Внутрифирменные аудиторские стандарты

    Темы: 7, 24 
 

    Содержание  

    7. Внутрифирменные аудиторские стандарты…………………………….3 

    24. Состав, назначение заключения о бухгалтерской отчётности……….7 

    Список используемой литератупы………………………………………...14 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    7. Внутрифирменные аудиторские стандарты 

    Внутренние стандарты аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов представляют собой документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудиторских услуг. Эти документы, как правило, должны быть приняты и утверждены аудиторской организацией с целью обеспечения эффективности практической работы и ее адекватности принятым российским правилам (стандартам) аудиторской деятельности¹.

    Применение  внутренних стандартов в аудиторских  организациях способствует:

    а) соблюдению требований внешних аудиторских правил (стандартов);

    б) уменьшению трудоемкости аудиторских  проверок;

    в) использованию для проведения аудита аудиторов-ассистентов;

    г) увеличению объема выполняемых аудиторских  услуг.

    Использование внутренних стандартов позволяет сформулировать единые базовые требования к сотрудникам аудиторской организации при проведении аудита и выполнении сопутствующих аудиту услуг.

    Внутренние (внутрифирменные) стандарты целесообразно  разработать в виде следующих  блоков:

• по структуре фирмы, технологии организации, выполняемым функциям и другим особенностям ее функционирования;
• стандарты, расшифровывающие, дополняющие и уточняющие положения российских правил (стандартов);
• методики проведения аудиторских проверок по разделам и счетам бухгалтерского учета;
• по организации сопутствующих аудиту услуг.

    В первый блок входят стандарты, определяющие организационно-экономические аспекты  деятельности аудиторской фирмы, права  и обязанностей сотрудников, оплату труда, организацию планирования, заключение договоров по видам работ и др. Второй блок внутренних стандартов дополняет и расшифровывает положения российских правил (стандартов), они могут быть классифицированы по таким группам, как:

    а) ответственность аудиторов;

    б) планирование аудита;

    в) изучение и оценка системы внутреннего контроля экономического субъекта;

    г) получение аудиторских доказательств;

    д) использование работы третьих лиц;

    е) порядок формирования выводов и  заключений в аудите;

    ж) специализированные внутренние стандарты.

    К специализированным относятся следующие внутренние стандарты: по подготовке заключений аудитора по специальным аудиторским заданиям; отражающие специфические аспекты проведения аудита кредитных учреждений; отражающие специфические вопросы проведения аудита страховых организаций и обществ взаимного страхования; отражающие специфические аспекты проведения аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов; отражающие специфические особенности проведения аудита других экономических субъектов².

    Третий  блок стандартов посвящен методикам проведения аудиторских проверок по разделам и счетам бухгалтерского учета. Такие стандарты включают конкретные методики, процедуры, рабочие таблицы, макеты, классификаторы, инструкции. Особенно полезны такие методики для начинающих аудиторов и аудиторов-ассистентов, помогая им застраховаться от грубых ошибок и примерно в 80% случаев принять правильное решение.

    Четвертый блок стандартов разрабатывается в  тех случаях, когда аудиторские  фирмы выполняют сопутствующие  аудиту виды услуг. Такие стандарты составляются по организации бухгалтерского учета, принципам восстановления учета, автоматизации учета и др.

    Аудиторские внутрифирменные стандарты должны удовлетворять следующим требованиям³:

• целесообразность - при разработке стандартов следует учитывать их практическую значимость, актуальность и приоритетность;
• преемственность и непротиворечивость - стандарты должны обеспечивать согласованность и взаимосвязь с остальными внутренними стандартами;
• полнота и детализация - внутренние стандарты должны комплексно охватывать все вопросы исследуемой проблемы и детально их освещать;
• единство терминологической базы - обеспечение единства трактовки терминов во всех стандартах и документах.

    Разработка  и внедрение внутрифирменных  стандартов - это трудоемкая и продолжительная работа, нацеленная на перспективу. Рекомендации по созданию внутренних аудиторских стандартов приведены в российском стандарте "Требования к внутренним аудиторским стандартам аудиторских организаций".

    Внутренние  стандарты являются частью организационно-распределительной документации и системы внутреннего контроля аудиторской организации. Внутренние стандарты должны содержать такие реквизиты, как порядковый номер стандарта, дата ввода в эксплуатацию, название и цель стандарта, сфера применения.

