Внутрифирменные стандарты аудита. 18

Содержание

 Введение……………………………………………………................................ 2

1. Принципы классификации внутренних (внутрифирменных) стандартов аудита………………………………………………………………………………42. Стандарты, отражающие специфические аспекты проведения аудита кредитных организаций…………..……………………………………………..10

Заключение 27

Список использованной литературы 28

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Формирование  профессиональных требований к аудиту на международном уровне занимается Комитет международной аудиторской  практики, действующий на правах постоянного комитета в рамках Международной федерации бухгалтеров. На основе международных стандартов аудита в нашей стране принимаются федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые в большей своей части полностью соответствуют международным аналогам. Несмотря на то что многие вопросы, возникающие при проведении аудиторских проверок, регулируются либо нормативными документами, либо действующими стандартами, в практике их применения различными аудиторскими фирмами зачастую возникает необходимость в их дополнении, объяснении, расшифровке или обобщении применительно к конкретной аудиторской фирме.

Внутрифирменные стандарты аудиторской организации (далее - ВС) - это документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудита, принятые и утвержденные аудиторской организацией с целью обеспечения эффективности практической работы и ее адекватности требованиям правил (стандартов) аудиторской деятельности и внутренним стандартам, разработанным в аккредитованных аудиторских объединениях.

Очевидно, что  грамотно сформированный пакет ВС способствует повышению производительности труда  работников аудиторской организации  на всех его этапах. Отсутствие такого пакета ставит под сомнение соответствие аудиторских услуг, оказываемых организацией, общеустановленным стандартам, уровень профессионализма ее руководства, ведущих аудиторов. И наоборот, наличие пакета ВС, их методологического сопровождения служит показателем высокого профессионализма аудиторов. Целью контрольной работы является раскрытие принципов классификации внутренних (внутрифирменных) стандартов аудита и определение стандартов, отражающих специфические аспекты проведения аудита кредитных организаций.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Принципы классификации внутренних (внутрифирменных) стандартов аудита.

Важная роль отводится внутренним стандартам аудиторских  организаций и индивидуальных аудиторов, в качестве которых понимаются документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудита. Эти документы принимаются и утверждаются аудиторской организацией (индивидуальным аудитором) с целью обеспечения эффективной практической работы и ее адекватности принятым федеральными правилам (стандартам) аудиторской деятельности. При этом каждая аудиторская организация или индивидуальный аудитор создает свою систему внутренних документов, отражающую собственный подход к осуществлению проверок и оказанию сопутствующих услуг исходя из общеустановленных принципов организации и проведения аудита.

К предпосылкам формирования системы внутренних стандартов аудиторских  организаций и индивидуальных аудиторов, предназначенных для информационно-методического  обеспечения аудиторской деятельности, относится их классификация.

При создании системы внутренней регламентации предложено использовать классификацию стандартов по ряду признаков, в частности: по роли стандартов в осуществлении профессиональной деятельности аудиторских фирм; по содержанию и назначению стандартов; по области их применения; по отношению к общему процессу аудиторской проверки и сопутствующих услуг.

В составе внутренних стандартов целесообразно  выделить только два раздела: организационные  стандарты (стандарты организации  и обеспечения деятельности аудиторских  фирм) и технологические стандарты.

По роли в осуществлении  деятельности аудиторской организации  стандарты первого раздела относятся  к обеспечивающим, а второго  - к функциональным. Организационные  стандарты в настоящей диссертационной  работе не рассматриваются.

Под технологическими стандартами предложено понимать некую совокупность регламентов, разрабатываемых и утверждаемых аудиторской фирмой,  описывающих весь процесс проведения аудиторской проверки и оказания сопутствующих аудиту услуг, начиная с момента получения задания и заканчивая подготовкой отчетных документов (аудиторское заключение, отчет по результатам проведения аудиторской проверки и т.д.), предоставляемых руководству аудируемого лица и представителям его собственника.

К технологическим стандартам отнесены стандарты проведения аудиторской проверки, представляющие наибольший интерес, поскольку именно от их применения зависит достижение и поддержание качества аудиторских услуг на должном уровне.

