Кафедра Бухгалтерского учета, аудита, статистики

Контрольная работа

по дисциплине

 «Внутрифирменные стандарты аудита»

Вариант №6 
 
 

                                                         Выполнила    студентка VI курса

     1 ВО

     специальность «БУ, А и А», СБЭ

     №

     Проверила        
 
 

Архангельск 2011 

Содержание 

1. Принципы  разработки внутренних (внутрифирменных) стандартов..........3
2. Стандарты саморегулируемых организаций аудиторов, устанавливающие порядок проверки операций со связанными сторонами(аффилированными лицами) применимости допущения непрерывности деятельности аудируемого лица............................................................................................11
3. Список используемой литературы.................................................................

1.Принципы разработки внутрифирменных стандартов. 

       Формирование профессиональных требований к аудиту на международном уровне занимается Комитет международной аудиторской практики, действующий на правах постоянного комитета в рамках Международной федерации бухгалтеров. На основе международных стандартов аудита в нашей стране принимаются федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые в большей своей части полностью соответствуют международным аналогам. Несмотря на то, что многие вопросы, возникающие при проведении аудиторских проверок, регулируются либо нормативными документами, либо действующими стандартами, в практике их применения различными аудиторскими фирмами зачастую возникает необходимость в их дополнении, объяснении, расшифровке или обобщении применительно к конкретной аудиторской фирме.

Внутрифирменные стандарты аудиторской организации  – это документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудита, принятые и утвержденные аудиторской организацией с целью обеспечения эффективности практической работы и ее адекватности требованиям правил (стандартов) аудиторской деятельности и внутренним стандартам, разработанным в аккредитованных аудиторских объединениях.

Очевидно, что грамотно сформированный пакет  внутрифирменных стандартов способствует повышению производительности труда  работников аудиторской организации  на всех его этапах. Отсутствие такого пакета ставит под сомнение соответствие аудиторских услуг, оказываемых организацией, общеустановленным стандартам, уровень профессионализма ее руководства, ведущих аудиторов. И наоборот, наличие пакета внутрифирменных стандартов, их методологического сопровождения служит показателем высокого профессионализма аудиторов.

            В состав внутрифирменных стандартов должны входить внутрифирменные стандарты, инструкции, методические разработки, пособия и другие документы, обязательные к применению в аудиторской организации. При установлении очередности разработки внутрифирменных стандартов следует исходить из принципа их значимости для аудиторской организации. Например, если в структуре объема работ увеличивается доля таких сопутствующих услуг, как ведение и восстановление учета, то возрастает необходимость в подготовке соответствующих инструктивных материалов, пособий и методических разработок.

Немаловажную  роль при определении состава  и содержания внутрифирменных стандартов аудиторской деятельности играет квалификационный уровень сотрудников. Если около 50 % из них являются ассистентами (помощниками) аудитора, то содержание внутрифирменных стандартов должно быть более детальным, а значительное место в тексте отведено подробному описанию технологии проведения аудита и сопутствующих услуг. Ведь одной из функций внутрифирменных стандартов является облегчение труда сотрудников аудиторской организации.

Разработка  внутрифирменных стандартов должна быть поручена высокопрофессиональным сотрудникам (ведущим аудиторам), хорошо разбирающимся как в международных  и российских стандартах аудиторской деятельности, так и в самой технологии аудита, располагающим отличными знаниями теории и практики по учету, аудиту, анализу, финансам и праву. Разработчик внутрифирменных стандартов должен обладать творческо-аналитическим складом мышления, собственным стилем изложения материала и хорошо владеть аудиторской терминологией.

Лицо, ответственное  за разработку внутрифирменных стандартов, назначается руководством аудиторской  организации. Целесообразно, чтобы  оно же было назначено ответственным за контроль выполнения сотрудниками требований стандартов. На время разработки внутрифирменных стандартов ведущему аудитору следует назначить оплату труда на уровне не менее его среднемесячного годового заработка. Сотруднику, ответственному за разработку и контроль над соблюдением положений внутрифирменных стандартов, целесообразно назначить оплату в размере на уровне не менее среднемесячной оплаты труда ведущих аудиторов.