    Наличие системы внутренних стандартов и  ее методологического сопровождения  служит показателем профессионализма деятельности аудиторской организации. Внутренние стандарты - интеллектуальная собственность аудиторской организации, ее ноу-хау. Сотрудники не должны разглашать содержание внутренних стандартов и использовать их вне деятельности своей организации. Внутренние стандарты могут предусматривать регламентирование ответственности за невыполнение их специалистами аудиторской организации. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    24. Состав, назначение заключения о бухгалтерской отчётности 

    Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности и составляется на основании данных бухгалтерского учета⁴.

    Аудиторское заключение должно состоять из трех частей: вводной, аналитической и итоговой. Примерные формы аудиторских  заключений приведены в приложениях  к настоящему Порядку.

    К аудиторскому заключению должна быть приложена бухгалтерская отчетность экономического субъекта, в отношении которой проводился аудит. Вводная часть представляет собой общие сведения об аудиторской фирме. Вводная часть аудиторского заключения, выдаваемого аудиторской фирмой, должна включать⁵:

    -название  документа в целом "Аудиторское  заключение"; -юридический адрес  и телефоны аудиторской фирмы; -номер, дату выдачи и наименование  органа, выдавшего аудиторской фирме  лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также срок действия лицензии;

    - номер свидетельства о государственной регистрации аудиторской фирмы;

    - номер расчетного счета аудиторской  фирмы;

    - фамилии, имена и отчества всех  аудиторов, принимавших участие в аудите. Вводная часть аудиторского заключения, выдаваемого аудитором, работающим самостоятельно, должна включать:

    - название документа в целом  "Аудиторское заключение"; - фамилию,  имя, отчество и стаж работы в качестве аудитора; - номер, дату выдачи и наименование органа, выдавшего аудитору лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также срок действия лицензии;

    - номер регистрационного свидетельства  аудитора;

    - номер банковского счета аудитора.

    Аналитическая часть представляет собой отчет  аудиторской фирмы экономическому субъекту об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также  соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово - хозяйственных операций.

    Аналитическая часть должна включать:

    - название данной части;

    - кому адресована аналитическая  часть;

    - наименование экономического субъекта;

    - объект аудита;

    -общие  результаты проверки состояния внутреннего контроля у экономического субъекта;

    - общие результаты проверки состояния  бухгалтерского учета и отчетности; - общие результаты проверки соблюдения  законодательства при совершении  финансово - хозяйственных операций.

    Аналитическая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудиторской фирмой, должна быть озаглавлена "Отчет аудиторской фирмы", а аналитическая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудитором, работающим самостоятельно, "Отчет аудитора".

    Аналитическая часть должна быть адресована исполнительному органу, осуществляющему функцию управления экономическим субъектом. Изложение общих результатов проверки состояния внутреннего контроля у экономического субъекта должно включать:

    - ответственность исполнительного  органа экономического субъекта  за организацию и состояние  внутреннего контроля;

    - цель и характер рассмотрения  состояния внутреннего контроля  при проведении аудита;

    - общую оценку соответствия системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности экономического субъекта;

    - описание выявленных в ходе  аудита существенных несоответствий системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности экономического субъекта. Изложение общих результатов проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта должно включать:

    - общую оценку соблюдения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности;

    - описание выявленных в ходе  аудита существенных нарушений  установленного порядка ведения  бухгалтерского учета и подготовки  бухгалтерской отчетности.

    Изложение общих результатов проверки соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово - хозяйственных операций должно включать:

    - цель и характер рассмотрения  соответствия ряда совершенных  экономическим субъектом финансово  - хозяйственных операций применимым законодательству и нормативным актам при проведении аудита;

    - общую оценку соответствия, во  всех существенных отношениях, совершенных  экономическим субъектом финансово  - хозяйственных операций применимому  законодательству;

    - описание выявленных в ходе аудита существенных несоответствий в совершенных экономическим субъектом;

    - финансово - хозяйственных операциях  применимому законодательству; - ответственность  исполнительного органа экономического  субъекта за несоблюдение применимого  законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций. Оценка общих результатов проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово - хозяйственных операций может быть выражена в произвольной форме.

    Итоговая  часть должна включать:

    - название данной части;

    - кому адресована итоговая часть;

    -наименование экономического субъекта;

    -объект  аудита;

    - указание на нормативный акт,  которому должна соответствовать  бухгалтерская отчетность;

    - распределение ответственности  экономического субъекта и аудиторской  фирмы в отношении бухгалтерской отчетности;

    - указание на нормативный акт,  в соответствии с которым проводился  аудит;

    - изложение существенных обстоятельств,  приведших к составлению аудиторского  заключения в форме, отличной  от безусловно положительного, и оценку в стоимостном выражении, если это возможно, их влияния на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта;

    - мнение аудиторской фирмы о  достоверности бухгалтерской отчетности  экономического субъекта;

    -дату  аудиторского заключения.

