Внутрибанковские операции

1. Теоретические аспекты учета внутрибанковских операций

К внутрибанковским операциям принято относить операции движения имущества и обязательств кредитной организации,. операции по формированию капитала и фондов, учет доходов и расходов, прибыли кредитной организации:

1.1 Бухгалтерский учет основных средств.

1.2 Бухгалтерский учет нематериальных активов.

1.3 Бухгалтерский учет материальных запасов.

1.4 Учет оплаты труда.

1.1 Бух.  Учет ОС

Бухгалтерский учет имущества должен обеспечить:

правильное  оформление документов и своевременное отражение поступления, внутреннего перемещения, выбытия имущества;

достоверное определение  первоначальной стоимости имущества  с учетом всех затрат, связанных  с сооружением (строительством), созданием (изготовлением), приобретением и другими поступлениями имущества;

полное отражение  затрат по изменению первоначальной стоимости имущества при достройке, дооборудовании, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации;

контроль за сохранностью имущества, принятого к бухгалтерскому учету;

определение фактических  затрат, связанных с содержанием  имущества;

достоверное определение  результатов от реализации и прочего  выбытия имущества;

получение информации об имуществе, необходимой для раскрытия  в бухгалтерской отчетности.

Первичные документы  по операциям движения имущества  являются основой составления бухгалтерских  записей; В кредитной организации должны быть разработаны рациональные системы документооборота и определены лица, ответственные за сохранность имущества.

Основные средства могут приниматься к учету  в результате

- сооружения (строительства), создания (изготовления);

- приобретения  за плату;

- в качестве  вклада в уставный капитал;

- безвозмездной  передачи;

- других поступлений.

Первоначальной  стоимостью имущества, приобретенного за плату, в том числе бывшего в эксплуатации, признается сумма фактических затрат кредитной организации на сооружение (строительство), создание (изготовление), приобретение, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.

Конкретный  состав затрат на сооружение (строительство), создание (изготовление), приобретение имущества (в том числе сумм налогов) определяется в соответствии с законодательством Украины, в том числе нормативными актами.

Первоначальной стоимостью имущества, полученного в счет вклада в уставный капитал кредитной организации, является согласованная учредителями (участниками) его денежная оценка, если иное не предусмотрено законодательством, и фактические затраты на его доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.

Первоначальной  стоимостью имущества, полученного  по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, является рыночная цена имущества на дату принятия к бухгалтерскому учету и фактические затраты на его доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.

К основным средствам  в банке относится часть имущества

- со сроком  полезного использования, превышающим  12 месяцев,

- используемого  в качестве средств труда для оказания услуг, управления кредитной организацией,

- а также  в случаях, предусмотренных санитарно-гигиеническими, технико-эксплуатационными и другими специальными техническими нормами и требованиями.

К основным средствам  относятся также капитальные  вложения в арендованные объекты основных средств, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора.

С учетом положений, руководитель кредитной организации  имеет право установить лимит стоимости предметов для принятия к бухгалтерскому учету в составе основных средств.

Предметы стоимостью ниже установленного лимита стоимости  независимо от срока службы учитываются в составе материальных запасов.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету  по первоначальной стоимости.

Стоимость основных средств, в которой они приняты  к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных  законодательством и нормативными актами НБУ.

Кредитная организация  имеет право не чаще одного раза в год (на 1 января года, следующего за отчетным, далее - нового года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

При принятии решения  о переоценке по таким основным средствам  следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Переоценка  объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Под текущей (восстановительной) стоимостью объектов основных средств  понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена кредитной организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта.

Земельные участки  и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) переоценке не подлежат.

Единицей учета  основных средств является инвентарный  объект. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно-сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия  у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования  которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Каждому инвентарному объекту основных средств при  принятии их к бухгалтерскому учету независимо от того, находится ли объект в эксплуатации, в запасе, консервации, присваивается инвентарный номер. Присвоенный объекту инвентарный номер может быть обозначен путем прикрепления металлического жетона, нанесен краской или иным способом.

Если с учетом технологических или конструктивных особенностей объекта или по каким-либо другим причинам не представляется возможным  обозначить инвентарный номер объекта  названными выше способами, то в качестве инвентарного номера объекта может быть использован его заводской номер.

В тех случаях, когда инвентарный объект имеет  несколько частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются и которые учитываются как самостоятельные инвентарные объекты, каждой части присваивается отдельный инвентарный номер. Если по объекту, состоящему из нескольких частей, установлен общий для объекта срок полезного использования, то указанный объект учитывается за одним инвентарным номером.

Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в кредитной организации.

Инвентарные номера списанных с бухгалтерского учета  объектов основных средств не присваиваются вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам в течение 5 лет по окончании года списания.

Объект основных средств, находящийся в собственности 2 или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

Аналитический учет основных средств ведется в  разрезе инвентарных объектов.

