Внутренний контроль в коммерческих банках

Содержание

Введение

Актуальность данной темы заключается в том, что интеграция российской экономики и, в том  числе, банковского сектора в  систему международного финансового  пространства обуславливают необходимость  внедрения в банковскую практику международных подходов в оценке деятельности кредитных организаций, обеспечения функционирования эффективной системы внутреннего контроля.

Необходимость наличия  эффективной системы внутреннего  контроля обусловлена потребностью в повышении эффективности и результативности финансово-хозяйственной деятельности, управления рисками, управления активами и пассивами, обеспечение достоверности, полноты и прозрачности финансовой, бухгалтерской, статистической отчетности, соблюдении требований федерального законодательства и нормативных актов, стандартов банковской деятельности и норм профессиональной этики, внутренних нормативных документов банка, определяющих его политику и регулирующих его деятельность.

1.2 Внутренний контроль в коммерческих банках Российской Федерации

В России необходимость  оценки эффективности системы внутреннего  контроля в кредитных организациях была признана Банком России в 1997г. в  Положениях от 28. 08. 97г. №509 «Об организации  внутреннего контроля в банках» и от 29. 08. 97г. №510. В них были утверждены обязательные требования по формированию кредитными организациями отдельных элементов системы внутреннего контроля. Ключевым элементом системы внутреннего контроля стало образование в кредитных организациях служб внутреннего контроля - структурных подразделений, в обязанность которым вменено исполнение отдельных контрольных функций.

Правовое поле регулирования  деятельности служб внутреннего  контроля российских коммерческих банков в настоящее время определяется Положением ЦБ РФ “Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах” от 16. 12. 2003 №242-П.

Данное положение дает следующее определение: «внутренний  контроль - деятельность, осуществляемая кредитной организацией (ее органами управления, подразделениями и служащими) и направленная на достижение следующих целей:

1. Эффективности и  результативности финансово-хозяйственной  деятельности при совершении  банковских операций и других  сделок, эффективности управления  активами и пассивами, включая обеспечение сохранности активов, управления банковскими рисками, под которым понимается:

-выявление, измерение  и определение приемлемого уровня  банковских рисков, присущих банковской  деятельности типичных возможностей  понесения кредитной организацией потерь и (или) ухудшения ликвидности вследствие наступления связанных с внутренними и (или) внешними факторами деятельности кредитной организации неблагоприятных событий;

-постоянное наблюдение  за банковскими рисками;

-принятие мер по  поддержанию на не угрожающем финансовой устойчивости кредитной организации и интересам ее кредиторов и вкладчиков уровне банковских рисков;

2. Достоверности, полноты,  объективности и своевременности  составления и представления  финансовой, бухгалтерской, статистической  и иной отчетности (для внешних и внутренних пользователей), а также информационной безопасности (защищенности интересов (целей) в информационной сфере, представляющей собой совокупность информации, информационной инфраструктуры, субъектов, осуществляющих сбор, формирование, распространение и использование информации, а также системы регулирования возникающих при этом отношений);

3. Соблюдения нормативных  правовых актов, стандартов саморегулируемых  организаций (для профессиональных  участников рынка ценных бумаг), учредительных и внутренних документов;

4. Исключения вовлечения  банка и участия его служащих  в осуществлении противоправной  деятельности, в том числе легализации  (отмывания) доходов, полученных  преступным путем, и финансирования  терроризма, а также своевременного представления в соответствии с законодательством Российской Федерации сведений в органы государственной власти и Банк России».

Система внутреннего  контроля, действующая в настоящее  время в банковском секторе обеспечивается, с одной стороны, службами внутреннего контроля и, с другой стороны, структурно-функциональной формой внутреннего контроля (на уровне самих подразделений банка и их взаимодействия по принципу “двух персон”). В целом данная система обеспечивает соблюдение требований нормативных документов Банка России и внутренних нормативных документов по управлению рисками, установлению и контролю лимитов риска и экономических нормативов, учетной политике, порядку делегирования и распределения полномочий между подразделениями и сотрудниками.

В то же время, поскольку банки несут существенные потери по различным видам рисков, является актуальным усиление, как службы внутреннего контроля, так и структурно-функционального контроля (обеспечение специалистами самих бизнес-подразделений предварительного и текущего контроля).