Внутрифирменные стандарты утверждаются приказом руководителя аудиторской организации и вступают в силу с момента утверждения. Все сотрудники аудиторской организации должны быть своевременно осведомлены об утверждении внутрифирменных стандартов. Аргументированное особое мнение ведущих аудиторов, не согласных с содержанием разработанных внутрифирменных стандартов, должно быть представлено в письменном виде с изложением альтернативного варианта решения задачи в первую очередь их разработчику, а в случае непринятия им соответствующих мер - руководству аудиторской организации.

В целях  улучшения внутрифирменного контроля полезно завести "Книгу внутрифирменного контроля за выполнением требований стандартов", в которой все сотрудники должны отметить факт ознакомления с содержанием каждого документа, введенного в состав пакета внутрифирменных стандартов, расписавшись в соответствующей графе, указав при этом также и дату ознакомления. Сотрудникам, игнорирующим положения внутрифирменных стандартов, делается замечание с указанием на необходимость соблюдения установленных требований; если это оказалось неэффективным, то выносится выговор с соответствующей формулировкой, затем – строгий выговор и, наконец, расторгается контракт о сотрудничестве с аудиторской организацией.

Контроль  за соблюдением сотрудниками положений  внутрифирменных стандартов могут  вести:

• руководство аудиторской организации;
• лицо, уполномоченное руководством;
• разработчик внутрифирменных стандартов.

В качестве одного из возможных вариантов рекомендуется  следующий поэтапный порядок  организации внутрифирменного контроля за соблюдением стандартов. На первом этапе ведущий аудитор контролирует работу ассистентов. На втором этапе сотрудник (специалист по методологии аудита) контролирует работу аудиторских групп. На третьем этапе руководитель аудиторской организации проверяет работу сотрудника, ответственного за внутрифирменный контроль качества аудита (специалиста по методологии аудита).

С целью  учета, специфики деятельности организации  формированию пакета внутрифирменных  стандартов должна предшествовать разработка базового внутрифирменных стандартов аудиторской деятельности "Требования, предъявляемые к внутрифирменным стандартам". В этом направлении российским аудиторам предстоит еще решить ряд задач как теоретического, так и практического характера. В частности, до сих пор ощущается дефицит хорошей научно-практической литературы по отраслевому аудиту, например аграрного сектора. Это связано с тем, что сельскохозяйственная производственная деятельность является одной из трудноподдающихся бухгалтерскому учету и аудиту. На многих сельскохозяйственных предприятиях не налажена работа системы внутреннего контроля, не соответствует предъявляемым требованиям уровень квалификации работников, занятых ведением бухгалтерского учета. Практика показывает, что почти каждое второе сельскохозяйственное предприятие в отдаленных регионах страны не имеет грамотно разработанной учетной политики. В этих условиях резко возрастает роль внешних проверок, в особенности внешнего независимого аудита.

Разработка  собственных внутрифирменных (или  использование в качестве таковой внутрифирменных стандартов аккредитованных аудиторских объединений) позволяет аудиторским организациям:

• полнее соблюдать требования правил (стандартов) аудиторской деятельности;
• уменьшить трудоемкость работ аудиторов;
• использовать в качестве инструментария вспомогательные рабочие документы технического характера (вопросники, таблицы);
• обеспечить дополнительный контроль за работой ассистентов аудитора;
• оптимизировать технологию и организацию проведения аудита;
• содействовать внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений и технологий;
• укрепить общественный престиж профессии.

        Разработке и практическому применению подлежат все внутрифирменные стандарты, по которым содержатся прямые указания на необходимость раскрытия основных принципов, приемов и методов работы аудиторской организации в федеральных стандартах аудиторской деятельности. К ним относятся такие стандарты, как "Планирование аудита", "Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита", "Документирование аудита", "Существенность в аудите", "Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом", "Аудиторские доказательства", "Аналитические процедуры", "Аудиторская выборка", "Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица" и др.

