. Вводная часть 

Преступления  в налоговой сфере

Преступления  в налоговой сфере, по природе  своей, совершаются в области  финансов, и вполне логично, что статьи Уголовного кодекса РФ, устанавливающие  уголовную ответственность за налоговые  преступления, отнесены к 22 Главе Уголовного кодекса – «Преступления в  сфере экономики».

Достаточно сложно, не будучи специалистом, понять, за что  и какая ответственность предусмотрена  в сфере касающейся налогов (сборов). 
Ситуация осложняется неизменной изменчивостью нашего права, которое постоянно развивается. В частности уголовная ответственность за налоговые преступления кардинальным образом претерпела изменения с 1-го января 2010 года.

Настоящим материалом мы постараемся дать четкую и ясную  картину, за что и при каких  условиях наступает уголовная ответственность  за преступления в сфере неуплаты налогов и сборов, как у граждан (то есть физических лиц и предпринимателей), так и у организаций.

Отдельно  отметим, что в  интересующей нас  области налогов  и сборов, существуют три вида ответственности:

1. Ответственность, установленная законодательством о налогах и сборах, то есть Налоговым кодексом (НК РФ) и нормативными актами по сборам
2. Административная ответственность, по Кодексу об административных правонарушениях (КоАП РФ)
3. Уголовная ответственность за налоговые преступления установленная Уголовным кодексом (УК РФ)

Не все осознают разницу между такими понятиями  как неуплаченный налог и пени – которые всегда обязательны к уплате, и привлечением к ответственности за неуплату налогов (сборов).

Привлечение к ответственности является, по сути своей, определенной формой наказания за совершенное правонарушение (налоговое, административное или уголовное).

Форма наказания это – штрафы, арест, лишение свободы, запрет заниматься определенной деятельностью или занимать определенные должности.

Если фактически не уплачен налог, то можно, понимая  механизм привлечения к ответственности, пытаться её смягчить, либо в идеальном  варианте полностью избежать, однако:

• даже отбытие наказания, или уплата штрафов никоим образом не освобождают от изначальной обязанности уплатить сокрытые и начисленные налоги, а также сопутствующие им суммы пени

Пени - это способ обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, упрощенного говоря, некая компенсация бюджету за несвоевременную уплату налога (сбора), проценты за пользование деньгами бюджета.

А налоги и сборы являются обязательным платежом либо взносом, обязанность уплаты которого, практически во всех случаях, не имеет срока давности.

Далее, в настоящем  материале, рассматриваются только вопросы уголовной ответственности  за неуплату налогов и сборов.

Всего существует четыре статьи Уголовного кодекса, непосредственно  устанавливающие уголовную ответственность  за налоговые преступления:

• Статья 198. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица
• Статья 199. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации
• Статья 199.1. Неисполнение обязанностей налогового агента
• Статья 199.2. Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов

Термин «налоговые преступления» не совсем корректен, однако мы будем пользоваться им и  далее, поскольку он достаточно емко характеризует уголовные преступления предусмотренные статьями 198 – 199.2 Уголовного кодекса РФ.

Поскольку не все  глубоко знают правовые нормы, в  том числе и нормы уголовного права в части неуплаты налогов  и сборов, отметим, что субъектом (то есть лицом привлекаемым к уголовной ответственности) может быть только физическое лицо, то есть гражданин, даже в случаях, когда некое уголовное деяние касается организации. В принципе уголовное наказание и преследование установлено исключительно для людей. В отношении организации термин «уголовное преследование» в принципе не применим.

Таким образом, когда речь идет об уголовном преступлении, выражающемся в уклонении от уплаты налогов с организации, то фактически к уголовной ответственности  за неуплату налогов с этой организации  будут привлекаться конкретные люди, в частности это может быть директор или главный бухгалтер, а в определенных случаях и  её создатели - учредители.