Согласно Положению  №242-П от 16. 12. 2003 система внутреннего  контроля кредитной организации  должна включать следующие направления:

1. Контроль со стороны  органов управления за организацией  деятельности кредитной организации;

2. Контроль за функционированием системы управления банковскими рисками и оценка банковских рисков;

3. Контроль за распределением  полномочий при совершении банковских  операций и других сделок;

4. Контроль за управлением  информационными потоками (получением  и передачей информации) и обеспечением информационной безопасности;

5. Осуществляемое на  постоянной основе наблюдение  за функционированием системы  внутреннего контроля в целях  оценки степени ее соответствия  задачам деятельности кредитной  организации, выявления недостатков, разработки предложений и осуществления контроля за реализацией решений по совершенствованию системы внутреннего контроля кредитной организации (далее - мониторинг системы внутреннего контроля).

Порядок контроля со стороны  Банка России за состоянием внутреннего контроля в кредитных организациях определен в главе 5 Положения № 242-П «Особенности надзора Банка России за соблюдением правил организации внутреннего контроля». Для оценки состояния внутреннего контроля в кредитной организации Банком России кредитная организация представляет в территориальное учреждение Банка России справку о внутреннем контроле в кредитной организации по форме, предусмотренной Приложением 4 к Положению № 242-П.

Это был правовой аспект определения внутреннего контроля, его целей и задач. Отечественные авторы имеют свое мнение по поводу задач и функций внутреннего контроля.

Фирсов А. А. выделяет следующие виды задач, которые решает внутренний контроль для достижения своих целей: предупреждение, предотвращение, выявление негативных явлений, а также мониторинг (оценка) контрольных механизмов.

Предупреждение негативных явлений реализуется изданием кредитной  организацией внутренних правил. В  них устанавливаются ориентиры  поведения сотрудников и режим  ответственности за отклонения от них. Таким образом, отсеиваются еще не возникшие, но потенциально возможные негативные явления.

Предотвращение негативных явлений осуществляется фактическими контрольными действиями конкретных участников. Предотвращающие механизмы выполняют  две основные функции:

1. Распознавание и  исключение явлений, негативных  и по форме (не соответствующих  внутренним правилам), и по содержанию (внешне соответствующих установленным  требованиям);

2. Тестирование практикой  внутренних правил.

Механизмы выявления  негативных явлений необходимы и предназначены для устранения или хотя бы минимизации негативных последствий.

Четвертая форма контроля нужна для оценки силами самой  кредитной организации трех других форм контроля.

Арсланбеков-Федоров  А. А. выделяет только одну функцию внутреннего контроля - защитную. Ее задача -- минимизация внешних и внутренних рисков и обеспечение такого порядка проведения банковских операций и сделок, который способствует достижению поставленных целей при соблюдении требований законодательства, нормативных актов Банка России, а также внутренних процедур, стандартов и правил.

Десятов А. Д., заместитель  директора Контрольно-ревизионного управления Сбербанка России по Западно-Сибирскому банку выделяет следующие цели и  задачи внутреннего контроля: основные цели внутреннего контроля должны заключаться, прежде всего, в обеспечении: повышения эффективности управления банком и его структурными подразделениями, ограничения рисков банковской деятельности, соблюдения сотрудниками банка требований федерального законодательства и нормативных актов, стандартов банковской деятельности и норм профессиональной этики, внутренних нормативных документов банка, определяющих его политику и регулирующих его деятельность.

Главной задачей службы внутреннего контроля должно быть проникновение в функции менеджмента, и, прежде всего, оценка эффективности прогнозирования деятельности организации, определение степени совершенства организационных структур и методов управления, получение качественных данных о результатах работы организации, контроль за состоянием и использованием имущества и капитала, оценка степени обеспечения управленческой деятельности необходимой информацией, разработка предложений по дальнейшему совершенствованию управления. Службы внутреннего контроля должны специализироваться на контроле функционирования систем, предотвращении рисков и проведении проверок на наиболее рисковых направлениях деятельности банка.

Некоторые примеры по поводу определения внутреннего  контроля в коммерческих банках представлены в параграфе 1.2.