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, не содержащие прямых указаний на необходимость  дальнейшей детализации содержащихся в них положений, могут использоваться аудиторской фирмой непосредственно  в качестве внутренних.

К ним  относятся следующие федеральные  стандарты:

• № 1 "Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности";
• № 6 "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности";
• № 9 "Аффилированные лица";
• № 10 "События после отчетной даты";
• № 11 "Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица";
• № 12 "Согласование условий проведения аудита";
• № 13 "Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита";
• № 14 "Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита";
• № 21 "Особенности аудита оценочных значений";
• № 23 "Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица";
• № 24 "Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами";
• № 26 "Сопоставимые данные в финансовой (бухгалтерской) отчетности";
• № 27 "Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность";
• № 28 "Использование результатов работы другого аудитора";
• № 29 "Рассмотрение работы внутреннего аудита";
• № 31 "Компиляция финансовой информации".

Программа формирования пакета внутрифирменных  стандартов должна включать названия стандартов и срок их разработки, например:

• базовый "Требования, предъявляемые к внутрифирменным стандартам" – сентябрь 2010 г.;
• "Планирование аудита" – июль 2010 г.;
• "Документирование аудита" – август 2010 г.;
• "Существенность и аудиторский риск" – октябрь 2010 г.;
• "Аудиторская выборка" – ноябрь 2010 г.;
• "Аудиторские доказательства" – декабрь 2010 г.

При разработке внутрифирменных стандартов необходимо соблюдать принципы их преемственности  и непротиворечивости. Каждый последующий  стандарт должен опираться на ранее  принятые, обеспечивать согласованность и взаимосвязь с остальными стандартами. Например, в первую очередь формируются стандарты, содержащие общие положения по аудиту ("Требования, предъявляемые к внутрифирменным стандартам", "Внутрифирменная этика аудитора", "Внутрифирменный контроль качества аудита"). Во вторую очередь – устанавливающие порядок проведения аудита ("Планирование аудита", "Документирование аудита", "Существенность и аудиторский риск", "Аналитические процедуры"). В третью – определяющие способы, порядок составления выводов и заключений аудитора ("Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности", "Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита", "Прочая информация о документах, содержащих проаудированную бухгалтерскую отчетность"). В четвертую очередь – специализированные стандарты ("Аудит строительных организаций", "Аудит сельскохозяйственных организаций", "Аудит предприятий общественного питания"). В пятую очередь – устанавливающие порядок оказания сопутствующих аудиторских услуг ("Проведение финансовых ревизий", "Анализ финансово-хозяйственной деятельности", "Услуги в области налогового учета", "Консультационные услуги по вопросам финансового управления"). В шестую очередь – стандарты по образованию и подготовке кадров ("Образование аудитора", "Требования к профессиональному уровню аудиторов и специалистов", "Повышение квалификации сотрудников").

Готовые внутрифирменных стандартов следует  сброшюровать. На титульном листе  указываются:

• бланк или угловой штамп аудиторской организации, логотип, фирменное наименование;
• утверждающая надпись, дата и подпись руководителя аудиторской организации;
• полное наименование стандарта (номер, индекс, код);
• разработчик (фамилия, имя, отчество, ученое звание, должность);
• место издания (название города, в котором находится аудиторская организация).

Структура внутрифирменных стандартов устанавливается  руководством аудиторской организации  или самим разработчиком и  может содержать, например, следующие  разделы.

1. Общие положения.

1.1. Обоснование  актуальности разработки стандарта.

1.2. Цели  и задачи стандарта.

1.3. Сфера  применения стандарта.

1.4. Взаимосвязь  с другими стандартами (в том  числе международными).

1.5. Преемственность  с ранее действовавшими нормативными актами и внутрифирменными стандартами.

1.6. Срок  действия стандарта.

2. Содержание.

2.1. Основные  понятия и определения.

2.2. Основные  требования.