Блок технологических  стандартов, в свою очередь, уместно  разделить на группы общих, рабочих и отчетных стандартов.

Такой подход к формированию системы внутренних стандартов создаст  условия для применения инструментальных средств внешних стандартов в  деятельности аудиторских организаций  и индивидуальных аудиторов и позволит комплексно охватить объекты и процесс проведения аудита.

Внутрифирменные стандарты  можно классифицировать по следующим признакам:

1. По отношению к  методике аудита ;

а) сквозные –  стандарты  отражают единый подход к конкретной аудиторской организации.

б) частные  - стандарты  повторяют структуру международных  и национальных стандартов. В их составе есть общие, рабочие, стандарты  отчетности и специализированные.

2.По назначению:

а) стандарты, содержащие общие положения – предназначены  для регулирования взаимоотношений, возникающих между аудиторской организацией и проверяемым субъектом, включают:

-Стандарты, описывающие  концепцию в разработке внутренних  стандартов, в том числе стандарт , определяющий их структуру,

-Стандарты, регламентирующие  этику поведения аудитора, дополняющие и конкретизирующие,

-Стандарты по образованию  и подготовке кадров,

-Стандарты внутренней  структуры и организации деят-ти,

-Стандарты, регламентирующие  порядок осуществления внутрифирменного  контроля качества.

б)стандарты , устанавливающие порядок проведения аудита – рабочие. В их состав включаются регламентирующие :

-Ответственность аудитора,

-Порядок планирования  аудита (ст.3),

-Порядок расчета уровня существенности,

-Порядок определения  аудиторской выборки (ст16),

-Порядок изучения и оценки внутреннего контроля,

-Порядок получения  аудиторских доказательств (ст.5),

Порядок действия аудитора при выявлении искажений бух. Отчетности 913),

-Порядок осуществления  аналитических процедур (20),

-Порядок использования  третьих лиц (эксперта, специализированных организаций, др.аудитора).

в) Стандарты, устанавливающие  порядок формирования вывовод и  заключений – стандарты отчетности:

-Стандарты, описывающие  концепцию и подход порядка  составления ауд.заключений (ст6),

-Стандарты, регламентирующие подготовку письменной информации а-ра руководству (ст.22),

-Стандарты, регламентирующие  порядок подготовки иных аудиторских  отчетов,

Г) Специализированные –  входит аудит кредитных, страховых  организаций.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Стандарты, отражающие специфические аспекты проведения аудита кредитных организаций.

При проведении аудита кредитных организаций (банковских/консолидированных  групп) и подготовке аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности кредитных организаций (банковских/консолидированных групп) необходимо руководствоваться федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 года N 696 "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности".

По итогам деятельности кредитных  организаций за год аудиторские  организации проводят аудиторскую  проверку с целью выражения мнения о достоверности следующих публикуемых  форм годового отчета, кредитных организаций: бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, данных о движении денежных средств, а также информации об уровне достаточности капитала, величине резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов, составленных в соответствии с Указанием Банка России от 14 апреля 2003 года N 1270-У "О публикуемой отчетности кредитных организаций и банковских/консолидированных групп".

Указание ЦБ РФ от 13.12.2001 N 1069-У утратило силу в связи с  изданием Указания ЦБ РФ от 23.12.2004 N 1535-У. О порядке составления кредитными организациями годового бухгалтерского отчета см. Указание ЦБ РФ от 17.12.2004 N 1530-У.

 Для обеспечения возможности  выразить мнение о достоверности  публикуемых форм годового отчета  кредитных организаций аудиторские  организации вправе требовать  от аудируемых лиц представления форм годового отчета, перечисленных в пункте 1.1 Указания Банка России от 13 декабря 2001 года N 1069-У "О годовом отчете кредитной организации".