1.2 Виды и формы внутреннего  контроля

Согласно Приложению 3 к Положению Банка России от 16 декабря 2003г. № 242-П «Об организации  внутреннего контроля в кредитных  организациях и банковских группах» основными способами (методами) осуществления проверок службой внутреннего контроля являются:

1. Финансовая проверка, цель которой состоит в оценке  надежности учета и отчетности;

2. Проверка соблюдения  законодательства Российской Федерации  (банковского, о рынке ценных  бумаг, по вопросам противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма, о налогах и сборах, др. ) и иных актов регулирующих и надзорных органов, внутренних документов кредитной организации и установленных ими методик, программ, правил, порядков и процедур, целью которой является оценка качества и соответствия созданных в кредитной организации систем обеспечения соблюдения требований законодательства Российской Федерации и иных актов;

3. Операционная проверка, цель которой заключается в оценке качества и соответствия систем, процессов и процедур, анализе организационных структур и их достаточности для выполнения возложенных функций;

4. Проверка качества  управления, цель которой состоит  в оценке качества подходов  органов управления, подразделений и служащих кредитной организации к банковским рискам и методам контроля за ними в рамках поставленных целей кредитной организации.

Исходя из основных методов  осуществления проверок службой  внутреннего контроля, можно выделить два вида контроля в банках: финансовый и административный.

Финансовый контроль базируется на учетной политике банка, процедурах и правилах ведения и  оформления документации, связанной  с функцией обеспечения защиты активов  и достоверности финансовой отчетности. Финансовый контроль должен быть разработан таким образом, чтобы обеспечивать, во-первых, совершение операций и сделок только после получения соответствующего подтверждения руководства; во-вторых, ведение учета операций и сделок обеспечивало составление финансовой отчетности в соответствии с установленными стандартами в области учета и отчетности или требованиям органов надзора по вопросам учета и отчетности; в-третьих, достигался надлежащий учет активов с целью обеспечения их сохранности путем доступа к ним только в соответствии с полномочиями, предоставленными руководством, а также проведения инвентаризации с определенной периодичностью и принятия необходимых мер в случае выявления некачественных активов и недостач.

В результате финансового  контроля проверяется соответствие проводимых операций и сделок политике банка, изложенной в нормативных актах, их адекватного учета и отражения в отчетности.

Административный контроль состоит в проверке соответствия проведения операций и сделок полномочиям  должностных лиц, определенным нормативными актами банка и процедурами принятия и реализации решений.

Административный контроль базируется на планах организации работ, процедурах и ведении документации, связанной с предоставлением  персоналу полномочий на совершение сделок и другого доступа к активам, ответственности за реализацию целей и задач, поставленных банком.

Важно, что и административный, и финансовый контроль определяют эффективность  действующей в банке системы  управления рисками и предпринимаемых  мер по идентификации и минимизации рисков.

Ольхова Р. Г. помимо этих двух видов внутреннего контроля выделяет еще два вида контроля:

1. Контроль за денежными  потоками - базируется на планах  организации работ (кредитная  и депозитная политика, политика  управления портфелем ценных  бумаг и т. д.), процедурах и ведении документации, связанной с контролем за рисками банковской деятельности.

2. Контроль за результатами  деятельности - базируется на предварительных  планах по доходам и расходам  банка, объеме предоставляемых  продуктов и услуг, процедурах и ведении документации, связанной с контролем за плановыми (стандартными) и фактическими показателями себестоимости банковских продуктов и рентабельностью продаж.

Таким образом, Ольхова  Р. Г. определяет «внутренний контроль как систему проверок и измерений, созданных банковским менеджментом с целью минимизации потерь, возникающих в результате ошибок и нарушений, допущенных персоналом банка».

Десятов А. Д дает следующее  определение: «внутренний контроль - деятельность по проведению независимой, объективной оценки и предоставлению консультаций, задачей которых является повышение эффективности и надежности операций банка. С его помощью банк достигает своих целей на основе систематического и последовательного метода оценки и повышения эффективности управления риском, контроля и процесса управления» и выделяет следующие формы внутреннего контроля:

1. Внутренний аудит  - это одна из форм внутреннего  контроля, задачами которого являются  экономическая диагностика, выработка  финансовой стратегии, маркетинговых исследований, управленческого консультирования;

2. Структурно-функциональная  форма внутреннего контроля - необходимые взаимодействия единиц оргструктуры, соответствующие их контрольным функциям.

Фирсов А. А. делит все  контрольные механизмы на четыре формы. Основание классификации -- виды задач: предупреждение, предотвращение, выявление негативных явлений и оценка контрольных механизмов.

