СОДЕРЖАНИЕ 
 
 

1. Место и роль внутренних стандартов в системе внутреннего контроля качества аудита аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов 

     Под внутренними стандартами аудиторской  организации понимаются документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудита, принятые и утвержденные аудиторской организацией с целью обеспечения эффективности практической работы и ее адекватности требованиям правил (стандартов) аудиторской деятельности.

     Аудиторская организация должна сформировать пакет внутренних стандартов, отражающий ее собственный подход к проводимым проверкам и составляемым заключениям, исходя из общеустановленных принципов организации и проведения аудита.

     Наличие системы внутренних стандартов и  ее методологического сопровождения  является необходимым показателем профессионализма деятельности аудиторской организации. Внутренние стандарты аудиторских организаций должны содержать конкретные рекомендации, позволяющие аудиторам на практике определить четкий порядок своих действий по выполнению требований правил (стандартов) и по повышению качества аудиторских проверок.

     Внутренние  стандарты регламентируют деятельность аудиторов в рамках данной аудиторской  организации и обеспечивают дополнительные основы для урегулирования реальных и потенциальных конфликтов между сотрудниками и администрацией аудиторской организации, между аудиторской организацией и контролирующими органами, между аудиторской организацией и экономическим субъектом, между аудиторской организацией и организациями, защищающими общественные интересы, а также между самими аудиторами.

     Применение внутренних стандартов позволяет аудиторским организациям:

    а) полнее соблюдать требования правил (стандартов) аудиторской деятельности;

    б) сделать технологию и организацию  проведения аудита более рациональной, уменьшить трудоемкость аудиторских работ по проверкам отдельных участков (с помощью рабочих таблиц и вопросников, других документов технического характера), обеспечить дополнительный контроль за работой ассистентов (помощников) аудитора;

    в) содействовать внедрению в аудиторскую  практику научных достижений и новых  технологий, укрепить общественный престиж  профессии;

    г) обеспечить высокое качество аудиторской  работы и способствовать снижению аудиторского риска;

    д) детализировать профессиональное поведение аудитора в соответствии с этическими нормами аудита.

     Требования  внутренних стандартов аудиторских  организаций должны регулировать осуществление  аудиторской деятельности в соответствии с основными принципами аудита и  общепризнанными этическими нормами.

     Внутренние  стандарты формулируют единые базовые  требования к порядку проведения аудита, к качеству и надежности аудита и создают при их соблюдении дополнительный уровень гарантии результатов  аудиторской проверки.

     Внутренние  стандарты определяют общий подход аудиторской организации к проведению аудита независимо от условий, в которых проводится аудит.

     К внутренним стандартам аудиторской  организации могут относиться принятые и утвержденные в установленном  порядке стандарты, инструкции, методические разработки, пособия и другие документы, обязательные к применению в аудиторской организации, раскрывающие внутренние подходы к осуществлению аудиторской деятельности.

     Внутренние  стандарты являются частью организационно-распорядительной документации и системы внутреннего контроля аудиторской организации.

     Внутренние  стандарты аудиторских организаций  разрабатываются с учетом их актуальности и приоритетности и должны удовлетворять  требованиям:

    а) целесообразности - иметь практическую пользу;

    б) преемственности и непротиворечивости - каждый последующий внутренний стандарт должен опираться на ранее принятые, обеспечивать согласованность и взаимосвязь с остальными стандартами;

    в) логической стройности - обеспечивать четкость формулировок, целостность  и ясность изложения;

    г) полноты и детализации - полностью  охватывать значимые вопросы данного  стандарта, логически развивать  и дополнять излагаемые принципы и положения;

    д) единства терминологической базы – содержать одинаковую трактовку терминов во всех стандартах и документах.

     Все внутренние стандарты должны в совокупности представлять описание комплексного подхода  аудиторской организации к организации  и технологии проведения аудита.

     При разработке внутренних стандартов аудиторские  организации обязаны руководствоваться действующими законодательными и иными нормативными и правовыми актами Российской Федерации, регулирующими аудиторскую деятельность, а также учитывать рекомендации общественных ассоциаций аудиторов.

     При отсутствии правил (стандартов) аудиторской  деятельности в определенной области аудита, детализированных методик и подходов к проведению аудита аудиторские организации при разработке внутренних стандартов могут руководствоваться международными стандартами аудита с учетом специфических особенностей проведения аудита в Российской Федерации.

     Аудиторская организация самостоятельно устанавливает  перечень, сроки, порядок разработки и внедрения в практику внутренних стандартов.

     В случае прямых указаний в правилах (стандартах) аудиторской деятельности на то, что некоторые моменты требуют дополнительного утверждения в качестве внутренних стандартов, аудиторская организация обязана обеспечить выполнение данного указания в первоочередном порядке.

