Внутрифирменные стандарты аудита. 14

СОДЕРЖАНИЕ

1. Внутренние (внутрифирменные) стандарты  по образованию и подготовке  кадров…………………………………………………………………………………3

2. Стандарты, содержащие положения о порядке оказания консалтинговых, юридических и других сопутствующих аудиту услуг…………………………….8

3. Задача……………………………………………………………………………..14

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ………………………………………………………….15

1. Внутренние (внутрифирменные) стандарты по образованию и подготовке кадров

Согласно Федеральному закону «Об аудиторской деятельности», аудитором считается физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов. Физическое лицо признается аудитором с даты внесения сведений о нем в реестр аудиторов и аудиторских организаций. Контрольный экземпляр реестра аудиторов и аудиторских организаций подлежит опубликованию уполномоченным федеральным органом на его официальном сайте в сети Интернет [6, стр. 95].

 Требования по образованию и подготовке кадров регламентируются ст.11 и 12 Федерального закона №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»

1. Квалификационный аттестат  аудитора выдается саморегулируемой организацией аудиторов при условии, что лицо, претендующее на его получение (далее - претендент):

1) сдало квалификационный  экзамен;

2) имеет ко дню объявления  результатов квалификационного  экзамена стаж работы, связанной  с осуществлением аудиторской  деятельности либо ведением бухгалтерского  учета и составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности, не менее  трех лет. Не менее двух лет  из последних трех лет указанного  стажа работы должны приходиться  на работу в аудиторской организации [1].

2. Проверка квалификации  претендента осуществляется в  форме квалификационного экзамена. Порядок проведения квалификационного  экзамена, предусматривающий в том числе порядок участия претендента в квалификационном экзамене, а также порядок определения результатов квалификационного экзамена, устанавливается уполномоченным федеральным органом. Перечень вопросов, предлагаемых претенденту на квалификационном экзамене, устанавливается единой аттестационной комиссией из областей знаний, одобренных советом по аудиторской деятельности (в ред. Федерального закона от 01.07.2010 N 136-ФЗ) [1].

3. К квалификационному  экзамену допускается претендент, получивший высшее образование  по имеющей государственную аккредитацию образовательной программе (в ред. Федерального закона от 02.07.2013 N 185-ФЗ)[1].

4. Квалификационный экзамен  проводится единой аттестационной  комиссией, которая создается совместно  всеми саморегулируемыми организациями аудиторов в порядке, установленном уполномоченным федеральным органом. Учредительные документы единой аттестационной комиссии, а также вносимые в них изменения до их утверждения согласовываются с уполномоченным федеральным органом. Деятельность единой аттестационной комиссии основывается на принципах независимости, объективности, открытости и прозрачности, самофинансирования [1].

5. За прием квалификационного  экзамена с претендента взимается  плата, размер и порядок взимания  которой устанавливается единой  аттестационной комиссией [1].

6. Решение об отказе  в выдаче квалификационного аттестата  аудитора принимается в случае, если:

1) претендент не соответствует  требованиям части 1 настоящей статьи;

2) после сдачи квалификационного  экзамена обнаруживается несоответствие  претендента требованию части 3 настоящей  статьи;

3) со дня принятия единой  аттестационной комиссией решения  о сдаче квалификационного экзамена  до дня получения саморегулируемой организацией аудиторов от претендента заявления о выдаче квалификационного аттестата аудитора прошло более одного года (п. 3 введен Федеральным законом от 01.07.2010 N 136-ФЗ).

7. Квалификационный аттестат  аудитора выдается без ограничения  срока его действия. Порядок выдачи  квалификационного аттестата аудитора  и его форма утверждаются уполномоченным  федеральным органом. Саморегулируемая организация аудиторов не вправе выдвигать какие-либо требования или условия при выдаче квалификационного аттестата аудитора. Саморегулируемая организация аудиторов вправе взимать плату за выдачу квалификационного аттестата аудитора, размер которой не должен превышать затраты на его изготовление и пересылку. Датой выдачи квалификационного аттестата аудитора считается дата принятия саморегулируемой организацией аудиторов решения о выдаче аттестата аудитора (в ред. Федерального закона от 01.07.2010 N 136-ФЗ).

8. Решение об отказе  в выдаче квалификационного аттестата  аудитора может быть оспорено  в суде [1].

9. Аудитор обязан в  течение каждого календарного  года начиная с года, следующего  за годом получения квалификационного  аттестата аудитора, проходить обучение по программам повышения квалификации, утверждаемым саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой он является. Минимальная продолжительность такого обучения устанавливается саморегулируемой организацией аудиторов для своих членов и не может быть менее 120 часов за три последовательных календарных года, но не менее 20 часов в каждый год.