По итогам деятельности банковских/консолидированных  групп за год аудиторские организации  проводят аудиторскую проверку с целью выражения мнения о достоверности форм публикуемой отчетности, определенных в пункте 1.12 Положения Банка России от 30 июля 2002 года N 191-П "О консолидированной отчетности", а также информации о составе участников группы, уровне достаточности капитала и величине сформированных группой резервов на возможные потери по ссудам и иным активам (Указание Банка России от 14 апреля 2003 года N 1270-У "О публикуемой отчетности кредитных организаций и банковских/консолидированных групп").

Аудиторские организации  составляют аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности кредитных организаций (банковских/консолидированных  групп) в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской  деятельности. Мнение аудиторской организации о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности должно быть выражено в одной из следующих форм.

1. Если аудиторской  организацией подтверждена достоверность  отчетности и должно быть выражено  безоговорочно положительное мнение:

"По мнению аудиторской организации (указывается наименование), бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, данные о движении денежных средств и информация об уровне достаточности капитала, величине резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов (консолидированный бухгалтерский баланс, консолидированный отчет о прибылях и убытках и информация о составе участников группы, уровне достаточности капитала и величине сформированных группой резервов на возможные потери по ссудам и иным активам) отражают достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение кредитной организации (банковской/консолидированной группы) (указывается наименование кредитной организации или головной кредитной организации банковской/консолидированной группы, аудит которой проводился) по состоянию на 1 января 20(ХХ) года.".

2. Если в аудиторском  заключении содержатся факты,  не влияющие на аудиторское  мнение, но к которым, по мнению  аудиторской организации, необходимо  привлечь внимание пользователей,  то мнение аудиторской организации, приведенное выше, должно быть дополнено текстом следующего содержания:

"Констатируя  достоверность отчетности кредитной  организации (банковской/консолидированной  группы), обращаем внимание на  то, что (далее кратко излагается  информация, к которой необходимо привлечь внимание пользователей, в том числе и в части соблюдения принципа непрерывности деятельности аудируемого лица)".

3. Если аудиторская  организация не может по каким-либо  обстоятельствам выразить безоговорочно  положительное мнение о достоверности отчетности и в соответствии с суждением аудиторской организации данные обстоятельства оказывают либо могут оказать существенное влияние на достоверность отчетности:

"По мнению  аудиторской организации (указывается  наименование), за исключением обстоятельств, изложенных ниже, бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, данные о движении денежных средств и информация об уровне достаточности капитала, величине резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов (консолидированный бухгалтерский баланс, консолидированный отчет о прибылях и убытках и информация о составе участников группы, уровне достаточности капитала и величине сформированных группой резервов на возможные потери по ссудам и иным активам) отражают достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение кредитной организации (банковской/консолидированной группы) (указывается наименование кредитной организации или головной кредитной организации банковской/консолидированной группы, аудит которой проводился) по состоянию на 1 января 20(ХХ) года.

Обстоятельства, за исключением которых подтверждена достоверность отчетности, включают: _______________ (далее кратко излагаются обстоятельства)".

4. Если аудиторская  организация отказалась от выражения  мнения:

"Вследствие  существенности обстоятельств, указанных ниже, аудиторская организация (указывается наименование) не в состоянии выразить мнение о достоверности бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, данных о движении денежных средств и информации об уровне достаточности капитала, величине резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов (консолидированного бухгалтерского баланса, консолидированного отчета о прибылях и убытках и информации о составе участников группы, уровне достаточности капитала и величине сформированных группой резервов на возможные потери по ссудам и иным активам) (указывается наименование кредитной организации или головной кредитной организации банковской/консолидированной группы, аудит которой проводился) и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Обстоятельствами, препятствующими выражению мнения аудиторской организации о достоверности  отчетности, являются: _______________ (далее  кратко излагаются обстоятельства)".