     Внутренние  стандарты аудиторских организаций  по своему назначению могут быть объединены в следующие группы:

    а) стандарты, содержащие общие положения  по аудиту;

    б) стандарты, устанавливающие порядок  проведения аудита;

    в) стандарты, устанавливающие порядок  формирования выводов и заключений аудиторов;

    г) специализированные стандарты;

    д) стандарты, устанавливающие порядок  оказания сопутствующих аудиту услуг;

    е) стандарты по образованию и подготовке кадров.

     Внутренние  стандарты, содержащие общие положения  по аудиту, предназначены для регулирования  взаимоотношений, возникающих между аудиторской организацией и проверяемым экономическим субъектом, взаимоотношений между аудиторами, а также между сотрудниками и администрацией аудиторской организации в соответствии с основными принципами проведения аудита и этическими нормами.

     В перечень внутренних стандартов, содержащих общие положения по аудиту, могут быть включены:

    а) стандарты, описывающие концепцию  и подход к разработке внутренних стандартов, в том числе стандарт, определяющий их структуру;

    б) стандарты, регламентирующие этику  поведения аудитора, дополняющие и конкретизирующие действующие нормативные документы в области аудиторской деятельности;

    в) стандарты внутренней структуры  и организации деятельности аудиторской  организации;

    г) стандарты, регламентирующие порядок  осуществления внутрифирменного контроля качества выполнения аудита, а также ответственность аудиторов.

     Внутренние  стандарты, устанавливающие порядок  проведения аудита, формулируют конкретные правила, методику проведения аудита и  представляют собой разработки по реализации требований правил (стандартов) аудиторской деятельности.

     В перечень внутренних стандартов аудиторских  организаций, устанавливающих порядок  проведения аудита, могут быть включены:

    а) стандарты, регламентирующие ответственность  аудитора;

    б) стандарты, регламентирующие порядок планирования аудита;

    в) стандарты, регламентирующие порядок  изучения и оценки внутреннего контроля;

    г) стандарты, регламентирующие порядок  получения аудиторских доказательств;

    д) стандарты, регламентирующие порядок  использования работы третьих лиц.

     В дополнение к перечисленным внутренним стандартам аудиторских организаций  разрабатываются методики, внутренние инструкции и положения, перечень процедур, рабочие таблицы и вопросники, макеты и другие документы вспомогательно-технического характера, раскрывающие подходы аудиторской организации к проведению аудита.

     Внутренние  стандарты, устанавливающие порядок  формирования выводов и заключений аудиторов, содержат внутренние требования аудиторской организации к содержанию и формированию выводов и составлению заключений по результатам проведенного аудита.

     В перечень данных стандартов могут входить:

    а) стандарты, описывающие концепцию  и подход к порядку составления  аудиторских заключений;

    б) стандарты, регламентирующие подготовку письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита;

    в) стандарты, регламентирующие порядок  подготовки иных аудиторских отчетов, в том числе по дополнительной информации, содержащейся в документах, связанных с бухгалтерской отчетностью.

     Специализированные  внутренние стандарты включают стандарты  в области методологии проведения аудиторских проверок по различным  направлениям деятельности экономических  субъектов, а также по различным  целям проведения аудита.

     В перечень данных стандартов могут быть включены:

    а) стандарты, отражающие специфические  аспекты проведения аудита кредитных  учреждений;

    б) стандарты, отражающие специфические  аспекты проведения аудита страховых  организаций и обществ взаимного  страхования;

    в) стандарты, отражающие специфические аспекты проведения аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов;

    г) стандарты, отражающие отраслевые особенности  проведения аудита других экономических  субъектов.

     Внутренние  стандарты, устанавливающие порядок  оказания сопутствующих аудиту услуг, содержат положения о порядке оказания консалтинговых, юридических и других сопутствующих аудиту услуг.

     В перечень данных стандартов могут быть включены:

    а) стандарты, регламентирующие подготовку заключений аудитора по специальным  аудиторским заданиям;

    б) стандарты, описывающие изучение прогнозной финансовой информации.

     Внутренние стандарты по образованию и подготовке кадров устанавливают требования к образованию, профессиональному уровню аудиторов и специалистов, регламентируют порядок подготовки и повышения квалификации кадров аудиторской организации.