 Основания и порядок аннулирования  квалификационного аттестата аудитора

1. Квалификационный аттестат  аудитора аннулируется в случаях:

1) получения квалификационного  аттестата аудитора с использованием  подложных документов либо получения  квалификационного аттестата аудитора  лицом, не соответствующим требованиям  к претенденту, установленным статьей 11 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;

2) вступления в законную  силу приговора суда, предусматривающего  наказание в виде лишения права  заниматься аудиторской деятельностью  в течение определенного срока;

3) несоблюдения аудитором  требований статей 8 и 9 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;

4) систематического нарушения  аудитором при проведении аудита требований № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» или федеральных стандартов аудиторской деятельности;

5) подписания аудитором  аудиторского заключения, признанного  в установленном порядке заведомо  ложным;

6) неучастия аудитора  в осуществлении аудиторской деятельности (неосуществлении индивидуальным аудитором аудиторской деятельности) в течение двух последовательных календарных лет, за исключением:

а) лиц, являющихся членами постоянно действующих коллегиальных органов управления и членами коллегиальных исполнительных органов саморегулируемых организаций аудиторов, лиц, осуществляющих функции единоличных исполнительных органов саморегулируемых организаций аудиторов, а также лиц, исполняющих в саморегулируемых организациях аудиторов функции членов и работников специализированного органа внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, аудиторов;

б) работников подразделений внутреннего контроля организаций, на которых возложены обязанности по проведению проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности данных организаций;

в) лиц, исполняющих обязанности единоличного исполнительного органа или являющихся членами коллегиального исполнительного органа аудиторских организаций;

г) иных лиц, предусмотренных другими федеральными законами;

7) несоблюдения аудитором  требования о прохождении обучения по программам повышения квалификации, установленного статьей 11 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», за исключением случая, когда саморегулируемая организация аудиторов с одобрения совета по аудиторской деятельности признает уважительной причину несоблюдения указанного требования (например, тяжелая болезнь);

8) уклонения аудитора  от прохождения внешнего контроля  качества работы.

2. Решение об аннулировании  квалификационного аттестата аудитора  принимается саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой является аудитор, а в отношении квалификационного аттестата аудитора лица, не являющегося членом ни одной саморегулируемой организации аудиторов, - саморегулируемая организация аудиторов, выдавшая этот квалификационный аттестат аудитора (в ред. Федерального закона от 01.07.2010 N 136-ФЗ).

3. Решение саморегулируемой организации аудиторов об аннулировании квалификационного аттестата аудитора может быть оспорено в судебном порядке в течение трех месяцев со дня получения указанного решения.

4. Лицо, чей квалификационный аттестат аудитора аннулирован по основаниям, предусмотренным пунктами 1 (в части получения квалификационного аттестата аудитора с использованием подложных документов), 3 - 5 части 1 настоящей статьи, не вправе повторно обращаться с заявлением о допуске его к квалификационному экзамену в течение трех лет со дня принятия решения об аннулировании квалификационного аттестата аудитора.

5. Лицо, чей квалификационный  аттестат аудитора аннулирован  по основаниям, предусмотренным  пунктом 2 части 1 настоящей статьи, не вправе повторно обращаться  с заявлением о допуске его  к квалификационному экзамену  в течение срока, предусмотренного  вступившим в законную силу  приговором суда.

2. Стандарты, содержащие положения о порядке оказания консалтинговых, юридических и других сопутствующих аудиту услуг.

В настоящее время аудиторская деятельность включает два компонента: собственно аудит (обязательный аудит) и сопутствующие аудиту услуги. При этом последние начинают занимать все больший удельный вес по количеству, видам и объемам реализации в аудиторских организациях. И это не случайно: ведь именно в аудиторских фирмах работают наиболее квалифицированные специалисты в области бухгалтерского учета, права, налогообложения, финансов.

В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» под сопутствующими аудиту услугами понимается оказание аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами следующих услуг:

1) постановка, восстановление и  ведение бухгалтерского учета, составление  финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;

2) налоговое консультирование;

3) анализ финансово-хозяйственной  деятельности организаций и индивидуальных  предпринимателей, экономическое и  финансовое консультирование;

4) управленческое консультирование, в том числе связанное с  реструктуризацией организаций;

5) правовое консультирование, а  также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;

6) автоматизация бухгалтерского  учета и внедрение информационных технологий;

7) оценка стоимости имущества, оценка  предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;

8) разработка и анализ инвестиционных  проектов, составление бизнес-планов;

9) проведение маркетинговых исследований;

10) проведение научно-исследовательских  и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

11) обучение в установленном  законодательством Российской Федерации  порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью;

12) оказание других услуг, связанных  с аудиторской деятельностью.