2.3. Методология  решения поставленной задачи.

Согласно  законодательству многих стран и  международным соглашениям в области защиты объектов интеллектуальной собственности внутрифирменные стандарты представляют собой коммерческую тайну, в разработку которой вложены большие средства. Поэтому целесообразно со всеми сотрудниками аудиторской организации заключать договор, согласно которому последние берут на себя ответственность не разглашать содержание внутрифирменных стандартов и не использовать их вне деятельности данной организации.

Разработка  внутрифирменных стандартов должна завершаться составлением приказа  об утверждении стандартов, подписанного руководителем организации, а необходимость применения указанных стандартов должна быть оговорена в контракте или в другом документе, регламентирующем рабочие отношения между аудитором и администрацией. Главными принципами, положенными в основу любых внутрифирменных стандартов , должны стать: независимость, профессионализм, соблюдение этики поведения, обоснованность мнения, точность предоставления информации и доброжелательность по отношению к клиенту. 
 
 
 
 
 
 

Стандарты саморегулируемых организаций аудиторов, устанавливающие порядок проверки операций со связанными сторонами (аффилированными лицами), применимости допущения непрерывности деятельности аудируемого лица. 

          Согласно ст. 3 Федерального закона от 01.12.2007 года № 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях", в редакции от 27.07.2010 года, саморегулируемыми организациями признаются некоммерческие организации, созданные в целях, предусмотренных настоящим Федеральным законом и другими федеральными законами, основанные на членстве, объединяющие субъектов предпринимательской деятельности исходя из единства отрасли производства товаров (работ, услуг) или рынка произведённых товаров (работ, услуг) либо объединяющие субъектов профессиональной деятельности определённого вида. Саморегулируемой организацией признаётся некоммерческая организация, созданная в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом от 12 января 1996 года № 7-ФЗ "О некоммерческих организациях", при условии её соответствия всем установленным настоящим Федеральным законом требованиям. К числу этих требований относятся:

1) объединение в составе саморегулируемой организации в качестве ее членов не менее 25 субъектов предпринимательской деятельности или не менее 100 субъектов профессиональной деятельности определенного вида, если федеральными законами в отношении саморегулируемых организаций, объединяющих субъектов предпринимательской или профессиональной деятельности, не установлено иное;

2) наличие  стандартов и правил предпринимательской или профессиональной деятельности, обязательных для выполнения всеми членами саморегулируемой организации;

3) обеспечение  саморегулируемой организацией  дополнительной имущественной ответственности каждого ее члена перед потребителями произведенных товаров (работ, услуг) и иными лицами в соответствии со ст. 13 настоящего Федерального закона.

     Требования, предъявляемые к саморегулируемым организациям, и требования, предъявляемые  к некоммерческим организациям для признания их саморегулируемыми организациями, являются обязательными, если иное не установлено федеральным законом. Федеральными законами могут быть установлены иные требования к некоммерческим организациям, объединяющим субъектов предпринимательской или профессиональной деятельности, для признания их саморегулируемыми организациями, а также могут быть установлены повышенные требования по сравнению с указанными в данном Федеральном законе требованиями к саморегулируемым организациям.

    Некоммерческая организация приобретает статус саморегулируемой организации с даты внесения сведений о некоммерческой организации в государственный реестр саморегулируемых организаций и утрачивает статус саморегулируемой организации с даты исключения сведений о некоммерческой организации из указанного реестра.

    Членство  субъектов предпринимательской  или профессиональной деятельности в саморегулируемых организациях является добровольным, однако Федеральными законами могут быть предусмотрены случаи обязательного членства субъектов предпринимательской или профессиональной деятельности в саморегулируемых организациях. Согласно Федеральному закону от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ для того чтобы заниматься аудиторской деятельностью, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы должны состоять в одной из саморегулируемых организаций аудиторов. Саморегулируемой организацией аудиторов признаётся некоммерческая организация, созданная на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности.