В целом, согласно статьям 19 и 20 Уголовного кодекса - уголовной  ответственности подлежит только вменяемое  физическое лицо, достигшее установленного Уголовным кодексом возраста – шестнадцатилетнего, либо в случае отдельных преступлений - четырнадцатилетнего возраста. 
Что касается уголовной ответственности за неуплату налогов и сборов, к ней могут быть привлечены лишь вменяемые лица, достигшие шестнадцатилетнего возраста, поскольку в перечень уголовных преступлений ответственность за которые наступает с четырнадцати лет, налоговые преступления предусмотренные статьями 198 – 199.2 не входят.

Нормы уголовного права, относящиеся к уголовным  преступлениям по неуплате налогов  и сборов, существенным образом изменились с 01 января 2010 года.

Федеральный закон  от 29 декабря 2009 года N 383-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» внес изменения как в Налоговый кодекс, так и в Уголовный и Уголовно-процессуальный кодексы, а также Закон «О милиции».

В результате этих изменений произошла достаточно значимая либерализация, или как  принято ныне говорить «декриминализация», а проще говоря, вывод из уголовной  сферы части норм, относящихся  к вопросам неуплаты налогов и  сборов.

Естественно, что  всё дальнейшее изложение построено  исходя из норм налогового и уголовного права действующих с 01 января 2010 года и изложено в форме ответов  на наиболее часто задаваемые нам  вопросы.

Злоупотребление должностными полномочиями. Превышение должностных  полномочий

В качестве основного объекта преступления выступают общественные отношения, регулирующие нормальную работу государственного аппарата и аппарата местного самоуправления как в целом, так и отдельных его звеньев. Дополнительный объект – права и законные интересы граждан, организаций, охраняемые законом интересы общества и государства.

Злоупотребление должностными полномочиями (ст. 285 УК РФ)

Объективная сторона преступления – использование должностным лицом своих служебных полномочий вопреки интересам службы, если это деяние повлекло существенное нарушение прав и законных интересов граждан или организаций либо охраняемых законом интересов общества или государства.

Злоупотреблением могут быть признаны такие действия должностного лица, которые вытекали из его служебных полномочий и были связаны с осуществлением прав и обязанностей, которыми это лицо наделено в силу занимаемой должности. Нарушение прав и законных интересов граждан или организаций либо охраняемых законом интересов общества или государства может выражаться в подрыве авторитета органов власти, государственных и общественных организаций, создании помех и сбоев в их работе, нарушении общественного порядка, сокрытии крупных хищений, других тяжких преступлений и т. п.

При решении вопроса  о том, являются ли нарушения существенными, необходимо учитывать степень отрицательного влияния противоправного деяния на нормальную работу предприятия, организации, учреждения, характер и размер понесенного ими материального ущерба, число потерпевших граждан, тяжесть причиненного им морального, физического или имущественного вреда и т. п.

Субъективная  сторона выражается в умысле (прямом или косвенном) и мотиве – корыстной или иной личной заинтересованности.

Субъект – специальный (должностное лицо), по ч. 2 ст. 285 УК РФ лицо, занимающее государственную должность Российской Федерации или государственную должность субъекта Российской Федерации, глава органа местного самоуправления.

Превышение  должностных полномочий (ст. 286 УК РФ)

Объективная сторона – совершение должностным лицом действий, явно выходящих за пределы его полномочий и повлекших существенное нарушение прав и законных интересов граждан или организаций либо охраняемых законом интересов общества или государства.

При отграничении злоупотребления  властью или служебным  положением от превышения власти или служебных  полномочий следует исходить из того, что в первом случае должностное лицо незаконно, вопреки интересам службы использует предоставленные ему законом права и полномочия, а во втором – совершает действия, явно выходящие за пределы его служебной компетенции (которые относятся к полномочиям другого должностного лица либо могли быть совершены самим должностным лицом только при наличии особых обстоятельств, указанных в законе или подзаконном акте, а также действия, которые никто и ни при каких обстоятельствах не вправе совершить).

Субъективная  сторона – прямой или косвенный умысел и, в отличие от злоупотребления должностными полномочиями, нет мотива.

Субъект – должностное лицо.

3 мая 2010 Ответственность за злоупотребление и превышение должностных полномочий работниками.

Журнал "Акционерный вестник", Май 2010

Инна Качалова, Cтарший юрист Goltsblat BLP.