Целью внутренних стандартов или стандарта сопутствующих аудиту услуг и является установление видов услуг, которые могут оказывать аудиторы экономическим субъектам [6, стр.143].

Для этого должны быть определены:

- сопутствующие аудиторские услуги (и классифицированы);

- общий характер работ и услуг, сопутствующих аудиту;

- особенности оказания аудиторскими  организациями сопутствующих аудиту работ, услуг и их оформления;

- особенности распределения ответственности  между аудиторской организацией и экономическим субъектом при оказании услуг.

Согласно стандарту под оказанием сопутствующих аудиту услуг понимается предпринимательская деятельность, осуществляемая аудиторами и аудиторскими организациями помимо обязательного аудита. Таким образом, четко разграничиваются услуги организаций, называемых консалтинговыми (оказывающими сходные аудиторским услуги), и услуги аудиторских организаций. Отличие это определяется наличием лицензии на право заниматься аудиторской деятельностью.

Сопутствующие аудиту услуги требуют от исполнителей профессиональной компетентности в области аудита, бухгалтерского учета и экономического анализа, налогообложения, хозяйственного права, экономики.

Сопутствующие аудиту услуги можно классифицировать по принципу их совместимости с различными видами аудита.

К услугам, совместимым с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки, относятся следующие услуги:

- по проведению инициативного  аудита;

- постановке бухгалтерского учета;

- улучшению ведения учета и  составления отчетности; контролю  ведения учета и составления  отчетности;

- контролю начисления и уплаты  налогов и иных обязательных  платежей;

- оценке активов и пассивов, экономических и инвестиционных проектов, экономической безопасности, систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта;

- представлению интересов экономического  субъекта по доверенности перед третьими лицами;

- проведению семинаров, повышению  квалификации и обучению персонала экономических субъектов, в том числе аудиторских организаций;

- экспертному обслуживанию;

- подбору и тестированию бухгалтерского  персонала экономического субъекта.

К услугам, не совместимым с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки, относятся следующие услуги:

- по ведению бухгалтерского  учета;

- восстановлению бухгалтерского  учета;

- составлению деклараций по  налогам;

- составлению бухгалтерской отчетности.

Сопутствующие аудиту услуги по их содержанию могут быть условно разделены на услуги действия, услуги контроля и информационные услуги.

Услуги действия — это услуги по созданию документов, состав которых установлен в договоре с экономическим субъектом, ранее экономическим субъектом не созданных.

Услуги контроля — это услуги по проверке документов на предмет их соответствия критериям, согласованным аудиторской организацией с экономическим субъектом; инициативный аудит; контроль ведения учета и составления отчетности; тестирование бухгалтерского персонала экономического субъекта и персонала аудиторских фирм.

Информационные услуги — это услуги по подготовке устных и письменных консультаций по различным вопросам; проведение обучения, семинаров; информационное обслуживание; издание методических рекомендаций.

Помимо специальных требований к каждому виду сопутствующих аудиту услуг, которые должны быть представлены в описании к отраслевому классификатору видов аудиторских услуг, к ним предъявляются и общие, профессиональные требования.

Сопутствующие аудиту услуги должны быть оказаны аудиторской организацией экономическому субъекту с добросовестностью и тщательностью. При их оказании аудиторская организация по возможности должна соблюдать порядок нахождения уровня существенности на основе системы базовых показателей.

Специалисты аудиторских организаций, принимающие участие в выполнении работ или оказании услуг, сопутствующих аудиту, должны в соответствии с профессиональными требованиями и этическими нормами аудиторской деятельности проявлять честность, объективность, профессиональную компетентность, прилежание, следовать правилам профессионального поведения, соблюдать правила (стандарты) аудиторской деятельности, проявлять скромность (соблюдение принципа конфиденциальности информации, ставшей им известной в ходе выполнения своих профессиональных обязанностей).

Независимость специалиста аудиторской организации от экономического субъекта является обязательной согласно стандарту только при оказании сопутствующих аудиту услуг, не совместимых с проведением обязательной аудиторской проверки. При этом ответственность за соблюдение принципа независимости возлагается на аудиторскую организацию. Методы проверки независимости специалистов аудиторской организации разрабатываются аудиторской организацией самостоятельно.

При оказании аудиторами сопутствующих услуг экономический субъект несет ответственность за соблюдение действующего законодательства, полноту и юридическое оформление представляемых документов, точность и достоверность предоставляемой информации, своевременность предоставления документов, информации, сведений, а также за любые ограничения возможности выполнения аудиторской организацией своих обязанностей.