    Итоговая  часть аудиторского заключения, выдаваемого аудиторской фирмой, должна быть озаглавлена "Заключение ауди Итоговая часть не может быть датирована ранее даты подписания бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

    Бухгалтерская отчетность, прилагаемая к аудиторскому заключению Бухгалтерская отчетность, прилагаемая к аудиторскому заключению, должна быть составлена по формам, установленным для экономических субъектов данного вида деятельности соответствующим органом, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

    В целях идентификации бухгалтерская  отчетность должна быть помечена либо подписью уполномоченного лица аудиторской  фирмы, либо специальным штампом, либо иным соответствующим способом.

    Если  в результате аудита, выявлены какие - либо существенные искажения бухгалтерской отчетности, то в прилагаемой к аудиторскому заключению бухгалтерской отчетности экономический субъект должен устранить эти искажения, т. е. бухгалтерская отчетность должна быть составлена с учетом поправок, предложенных аудиторской фирмой.

    Если  аудиторское заключение составляется после представления экономическим  субъектом бухгалтерской отчетности пользователям (учредителям (участникам), налоговым органам и др.), то итоговая часть аудиторского заключения должна содержать перечень поправок, которые следует произвести в этой отчетности, для того чтобы она была признана достоверной. Учетные записи, отражающие такие поправки, должны быть произведены экономическим субъектом в установленном порядке.

    Аудиторская фирма может использовать любой  иной способ представления скорректированной  бухгалтерской отчетности экономического субъекта, дающий полное и точное представление  пользователям о поправках, необходимых в этой отчетности.

    «Аудиторской фирмы», а итоговая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудитором, работающим самостоятельно, «Заключение аудитора».

    Итоговая  часть должна быть адресована учредителям (участникам) экономического субъекта, если иное не предусмотрено договором на проведение аудита. В итоговой части должен быть указан нормативный акт, регулирующий бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации и которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность. Обозначение соответствующего нормативного акта должно содержать полное официальное наименование документа, наименование органа, издавшего документ, дату издания документа и его номер (если таковой имеется).

    Бухгалтерская отчетность, прилагаемая к аудиторскому заключению Бухгалтерская отчетность, прилагаемая к аудиторскому заключению, должна быть составлена по формам, установленным для экономических субъектов данного вида деятельности соответствующим органом, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

    В целях идентификации бухгалтерская  отчетность должна быть помечена либо подписью уполномоченного лица аудиторской фирмы, либо специальным штампом, либо иным соответствующим способом.

    Если  в результате аудита, выявлены какие - либо существенные искажения бухгалтерской  отчетности, то в прилагаемой к аудиторскому заключению бухгалтерской отчетности экономический субъект должен устранить эти искажения, т. е. бухгалтерская отчетность должна быть составлена с учетом поправок, предложенных аудиторской фирмой.

    Если  аудиторское заключение составляется после представления экономическим субъектом бухгалтерской отчетности пользователям (учредителям (участникам), налоговым органам и др.), то итоговая часть аудиторского заключения должна содержать перечень поправок, которые следует произвести в этой отчетности, для того чтобы она была признана достоверной. Учетные записи, отражающие такие поправки, должны быть произведены экономическим субъектом в установленном порядке.

    Аудиторская фирма может использовать любой  иной способ представления скорректированной  бухгалтерской отчетности экономического субъекта, дающий полное и точное представление  пользователям о поправках, необходимых  в этой отчетности⁶. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Список  используемой литературы 
 

    1. Подольский В.И. //Аудит//: учебник/ под ред. В.И. Подольского. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Экономистъ, 2007.,

    2. Информационная система «Консультант Плюс» //Российские национальные правила (стандарты) аудиторской деятельности//.,

    3. Голосов О.В., М.В. Мельник // Перспективы развития аудита // ж. Аудиторские ведомости, 2005 г. № 12.,

    4. Камышанов П.И.// Бухгалтерский учет  и аудит//. - М.: Приор, 2004.,

    5. Калинин  В.В. //Аудиторская деятельность: организационные основы, стандарты, особенности отраслевого аудита//. – М.: Мастерство, 2006.,