Термины «превышение» и «злоупотребление» должностными полномочиями используются в уголовном законодательстве, устанавливающем ответственность за преступные действия против государственной власти, интересов (государственной) службы и службы в органах местного самоуправления (статьи 201, 285 и 286 УК РФ).

Между тем злоупотребление должностными полномочиями и их превышение может повлечь последствия также в области гражданского, корпоративного, трудового, налогового законодательства. В последнем, однако, не установлено четких различий между «превышением» и «злоупотреблением».

На сегодняшний  день все чаще и чаще у работодателей  возникают вопросы, связанные с  превышением и злоупотреблением должностными полномочиями со стороны  работников, в том числе с мерами ответственности, которые могут  быть применены к таким работникам.

Злоупотребление должностными полномочиями и их превышение.

Превышением должностных  полномочий является совершение действий работником, выходящих за пределы  его должностных полномочий, независимо от цели их совершения. Наиболее часто  встречающиеся примеры превышения должностных полномочий - осуществление  действий, не относящихся к должностным  обязанностям работника (принятие решения, которое не входит в круг полномочий работника), сбор и продажа конфиденциальной информации (клиентская база, контрактные цены и т. п.), которая не является доступной  в силу установленных ему должностных обязанностей.

Злоупотребление должностными полномочиями связано  с использованием работником своих  должностных полномочий вопреки  законным интересам организации  и в целях извлечения выгод  и преимуществ для себя или других лиц либо нанесения вреда другим лицам. Например, занижение менеджерами по продаже стоимости товаров, корыстное разглашение коммерческой тайны, растрата имущества работодателя.

Ответственность.

Какие же меры ответственности  можно применить к работнику, допустившему злоупотребление должностными полномочиями или их превышение?

В зависимости  от вида правонарушения, являющегося  результатом превышения или злоупотребления  должностными полномочиями, к работнику  могут быть применены меры либо уголовной, либо административной, либо гражданско-правовой, либо дисциплинарной и материальной ответственности.

Дисциплинарная  и материальная ответственность  являются видами юридической ответственности, к которой работника, превысившего или злоупотребившего должностными полномочиями, работодатель может привлечь самостоятельно.

Установленные в законодательстве РФ иные виды ответственности (уголовная, административная, гражданско-правовая), к которым такой работник может  быть также привлечен, применяются  с участием соответствующих уполномоченных государственных органов.

В настоящей  статье будут рассмотрены вопросы, связанные с трудовыми и гражданскими аспектами превышения и злоупотребления  должностными полномочиями, даны рекомендации работодателям.

1. Привлечение работника к дисциплинарной ответственности.

Трудовое законодательство РФ предоставляет возможность привлечь работника к дисциплинарной ответственности  за совершение дисциплинарного проступка, то есть  неисполнение или ненадлежащее исполнение работником по его вине возложенных на него трудовых обязанностей (ст. 192 Трудового кодекса РФ, далее - ТК РФ).

В целях подтверждения  неисполнения или ненадлежащего  исполнения работником должностных  обязанностей при поступлении  или назначении на должность работник должен быть ознакомлен под роспись со своими должностными обязанностями и полномочиями. Последние, как правило, закрепляются в трудовом договоре или в иных документах (уставе, должностной инструкции, локальных нормативных актах, приказах, Квалификационном справочнике должностей руководителей, специалистов и других служащих [1] ), ссылка на которые должна содержаться в трудовом договоре.

Но можно ли рассматривать превышение или злоупотребление  должностными полномочиями с точки  зрения трудового законодательства РФ как неисполнение или ненадлежащее исполнение должностных обязанностей? 

На наш взгляд, неисполнение или ненадлежащее исполнение должностных обязанностей включает в себя не только нарушение или  невыполнение должностных обязанностей работника или поручений работодателя, но и противоправное превышение должностных  полномочий, равно как и их противоправное неприменение и злоупотребление ими. Соответственно превышение и злоупотребление должностными полномочиями может считаться неисполнением или ненадлежащим исполнением трудовых обязанностей.