Допускается ведение  бухгалтерского учета основных средств  в целых рублях (с округлением  только в сторону увеличения). В  этом случае основные средства ставятся на учет в целых гривнах, а сумма округления в копейках относится на счет по учету доходов.

Затраты на сооружение (строительство), создание (изготовление), приобретение основных средств и нематериальных активов, а также достройку, дооборудование, модернизацию, реконструкцию и техническое перевооружение основных средств являются затратами капитального характера и учитываются отдельно от текущих затрат кредитной организации.

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Объектами для  начисления амортизации являются объекты  основных средств, находящиеся в кредитной организации на праве собственности.

Начисление  амортизации по объектам, сданным  в аренду, производится арендодателем.

Начисление  амортизации не приостанавливается в течение срока полезного использования объектов основных средств, кроме случаев нахождения основных средств на реконструкции и модернизации по решению руководителя кредитной организации продолжительностью свыше 12 месяцев, перевода основных средств по решению руководителя кредитной организации на консервацию с продолжительностью не менее 3 месяцев.

Начисление  амортизационных отчислений по объектам основных средств производится с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором они были введены в эксплуатацию, а прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этих объектов или списания их с бухгалтерского учета.

Предельная  сумма начисленной амортизации  должна быть равна балансовой стоимости объекта.

Аналитический учет по счетам по учету амортизации  основных средств ведется в разрезе отдельных инвентарных объектов.

Руководитель  кредитной организации по группам  основных средств определяет способы  начисления амортизации в соответствии с законодательством Украины, в том числе нормативными правовыми актами Минфина Украины.

Способ начисления амортизации отражается в учетной политике кредитной организации.

Применение  одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока их полезного использования.

Сроком полезного  использования признается период, в  течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности кредитной организации. Срок полезного использования определяется кредитной организацией самостоятельно на дату ввода объекта в эксплуатацию.

Определение срока  полезного использования объекта основных средств, включая объекты основных средств, ранее использованные другой организацией, производится исходя из:

ожидаемого  срока использования в кредитной  организации этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

ожидаемого  физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен); естественных условий и влияния  агрессивной среды, системы проведения ремонта;

нормативно-правовых и других ограничений использования  этого объекта.

К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, срока полезного использования объектов основных средств, улучшения качества применения и так далее.

К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических  показателей объектов основных средств  или его отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования и (или) программного обеспечения новым, более производительным.

Затраты на достройку, дооборудование, модернизацию, реконструкцию и техническое перевооружение объектов основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость объектов, если в их результате улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования объекта основных средств. Учет таких операций в процессе их осуществления ведется в порядке, установленном для капитальных вложений. После окончания указанных работ суммы затрат относятся на увеличение стоимости основных средств либо учитываются в качестве отдельных инвентарных объектов.

Предоставление  арендодателем арендатору основных средств за плату во временное  владение и пользование или во временное пользование оформляется договором аренды.

Имущество, предоставленное  арендатору во временное владение и пользование или во временное пользование, учитывается на балансе арендодателя.

Бухгалтерский учет у кредитной организации - арендодателя осуществляется в следующем порядке.

Переданные  в аренду основные средства продолжают учитываться в балансе на счете по учету основных средств и одновременно учитываются на внебалансовом счете по учету основных средств, переданных в аренду.

Амортизация по переданным в аренду основным средствам  начисляется арендодателем в общем порядке.

Сумма арендной платы подлежит отнесению арендодателем на доходы не позднее установленного договором аренды срока ее уплаты арендатором и отражается в бухгалтерском учете бухгалтерской записью.

При возврате после  окончания договора аренды арендованных основных средств их стоимость списывается арендатором с внебалансового счета.

 

 

 

 

 

 

 

Учет  поступления, переоценки и ремонта  основных средств.

Приобретения  объектов основных средств, за деньги. Стоимость этих объектов включает налог  на добавленную стоимость (НДС), который  согласно действующему законодательству не возмещается банкам из бюджета, как это осуществляется для торговли и производственных предприятий, а покрывается за счет собственной прибыли. Рассмотрим эти операции на конкретном примере. Банк приобрел компьютеры для операционного зала. В счете-фактуре отмечено, что:

Отпускная цена — 10 000 грн.

Расходы на доставку — 1000 грн.

Вместе к  оплате — 11 000 грн.

На приобретение в учете  отображают:

а) осуществление согласно договору предыдущей оплаты поставщику, например, за мебель.

Д-т 3511 «Дебиторская задолженность по приобретению невещественных активов и основных средств»  11 000 грн.

К-т 1200 «Корсчет в Национальном банке Украины» 11 000 грн.

б) поступление от поставщика компьютерного оборудования согласно счету-фактуре или накладной.