Эти задачи решают следующие  виды внутреннего контроля соответственно:

1. Предупреждающий контроль;

2. Предотвращающий контроль;

3. Мониторинг уже проведенных  операций и сделок - выявление  непредотвращенных негативных явлений  и установление их причин одновременно  совершенствуют предупреждающие  и предотвращающие механизмы  контроля.

4. Проверки сотрудниками  службы внутреннего контроля. Решение указанной задачи может быть передано также внешним структурам по договору с кредитной организацией. Служба внутреннего контроля не входит в систему внутреннего контроля, ибо в противном случае в ее действиях автоматически возникает конфликт интересов. Он заключается в совмещении в одном участнике противоположных интересов: контролирующего и контролируемого. Поэтому такие службы не осуществляют ни операционной деятельности, подлежащей их контролю, ни непосредственного контроля за текущими операциями.

Таким образом, внутренний контроль состоит из четырех форм, три из которых составляют систему  внутреннего контроля, а четвертая -- это служба, предназначенная для  ее оценки.

По времени и способам осуществления внутренний контроль может быть предварительным, текущим и последующим.

Предварительный контроль осуществляется до фактического начала работ. Основными средствами осуществления  предварительного контроля является реализация определенных правил, процедур и линий  поведения. Поскольку правила и линии поведения вырабатываются для обеспечения выполнения планов, то их строгое соблюдение -- это способ убедиться, что работа развивается в заданном направлении. Аналогично, если иметь четкие должностные инструкции, эффективно доводить формулировки целей до подчиненных, набирать в административный состав управления квалифицированных специалистов, то вероятность того, что данная организационная структура банка будет работать, как задумано, возрастает.

Текущий контроль осуществляется в течение операционного дня за совершаемыми операциями и сделками. Он обеспечивается путем разработки и последующего соблюдения установленного документооборота по каждой операции, включая записи по журналам и подписи лиц их ведущих.

Руководители банка  обязаны установить перечень операций, подлежащих обязательному контролю в процессе их выполнения, и назначить работников, в функции которых будет входить осуществление такого контроля. Объектом контроля чаще всего являются подчиненные сотрудники, а сам текущий контроль - прерогативой специально назначенных лиц или начальников. Для осуществления текущего контроля необходима обратная связь, т. е. данные о полученных результатах, что позволяет в холе проведения операций достичь требуемых целей и решить возникающие проблемы.

Последующий контроль осуществляется после завершения сделок и операций, т. е. слишком поздно, чтобы отреагировать на проблемы в момент их возникновения. Однако он выполняет две важные функции: первая - дает информацию, необходимую для планирования, если аналогичные операции будут проводиться в будущем (путем сравнения фактически полученных и требовавшихся результатов руководство получает возможность оценить, насколько реалистичны были составленные им планы);вторая функция состоит в том, чтобы способствовать мотивации. Если мотивационные вознаграждения связываются с достижением определенного уровня результативности, то фактически достигнутую результативность следует измерять точно и объективно.

Опыт западных стран  с развитой рыночной экономикой показывает, что характерной особенностью внутреннего аудита является то, что при его проведении предпочтение отдается предварительному и текущему контролю, так как после совершения банковской (хозяйственной) операции практически невозможно повлиять на ее эффективность или принять меры по устранению упущений в финансово-хозяйственной деятельности банка.

Одно из основных направлений  развития технологий системы внутреннего  контроля - постепенное перераспределение  временных затрат от последующего к  текущему и предварительному контролю. Контроль на более ранних стадиях совершения операций, как правило, дает существенный экономический эффект при минимизации потерь и затрат. Это важное обстоятельство распространяется на любой управляемый процесс - чем раньше будет выявлена ошибка, тем меньше негативных последствий она будет иметь.

Также во внутреннем контроле выделяют сплошной и выборочный контроль. По мнению Власова С. В. сплошной контроль может быть необходим на самых  ответственных участках деятельности. В случае сплошного контроля действия контролера по определению существенности ошибок, как правило, не выходят за рамки простых арифметических ошибок. Однако, если стоимость контрольных процедур достаточно велика, а потери от ошибок и их влияние на деловую репутацию банка сравнительно низки, то целесообразно контроль осуществлять выборочно.

Заключение

В настоящее время  проблема создания эффективно функционирующего внутреннего контроля в коммерческом банке, несмотря на всю её актуальность и значимость, не только далека от окончательного решения, но и остаётся пока ещё недостаточно осмысленной как в научном отношении, так и в плане практической реализации.