     Внутренний  стандарт аудиторской организации, как правило, имеет следующую  структуру:

    а) регламентирующие параметры - ссылка на российские или международные стандарты, использованные при разработке данного стандарта;

    б) общие положения - необходимость  внутреннего стандарта, определение  его основных терминов и понятий, сферы применения, описание объекта  стандартизации;

    в) цель и задачи стандарта - назначение стандарта и конкретные проблемы, решение которых обеспечивается его применением;

    г) взаимосвязь с другими стандартами - ссылки на соответствующие положения  других стандартов;

    д) определение основных принципов  и методик - описание подходов аудиторской  организации, принятых методик и  технических приемов решения проблем, рассматриваемых стандартом;

    е) оформление - перечень документов, которые  аудитор должен составить согласно требованиям стандарта;

    ж) перечень нормативных актов, которыми аудиторы должны руководствоваться  при выполнении требований внутреннего стандарта (при необходимости). 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Стандарты саморегулируемых  организаций аудиторов,  регламентирующие  процессы сбора  аудиторских доказательств 

     Аудиторские доказательства — это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

     Аудитор получает аудиторские доказательства в результате проведения тестов средств  внутреннего контроля и осуществления  процедур проверки по существу.

     Наиболее  распространенными способами получения  доказательств, которые аудиторские  организации могут применять, являются: проверка арифметических расчетов клиента, инвентаризация, проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение, устный опрос персонала, проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры, подготовка альтернативного баланса.

    Процесс получения доказательств осуществляется последовательно: установление цели; наблюдение фактов хозяйственной жизни и описание доказательств, выявленных в ходе проверки; оценка собранных доказательств. Значение и роль каждого их указанных этапов определяется степенью важности результатов, полученных на определенной стадии аудиторской проверки с точки зрения общих итогов и объемов затрачиваемого времени.

    Основными условиями сбора доказательств  являются:

    строгое соблюдение законности. Означает, что  в процессе получения доказательств  следует не только проверять законность совершенных операций, но и прежде всего при выборе методов и приемов соблюдать все установленные требования;

    достижение  полноты доказательственного материала, поскольку элиминирование хотя бы одного результата факта хозяйственной  жизни (который, на первый взгляд, не имеет  существенного значения) может привести к серьезным негативным последствиям в будущем (как в текущем, так и в предстоящем отчетном периоде);

    следование  принципу своевременности действий по сбору доказательств. Если аудитор  по какой-либо причине умышленно  или случайно не смог получить необходимые доказательства по объекту в момент его проверки, то, во-первых, этот вопрос следует постоянно держать на контроле и при возможности собрать недостающие данные, а, во-вторых, в таком случае следует применять коэффициент поправки на запаздывание информации;

    получение гарантий о достоверности представленных данных в виде, например, письма об ответственности  руководства, подтверждения информации и др.

    Для разработки внутренних стандартов аудита, регулирующих процесс сбора аудиторских доказательств, используют следующие федеральные правила (стандарты):

• ФП (с) № 5 «Аудиторские доказательства»;

• ФП (с) № 13 «Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита»;

• ФП (с) № 14 «Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита»;

• ФП (с) № 17 «Получение аудиторских доказательств  в конкретных случаях»;

• ФП (с) № 20 «Аналитические процедуры».

      В качестве примера ниже приведен внутренний стандарт «Аудиторские доказательства»  ООО «Аудит плюс».

1. Общие положения

1.1. Цели и задачи

     1.1.1. Целью стандарта является регламентация  действий аудиторов ООО «Аудит  Плюс» в предоставлении относительного  количества и качества аудиторских доказательств, которые необходимо получить при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также в отношении процедур, выполняемых с целью получения аудиторских доказательств.

     1.1.2. Задачами стандарта являются:

• определение основных видов процедур получения аудиторских доказательств;
• установление источников и методов получения аудиторских доказательств;
• регулирование основных вопросов связанных с порядком и условиями получения аудиторских процедур;
• определение требования в отношении использования ООО «Аудит Плюс» информации из внешних источников.

1.2. Взаимосвязь с  другими стандартами

      1.2.1 Положение данного стандарта  применяется с обязательным учетом  требований федерального правила  (стандарта) аудиторской деятельности  № 5 «Аудиторские доказательства».

      1.2.2 Стандарт подготовлен с учетом  следующих федеральных правил (стандартов):

• ФПСАД № 17 «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях»;
• ФПСАД № 18 «Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников»;
• ФПСАД №20 «Аналитические процедуры».

1.3. Сфера применения

      1.3.1. Внутренний стандарт ООО «Аудит  Плюс» детализирует и регламентирует единые требования получению аудиторских доказательств, принятые федеральными правилами (стандартами), а также отражает собственный подход ООО «Аудит Плюс» к проведению аудита с целью обеспечения эффективной работы и ее адекватности требования правил (стандартов) аудиторской деятельности.

      1.3.2. Требования данного стандарта  являются обязательными для всех  аудиторов и работников ООО  «Аудит Плюс».