Аудиторская организация несет ответственность за качество и сроки оказания сопутствующих аудиторских услуг согласно действующему законодательству, а также в соответствии с условиями договора, заключаемого между аудиторской организацией и экономическим субъектом. Аудиторская организация освобождается от ответственности за качество оказываемых сопутствующих аудиту услуг и сроки их выполнения в случае предоставления ложной или неполной информации, а также в случае задержки ее предоставления экономическим субъектом.

Аудиторские организации, выполняющие работы и оказывающие услуги, сопутствующие аудиту, должны:

- действовать в соответствии  с заданием, выполнения которого  ждет от них заказчик, сформулированным  в письменном виде (в форме  договора или контракта, технического  задания, письма-обязательства, письменного запроса). В соответствии со Стандартом задание должно содержать наименование и код сопутствующих аудиту услуг и работ, перечень источников информации (данных), представленных для обработки, перечень документов, создаваемых при оказании услуг и выполнении работ, а также указывать носитель (бумажный, машинный и иной) этих документов;

- планировать порядок выполнения  работ или оказания услуг;

- документировать ход выполнения  работ или оказания услуг;

- четко разграничивать ответственность  и функции исполнителей при выполнении части задания сторонними организациями или сотрудниками, не входящими в штат аудиторской организации;

- разрабатывать постоянно действующие  типовые формы отчетности по наиболее часто выполняемым видам работ или услуг;

- контролировать качество выполненных  работ или оказанных услуг, сопутствующих  аудиту, особенно в крупных аудиторских  организациях.

Оказание сопутствующих аудиту услуг оформляется договором. К договору может прилагаться задание на выполнение работ, содержащее:

- перечень источников данных (первичных  документов), представляемых аудиторской организации для обработки;

- перечень документов, которые  должны быть созданы аудиторской организацией в результате обработки источников данных, с указанием носителя данных (бумажный, машинный );

- перечень вопросов, ответы на  которые экономический субъект  желает получить от аудиторской  организации.

Результатом оказания сопутствующих аудиту услуг являются документально оформленные результаты (расчеты, консультации ), а также документы (первичные документы, регистры учета).

Аудиторская организация может дополнительно оформить письменную информацию руководству и (или) собственнику экономического субъекта по результатам оказания сопутствующих аудиту услуг. При этом следует использовать Правило (стандарт) «Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита».

3. Задача

        Аудитор должен подтвердить оценку товарных запасов. По данным бухгалтерского учета стоимость товарных запасов составляет 200 000 руб., стоимость выборки - 65 000 руб., обнаруженная ошибка -1000 руб. Требуется определить планируемую ожидаемую ошибку в генеральной совокупности. Какими внутренними стандартами будет руководствоваться аудиторская фирма?

Решение:

Чтобы найти ожидаемую ошибку в генеральной совокупности, необходимо умножить стоимость обнаруженной ошибки на стоимость генеральной совокупности и полученное произведение поделить на стоимость выборочной совокупности.

Планируемая ожидаемая ошибка в генеральной совокупности составит:

(1000 х 200 000) / 65 000 = 3077.

Аудиторская фирма будет пользоваться внутренними стандартами регламентирующие процесс планирования аудита.

Список литературы

1. Федеральный закон РФ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ) [Электрон. ресурс] // Консультант Плюс. – URL: http://www.consultant.ru/online, свободный. – Загл. с экрана. – (Дата обращения 08.09.2014).
2. Постановление Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23.09.2002 г. № 696 [Электрон. ресурс] // Консультант Плюс. – URL: http://www.consultant.ru/online, свободный. – Загл. с экрана. – (Дата обращения 08.09.2014).
3. Постановление Правительства РФ «О внесении дополнений в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности» от 04.07.2003 г. № 405) [Электрон. ресурс] // Консультант Плюс. – URL: http://www.consultant.ru/online, свободный. – Загл. с экрана. – (Дата обращения 08.09.2014).
4. Ерофеева, В.А.   Аудит: учеб. пособие для бакалавров / В. А. Ерофеева, В. А. Пискунов, Т. А. Битюкова. – 2-е изд.; перераб. и доп. – М.: Юрайт, 2012. – 638 с.
5. Подольский, В.И.   Аудит: учебник для бакалавров / В. И. Подольский, А. А. Савин. – 4-е изд.; перераб. и доп. – М.: Юрайт, 2013. – 587 с.
6. Савин, А. А. Аудит: Учеб. пособие/ А. А. Савин, И. А. Савин. – М.: КУРС: ИНФРА-М, 2013. – 512 с.