Стоимость этого  оборудования включает и налог на добавленную стоимость:

Д-т счетов: 4430 «Капитальные инвестиции за незавершенным  строительством и за не введенными в эксплуатацию  основными средствами» — на стоимость доставки  1 000 грн.

4430 «Капитальные  инвестиции за незавершенным   строительством и за не введенными  в эксплуатацию  основными средствами» — на отпускную цену  10 000 грн.

К-т счета 3511 «Дебиторская задолженность по приобретению  невещественных активов и основных средств»  11 000 грн.

в) оборудование вводится в эксплуатацию и засчитывается  в состав основных средств:

Д-т    4400 «Основные средства»  11 000 грн.

К-т 4430 «Капитальные инвестиции за незавершенным строительством и за не введенными в эксплуатацию  основными средствами» 11 000 грн.

Выполнение  работ из капитального строительства, реконструкции, модернизации, достройки подчиненным или хозяйственным способом, отображается в той же последовательности и на тех же бухгалтерских счетах раздела 4 «Долгосрочных вложения в основные средства и невещественные активы», на которых мы выше отобразили приобретение объекта, только с дополнительным использованием счетов на потраченных строительных материалы, оплату труда и начисление, на нее в разные бюджетные и внебюджетные фонды, которые списываются из кредитов этих счетов в дебет счета 4430 «Капитальные инвестиции за незавершенным строительством и за не введенными в эксплуатацию основными средствами».

Учет  ремонтов. Расходы на выполнение капитального и текущего ремонта основных средств относят на себестоимость банковских услуг. Если, например, с подрядчиком заключено соглашение на выполнение этих ремонтов сметной стоимостью 7000 грн, то банк составляет такие проведения:

а) на предоплату:

Д-т 3519 «Другая  дебиторская задолженность  за хозяйственной  деятельностью банка» 7000 грн.

К-т №1200 «Корсчет в Национальном банке  Украине» 7000 грн.

б) на выполненные  работы согласно акту принятия - передаваемости работ:

Д-т 7420 «Затраты на содержание собственных основных  средств и невещественных активов» 7000 грн.

К-т 3519 «Другая  дебиторская задолженность  за хозяйственной  деятельностью банка» 7000 грн.

Если осуществлен  капитальный или текущий ремонт неоперационных основных средств, то его  стоимость относится за счет собственной  прибыли (спецфондов) банка, что остаются в его распоряжении.

Безоплатное получение основных средств. Основные средства могут поступать безвозмездно (как подарок) от физических и юридических лиц. Безвозмездно полученные основные средства учитываются по ценам, определенным экспертным путем, за документами ли принятия-передаваемости.

На основании  акта принятия- передаваемости стоимость бесплатно полученных основных средств отображается проведением:

Д-т 4400 «Основные  средства»;

К-т 6490 «Позитивный  результат от продажи невещественных активов и основных средств».

При получении  основных средств по ценам, определенным экспертным путем, проведения относительно износа не осуществляются.

Операции из бесплатного получения основных средств согласно действующему законодательству являются доходом и облагаются налогом.

Отображение в  учете результатов переоценки основных средств. С целью приведения балансовой стоимости основных средств в соответствие с рыночными ценами и условиями воссоздания банки имеют право осуществлять их переоценку.

Рыночная стоимость  основных средств определяется выходя из ее справедливой стоимости по ценам прайсов или экспертному пути. При этом балансовая стоимость объекта может увеличиваться (дооценка) или уменьшаться (уценка).

В случае дооценки составляют проведение:

Д-т 4400 «Основные  средства»;

К-т 5100 «Результаты  переоценки основных средств».

 Одновременно  отображают увеличение износа  дооциненого объекта в кратном  размере увеличения стоимости  объекта за проведением:

Д-т 5100 «Результаты  переоценки основных средств»;

К-т 4409 «Износ основных средств».

В случае уценки: прежде всего она осуществляется за счет суммы ранее осуществленной дооценки за этим объектом, а в случае недостачи последней — за счет расходов банка с отображением проведениями:

а) в пределах суммы предыдущей дооценки:

Д-т 5100 «Результаты  переоценки основных средств»;

К-т 4400 «Основные  средства».

б) за счет расходов банка в случае недостачи или  отсутствия сумм предыдущей дооценки:

Д-т 7499 «Другие  небанковские операционные расходы»;

К-т 4100 «Операционные  основные средства».

Одновременно  кратно уценке уменьшается сумма износа объекта проведениям:

Д-т 4409 «Износ основных средств»;

К-т 5100 «Результаты  переоценки основных средств».

Если же во время  следующей переоценки стоимость  основных средств растет, то величина дооценки учитывается в составе  доходов в размере ранее отнесенной на расходы суммы оценки конкретного объекта, а разница — на кредит счета 5100 «Результаты переоценки основных средств».