    Саморегулируемые организации аудиторов принимают стандарты саморегулируемой организации аудиторов. Эти стандарты определяют требования к аудиторским процедурам, дополнительным к требованиям, установленным Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности (ФПСАД), если это обуславливается особенностями проведения аудита или особенностями оказания сопутствующих аудиту услуг. Они не могут противоречить ФПСАД, не должны создавать препятствия осуществлению аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами аудиторской деятельности и являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, являющихся членами саморегулируемой организации аудиторов.

          Порядок проверки  операций со связанными сторонами регулирует ФПСАД №9     "Связанные  стороны", а порядок проверки применимости допущения непрерывности деятельности аудируемого лица – ФПСАД №11 "Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица". На их основе саморегулируемыми организациями аудиторов разрабатываются соответствующие стандарты саморегулируемой организации аудиторов. Раскроем примерное содержание таких внутренних стандартов.

    Согласно  стандарту саморегулируемой организации  аудиторов, разработанному на основе ФПСАД  №9 "Связанные стороны", аудитор  должен выполнять аудиторские процедуры с целью получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, касающихся выявления и раскрытия в финансовой (бухгалтерской) отчетности руководством аудируемого лица информации о связанных сторонах, а также существенного влияния операций между аудируемым лицом и связанной стороной на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица. Однако не следует ожидать, что в результате аудита будут выявлены все операции со связанными сторонами.

    Вследствие  неопределенности, присущей предпосылкам подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности относительно полноты информации о связанных сторонах, процедуры, определенные в данном внутреннем стандарте, позволят предоставить достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении таких предпосылок при отсутствии каких-либо выявленных аудитором обстоятельств, которые повышают риск существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности сверх ожидаемого уровня или указывают на то, что имело место существенное искажение информации о связанных сторонах.

    При наличии признака, указывающего на существование таких обстоятельств, аудитору необходимо выполнить модифицированные, расширенные или дополнительные аудиторские процедуры, являющиеся необходимыми в данных условиях.

    Аудитору  нужно в достаточной степени понимать деятельность аудируемого лица и среду, в которой она осуществляется, что позволит ему выявлять события, операции и существующую практику, которые могут создать риск существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности в части отражения связанных сторон и операций с ними. Аудитор должен быть осведомлен о наличии связанных сторон. Он должен изучить информацию, предоставленную представителями собственника и руководством аудируемого лица в отношении всех известных им связанных сторон, и выполнить следующие аудиторские процедуры:

1) изучить  рабочие документы за предыдущий  год на предмет выявления известных  связанных сторон;

2) изучить  принятые аудируемым лицом меры  по выявлению связанных сторон;

3) запросить  у представителей собственника и должностных лиц аудируемого лица информацию об их связи с другими хозяйствующими субъектами;

4) изучить  списки акционеров с целью  определения крупных акционеров  или в случае необходимости  получить список крупных акционеров  из реестра акционеров;

5) изучить протоколы собраний акционеров и представителей собственников, а также другие предусмотренные законодательством документы, в том числе реестр акционеров;

6) запросить  других аудиторов, участвующих  или участвовавших ранее в  проведении аудита, о том, знают ли они о существовании каких-либо дополнительных связанных сторон;

7) изучить  информацию, представляемую аудируемым  лицом в налоговые и иные  органы.

    Если, по мнению аудитора, риск необнаружения  каких-то существенных связанных сторон невысок, указанные процедуры следует модифицировать.

    Если  применяемый порядок составления  финансовой (бухгалтерской) отчетности предусматривает раскрытие информации о связанных сторонах, аудитор  должен убедиться в том, что такое  раскрытие информации является достоверным  и полным.

    Аудитор должен изучить информацию об операциях  со связанными сторонами, предоставленную  представителями собственника и  руководством аудируемого лица, а  также обратить внимание на существенные операции с другими связанными сторонами.

    При ознакомлении с системой внутреннего контроля, принятой аудируемым лицом, аудитору необходимо установить достаточность процедур контроля за санкционированием и учетом операций со связанными сторонами.