5. Если аудиторская  организация выразила отрицательное мнение:

"По мнению  аудиторской организации (указывается  наименование), вследствие влияния  обстоятельств, указанных ниже, бухгалтерский  баланс, отчет о прибылях и  убытках, данные о движении  денежных средств и информация  об уровне достаточности капитала, величине резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов (консолидированный бухгалтерский баланс, консолидированный отчет о прибылях и убытках и информация о составе участников группы, уровне достаточности капитала и величине сформированных группой резервов на возможные потери по ссудам и иным активам) недостоверно отражают финансовое положение кредитной организации (банковской/консолидированной группы) (указывается наименование кредитной организации или головной кредитной организации банковской/консолидированной группы, аудит которой проводился) по состоянию на 1 января 20(ХХ) года.

Обстоятельствами, обусловившими выражение отрицательного мнения, являются: __________________ (далее  кратко излагаются обстоятельства)".

Аналогичным текстом  выражения аудиторской организацией мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности должно сопровождаться опубликование публикуемых форм отчетности кредитной организации (годовой консолидированной отчетности банковской/консолидированной группы) в открытой печати.

Кроме того, публикация должна содержать следующую информацию: наименование аудиторской организации; номер, дату предоставления и срок действия лицензии; наименование органа, ее выдавшего; фамилию, имя, отчество руководителя аудиторской  организации, а также фамилию, имя, отчество, должность лица, заверившего публикуемую отчетность, с указанием номера и даты документа, подтверждающего его полномочия.

Данные разъяснения  могут быть использованы и индивидуальными  аудиторами при проведении инициативного аудита кредитных организаций (банковских/консолидированных групп).

Аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам следует  использовать данные разъяснения в  практической работе до вступления в  силу федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности об особенностях аудита кредитных организаций и банковских/консолидированных групп.

 

 

 

 

 

Заключение

 

Целью внутреннего аудита является контроль за эффективностью деятельности звеньев структуры экономического субъекта.

Проведение внутреннего  аудита имеет для руководства и (или) собственников экономического субъекта информационное и консультационное значение, поскольку призвано содействовать оптимизации деятельности экономического субъекта и выполнению обязанностей его руководства.

Потребность во внутреннем аудите возникает на крупных предприятиях в связи с тем, что высшее руководство не занимается повседневным контролем деятельности организации и низших управленческих структур. Внутренний аудит дает информацию об этой деятельности и подтверждает достоверность отчетов менеджеров. Внутренний аудит необходим главным образом для предотвращения потери ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри организации.

При разработки методологии внутреннего аудита может быть использовано по меньшей мере два пути. Первый путь имеет своей основой использование опыта ревизий, второй — использование цельных методических приемов внешнего аудита.

Эффективность внутреннего аудита может оказаться  важным фактором при оценке аудиторской организацией аудиторского риска и системы внутреннего контроля и тем самым существенно сократить объем процедур, которые предстоит выполнить аудиторской организации.

 

 

 

 

 

 

Список литературы

1. Подольский В.И. Международные и внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности: учеб. пособие / под ред. В.И. Подольского, А.А. Савина, Л.В. Сотниковой. – М.: Вузовский учебник, 2006. – 302 с.
2. Подольский В.И. Компьютерный информационные системы в аудите: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ, аудит» / под ред. В.И. Подольского, Н.С. Щербаковой, В.Л. Комиссарова. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008.- 159 с.
3. Бычкова С.М. Доказательства достоверности данных учета и отчетности / С.М. Бычкова // Аудиторские ведомости. – 2007. - № 8 // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – загл, с экрана
4. Ланина И.Б. Участие аудиторов в инвентаризации / И.Б. Ланина // Аудиторские ведомости. – 2007. - № 4 // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – загл, с экрана
5. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001. № 119-ФЗ (в редакции Федерального закона от 14.12.2001 № 164-ФЗ).
6. Постановление Правительства РФ «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в РФ» от 06.02.2002 №80.
7. Правила (стандарты) аудиторской деятельности. Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте РФ. (Протоколы N 1 от 9 февраля 1996 г., N 6 от 25 декабря 1996 г., N 2 от 22 января 1998 г., N 4 от 15 июля 1998 г., N 2 от 18 марта 1999 г., N 3 от 27 апреля 1999 г., 20 августа 1999 г., 20 октября 1999 г., N 1 от 11 июля 2000 г.).