В последующем  за объектами, которые полностью амортизированы или реализуются, отмеченная разница дооценки засчитывается в состав прибылей бухгалтерским проведением:

Д-т 5100 «Результаты  переоценки основных средств»;

К-т 5040 «Прибыль или убыток в прошлом году, что  ожидает утверждения».

 

 

 

 

 

Учет  износа основных средств.

К основным средствам относятся, согласно П(С)БУ № 7, объекты службы сроком сверх одного года. Основные средства в процессе эксплуатации изнашиваются. Денежное выражение и потери объектами своих физических технико-экономических качеств называется износом основных средств. Поэтому их стоимость след систематически и рационально распределять в течение срока полезного использования (его банк определяет самостоятельно) на расходы путем ежемесячного начисления амортизации.

Ее начисление начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта, в эксплуатацию, и прекращается из первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия объекта. Согласно «Инструкции из бухгалтерского учета основных средств и невещественных активов коммерческих банков Украины» утвержденным Постановлением НБУ № 475 от 11 декабря в 2000 г. (со следующими изменениями), для начисления амортизации основных средств (кроме других необратимых материальных активов) банки применяют такие пять методов:

1) прямолинейный; 

2) уменьшение остаточной  стоимости; 

3) ускоренный;

4) кумулятивный;

5) производственный.

Поскольку заданием этого  учебника и темы основных средств  является не техника бухгалтерского учета, а экономическое содержание хозяйственных операций, то мы рассмотрим только последнее, предоставляя возможность студенту, при необходимости самостоятельно ознакомиться с техникой начисления амортизации за указанными методами, изложенной в отмеченной Инструкции или в П(С)БУ № 7 «Основные средства».

На начисление амортизации  за объектами производственного  назначения складывается бухгалтерское проведение:

Д-т 742 «Расхода на содержание собственных основных средств и  невещественных активов», счет четвертого порядка 7423 «Амортизация»;

 К-т 4409 «Износ основных  средств».

Начисление амортизации  за объектами непроизводственного  назначения осуществляется за счет собственной прибыли, которая остается в распоряжении банка:

Д-т 5020 «Общие резервы»;

 К-т 4409 «Износ основных  средств».

 

Учет выбытия  объектов основных средств: ликвидация, реализация, безоплатная передаваемость.

 

Учет ликвидации неполной изношенных основных средств.

 На их списание из  баланса состоят бухгалтерские  проведения:

а) на сумму износ:

Д-т 4409 «Износ основных средств»;

К-т 4400 «Основные средства». бы) на остаточную (за вычетом износа) балансовую стоимость:

Д-т 7490 «Негативный результат от продажи невещественных активов и основных средств» или 3552 «Недостатка и другие начисления на работников банка»;

 К-т 4400 «Операционные  основные средства».

Получены от ликвидации разные виды материалов или  запчастей учитываются вне баланса, а в случае их реализации выручка засчитывается к непредвиденным доходам бухгалтерским проведением:

Д-т 1200 «Корсчет в Национальном банке Украины»;

К-т 6809 «Другие  непредвиденные доходы».

В процессе деятельности банка основные средства могут выбывать в результате ликвидации через непригодность  к последующей эксплуатации или  реализации или безоплатной передаваемости.

Учет реализации основных средств. Во время реализации может возникать разница между балансовой стоимостью и ценой реализации основных средств.

В случае превышения выручки над балансовой стоимостью объекта сумма превышения засчитывается  на кредит счета 6490 «Позитивный результат от продажи невещественных активов и основных средств», а за превышение балансовой стоимости над выручкой разница относится на дебет счета 7490 «Негативный результат от продажи невещественных активов и основных средств». 10.5.

 

Учет  основных средств, принятых  банком под залог предоставленного кредита.

 

В соответствии с Законом Украины «О залоге»  от 2 октября в 1992 г. банки могут  предоставлять кредиты под залог  имущества. Соблюдение Закона должно обеспечивать своевременное возвращение предоставленных банками кредитов.

Предметом залога могут быть собственные основные средства и невещественные активы.

Независимо  от того, находится заставленное имущество  в заставодавця или заставотримача, эксплуатируется или хранится, к моменту реализации залога учет его и начисление амортизации (износ) осуществляется заставодавцем.

Рассмотрим  методику учета полученных и переданных под залог основных средств.

1. Полученное  на хранение имущество под  залог банк-залогодержатель учитывает  на внебалансовых счетах бухгалтерским  проведением:

Д-т 9900 «Контрсчета для счетов  разделов 90—95» 500 000 грн.

К-т 9501 «Залог, при  котором предмет залога передается  на хранение залогодержателю» 50 000 грн.

2. Выдан краткосрочный кредит заставодавателю под заставленное им имущество:

Д-т «Заимообразный счет » 50 000 грн.