1.4. Срок действия

      Срок  действия стандарта неограничен.

2. Основные понятия  и определения

      В стандарте применены основные понятия  и определения, используемые в Федеральных  правилах (стандартах) аудиторской  деятельности.

3. Содержание стандарта

3.1. Состав и структура аудиторских доказательств

      3.1.1. Состав и содержание аудиторских  доказательств определяется руководителем аудиторской проверки исходя из:

• характера проводимой работы;
• характера и сложности экономического субъекта;
• оценки надежности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
• необходимого уровня руководства и контроля за работой персонала аудиторской организации при проведении процедур получения аудиторских доказательств.

3.1.2. Аудиторские  доказательство могут быть:

• документально оформлены;
• носить устный характер;
• представлены в электронном виде.

3.2. Основные требования, предъявляемые к качеству и количеству аудиторских доказательств и к процедурам их получения

      3.2.1. Ответственность за качество и количество аудиторских доказательств, которые необходимо получить при аудите возлагается на руководителя аудиторской проверки.

        3.2.2. Количественный и качественный состав аудиторских доказательств должен быть сформирован таким образом, чтобы при необходимости аудитор смог продемонстрировать, что его аудит был хорошо спланирован и соответствующим образом контролировался, что собранные свидетельства достоверны, достаточны и своевременны и что аудиторское заключение согласуется с результатами проверки.

     3.2.4. Объем процедур получения аудиторских доказательств по каждой аудиторской проверки определяется руководителем группы самостоятельно на основе своего профессионального мнения.

     3.2.5. Аудиторские доказательства должны иметь надлежащий характер. На суждение аудитора о том, что является достаточным надлежащим аудиторским доказательством, влияют следующие факторы:

• состав и структура системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
• опыт и квалификация аудиторов ООО «Аудит Плюс»;
• результаты аудиторских процедур;
• источник и достоверность информации.

3.3. Получение аудиторских доказательств посредством проведения тестов средств внутреннего контроля

      3.3.1. При получении аудиторских доказательств с использованием тестов средств внутреннего контроля аудитор должен рассмотреть достаточность и надлежащий характер этих доказательств с целью подтверждения оценки уровня риска средств внутреннего контроля.

      3.3.2. Аудитор должен убедиться в  существовании следующих составляющих системы внутреннего контроля:

• инструкции и правила для различных контрольных функций, системы разделения полномочий по вводу и контролю информации;
• контроль за развитием и изменениями в системе учета;
• авторизация, визирование учитываемых операций;
• контроль за используемыми программными средствами учета;
• контроль за вводом, обработкой и выводом информации;
• обеспечение сохранности информации;
• обеспечение защиты информации от несанкционированного доступа.

     3.3.3. Аудитору необходимо получить  аудиторские доказательства посредством проведения тестов системы внутреннего контроля для подтверждения любой оценки ее риска, которая является ниже высокой. Образец проведения оценки надежности системы внутреннего контроля приведен в приложении 1 данного стандарта.

3.4. Процедуры получения аудиторских доказательств по существу

     3.4.1. Сбор аудиторских доказательств по существу осуществляется путем проведения аудиторских процедур. К таким процедурам относятся: инспектирование, аналитические процедуры, устный опрос, запрос, наблюдение, пересчет, подтверждение.

      3.4.2. К процедурам инспектирования относятся: проверка правильности оформления первичных документов; проверка корреспонденции счетов по соответствующему типовому и рабочему плану счетов; проверка оборотов по счетам; проверка учета по материально-ответственным лицам; установление соответствия данных складского учета данным бухгалтерского учета по складам; инспектирование материальных запасов.

      К процедурам пересчета относятся: проверка сумм и оборотов по счетам; проверка соответствия величин, отраженных в  первичных документах и в регистрах бухгалтерского учета.

      К процедурам наблюдение относятся: наблюдение за структурой и системой внутреннего контроля; наблюдение за проведением инвентаризации.

      К устному опросу относятся: детальное  изучение хранения запасов; изучение своевременности проведение инвентаризации; обоснованность списание недостач; проверка учета операций по приобретения активов; уточнение у специалистов отдельных положений совершенных хозяйственных операций.

      К процедурам запроса и подтверждения  относятся: запрос документов у контролируемых органов по поводу государственной регистрации; подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов и др.

      Аудитор должен готовить запрос о предоставлении внешних подтверждений, исходя из специфики информации, которую он собирается получить. При подготовке запроса аудитор должен учесть обстоятельства и факторы, от которых может зависеть надежность подтверждения. Ответственность по контролю за содержанием запросов о подтверждении и их рассылкой возлагается на руководителя аудиторской группы.