За последние годы был проделан значительный объем  работ, а надзорные государственные  органы до сих пор не располагают  чётко сформулированной концепцией внутреннего банковского контроля. Изданные нормативные акты носят фрагментарный характер и далеко не в полной мере учитывают ситуацию, которая сложилась на финансовых рынках и в банковском секторе России.

Кроме того, ряд положений нормативных актов в данной области не соответствует как внутренним реалиям отечественной экономики, так и передовому международному опыту организации внутреннего контроля в коммерческом банке.

Основное направление  в развитии внутреннего контроля в банках обозначено в Стратегии развития банковского сектора, где основным принципом совершенствования системы регулирования банковской деятельности, банковского контроля и внешнего аудита является внедрение в полном объёме международно-признанных подходов к их методике и организации.

Список используемой литературы

1. О Центральном Банке  Российской Федерации (Банке России): Федеральный закон от 10 июля 2002г.  №86-ФЗ.

2. О банках и банковской  деятельности: Федеральный закон  от 2 декабря 1990г. №395-1 - ФЗ.

3. Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах: Положение Центрального Банка РФ от 16 декабря 2003г. №242 - П.

4. Стратегия развития  банковского сектора Российской  Федерации на период до 2008 года: Приложение к Заявлению Правительства Российской Федерации и Центрального Банка Российской Федерации от 5 апреля 2005г.

5. О Методических рекомендациях  по проведению проверки и оценки  организации внутреннего контроля  в кредитных организациях: Письмо  Банка России от 24 марта 2005г. № 47-Т.

6. Банковский контроль  и аудит: учебное пособие. Под.  ред. Фадейкиной Н. В. : М. : Финансы  и статистика, 2002.

7. Внутренний контроль  в банках: вопросы оценки/ Фирсов  А. А. // Банковское дело - 2004. - №4. - с. 32-34.

8. Система внутреннего  контроля коммерческого банка/ Ольхова Р. Г. // Бизнес и банки - 2000. - №31(509). - с. 4-5.

9. Служба внутреннего  контроля банка: организация и  функционирование/ Арсланбеков-Федоров  А. А. // Банковское дело - 2002. - №1. - с. 17-20.

10. Совершенствование  организации внутреннего контроля как условие развития рыночной дисциплины/ Т. Ю. Морозова// Деньги и кредит - 2006. - №3. - с. 21-25.

11. Внутренний контроль  над центрами прибыли/ Супрунович  Е. Б. // Банковское дело - 2000. - №11. - с. 42-43.

12. К вопросу об организации внутреннего контроля в банковском секторе/ Власов С. В. // Деньги и кредит - 2007. - №2. - с. 33-34.

13. Об актуальных вопросах  взаимодействия Банка России  с аудиторами кредитных организаций/  Рудько-Селиванов В. В. // Деньги  и кредит - 2006. - №6. - с. 21-24.

14. Базельские принципы  эффективного банковского надзора,  издание второе/ Симановский А.  Ю. // Деньги и кредит - 2007. - №2. - с. 11-22.

15. В настоящее время  проблема создания эффективно  функционирующего внутреннего контроля  в коммерческом банке далека от окончательного решения/ Малышевская М. // Бухгалтерия и Банки - 2005. - № 8.

16. Место и роль службы  внутреннего контроля в системе  внутреннего контроля/ Десятов А.  Д. // www. akoto. ru/seminari/desiatov. rtf

17. Сводная статистическая  информация по крупнейшим банкам по состоянию на 1 декабря 2006г. // Вестник Банка России - 2007. - №2(246). //www. cbr. ru

18. Сводная статистическая  информация по крупнейшим банкам  по состоянию на 1 января 2006г. // Вестник  Банка России - 2007. - №7(951). // www. cbr. ru

19. Сводная статистическая  информация по крупнейшим банкам  по состоянию на 1 февраля 2006г. // Вестник Банка России - 2007. - №14(958). //www. cbr. ru

20. Сводная статистическая  информация по крупнейшим банкам  по состоянию на 1 марта 2006г. // Вестник Банка России - 2007. - №23(967). //www. cbr. ru

21. Обзор банковского  сектора Российской Федерации  за 2006г. // Вестник Банка России - 2007. - №14(958). // www. cbr. ru