з совершенствованию.

К малым экономическим  субъектам относятся экономические  субъекты, которые:

- отнесены законодательством  Российской Федерации к субъектам  малого предпринимательства;

- обладают такими  специфическими особенностями, которые  позволяют аудитору на основе своего профессионального суждения отнести данный экономический субъект с позиций проведения аудиторской проверки к субъектам малого предпринимательства.

Для малых экономических  субъектов характерен ряд специфических  особенностей, которые оказывают влияние на порядок проведения внутреннего аудита. Данные особенности бывают, как правило, вызваны следующими факторами:

- ограничение или отсутствие  разделения полномочий сотрудников,  отвечающих за ведение учета  и подготовку отчетности;

- преобладающее влияние владельца и (или) единоначального руководителя на все стороны деятельности такого экономического субъекта.

При планировании соответствующих  аудиторских процедур СВА следует  выбирать методику аудита, руководствуясь в первую очередь соображениями возможности разделения ответственности и полномочий сотрудников, отвечающих за ведение учета, особенностями организации системы бухгалтерского учета и документооборота таких экономических субъектов, а не только критериями отнесения организации к субъектам малого предпринимательства, основанными на виде деятельности, структуре уставного капитала и средней численности работников, предусмотренными другими нормативными актами Российской Федерации.

Во время аудита малых  экономических субъектов особое внимание необходимо уделить следующим потенциальным факторам риска:

- учетные записи могут  вестись нерегулярно, без последовательного  соблюдения формальных требований, могут не отражать реального  положения дел, что повышает  риск искажений бухгалтерской  отчетности;

- вследствие меньшего, чем в иных экономических субъектах, количества учетных работников по объективным причинам невозможно обеспечить надлежащее разделение их ответственности и полномочий;

- в условиях малых экономических  субъектов возможна ситуация, когда сотрудники, ведущие бухгалтерский учет, одновременно имеют доступ к таким активам экономического субъекта, которые легко могут быть сокрыты, изъяты или реализованы, что может способствовать возникновению злоупотреблений;

- если малый экономический субъект осуществляет большое количество операций за наличные деньги возможна ситуация, когда выручка не фиксируется или занижается (с целью нарушения требований налогового законодательства), а расходы - завышаются (с целью провести как производственные затраты средства, направленные на личное потребление руководящих работников);

- при ограниченном числе  сотрудников, ведущих бухгалтерский  учет, затруднены или невозможны  регулярные взаимные сверки учетных  данных, что повышает риск возникновения  ошибок и искажений бухгалтерской отчетности.

В малых экономических  субъектах дополнительный риск средств  контроля возникает в области  использования систем компьютерной обработки данных. Если в таком  экономическом субъекте применяется  единичный компьютер с упрощенной программой учета, для единичного бухгалтера или ограниченного числа учетных работников появляется возможность вводить несогласованные данные в систему учета, произвольным образом менять программную оболочку и базы данных, вносить в систему операции "задним числом", проводить операции, не получившие одобрения или утверждения в установленном порядке.

При получении  аудиторских доказательств в  ходе аудита субъекта малого предпринимательства, использующего упрощенную систему  налогообложения, учета и отчетности, СВА, в частности, следует рассмотреть:

- обоснованность  применения субъектом малого  предпринимательства упрощенной  системы налогообложения, учета  и отчетности исходя из нормативных  критериев, по которым субъекты  малого предпринимательства подпадают  под действие такой системы;

- соблюдение  субъектом малого предпринимательства  порядка отражения хозяйственных  операций в книге учета доходов  и расходов;