Однако на практике часто возникают сложности в  привлечении работника к дисциплинарной ответственности в силу того, что  должностные обязанности и полномочия не прописаны, то есть оговорены в устной форме, либо не соответствуют фактически выполняемой трудовой функции работника, либо зафиксированы в неполном объеме, и т.д. В связи с этим часто действия, вменяемые работникам в качестве дисциплинарного проступка, не предусмотрены их должностными обязанностями, поэтому наложение дисциплинарного взыскания может быть признано судом незаконным. Между тем должностные обязанности определяют не только объем и пределы выполняемых работником функций и поставленных перед ним задач в силу занимаемой им должности, но также и пределы ответственности перед работодателем.

Во избежание  споров с работником (в том числе  превысившим или злоупотребившим  своими должностными полномочиями) относительно его трудовой функции необходимо крайне внимательно, четко и подробно прописывать должностные полномочия и обязанности работника в  документах на этапе оформления приема работника на работу. Кроме того, необходимо получить подпись работника  на документах, удостоверяющую его  ознакомление с должностными обязанностями.

Выполнение данной рекомендации может позволить также  привлечь работника, превысившего или  злоупотребившего должностными полномочиями, к уголовной и дисциплинарной ответственности в качестве должностного лица. 

Виды дисциплинарных взысканий.

Статья 192 ТК РФ предусматривает следующие виды дисциплинарных взысканий: (1) замечание; (2) выговор; (3) увольнение по соответствующим  основаниям. При этом применение дисциплинарных взысканий, не предусмотренных федеральными законами, уставами и положениями  о дисциплине, ТК РФ не допускает.

На практике в случае превышения или злоупотребления  должностными полномочиями найти законное основание для немедленного увольнения работника оказывается зачастую непросто или попросту невозможно.

В трудовом законодательстве установлены основания, по которым  трудовые отношения с работником могут быть прекращены, в том числе  по инициативе работодателя (ст. 81 ТК РФ). Перечень таких оснований является исчерпывающим.

Возможно ли уволить работника, превысившего или допустившего злоупотребление должностными полномочиями?

Прямого основания  в случае злоупотребления или  превышения должностных полномочий для увольнения работника в трудовом законодательстве РФ не предусмотрено. Однако ТК РФ устанавливает ряд оснований  для прекращения трудовых отношений, которые при определенных условиях могут быть использованы работодателями в случае превышения или злоупотребления  работником должностных полномочий.

(1) Превышение  или злоупотребление должностными  полномочиями в некоторых случаях  можно отнести к действиям,  дающим основание для утраты  доверия и позволяющим расторгнуть  трудовой договор с работником  по инициативе работодателя (п. 7 ч. 1 ст. 81 ТК РФ). Расторжение трудового договора с работником по данному основанию возможно только в отношении работников, непосредственно обслуживающих денежные или товарные ценности (прием, хранение, транспортировка, распределение и т. п.), т. е. материально ответственных лиц и только при условии, что ими совершены такие виновные действия, которые давали работодателю основание для утраты доверия к ним, в том числе в случае совершения корыстных правонарушений работниками, не связанных с их работой [2].

Поэтому если превышение или злоупотребление должностными полномочиями в корыстных целях  было совершено, например, работником, занимающимся закупками товаров, то применить к нему указанное основание  увольнения нельзя.

(2) Превышение  или злоупотребление должностными  полномочиями может привести  к разглашению охраняемой законом  тайны (государственной, коммерческой, служебной и иной), ставшей известной  работнику в связи с исполнением  им трудовых обязанностей, в том  числе разглашению персональных  данных другого работника. Данное  нарушение является основанием  для прекращения трудовых отношений  по инициативе работодателя (подп. «в» п. 6 ч. 1 ст. 81 ТК РФ). Такое виновное действие работника закон расценивает как однократное грубое нарушение им своих трудовых обязанностей.

В целях применения дисциплинарной ответственности по данному основанию необходимо, чтобы:

• работодателем заблаговременно были приняты меры по охране конфиденциальности информации, в том числе определен перечень информации, составляющей коммерческую тайну, и работник был ознакомлен с ним под роспись;
• ограничен доступ к информации, составляющей коммерческую тайну, путем установления порядка обращения с этой информацией и контроля за соблюдением такого порядка;
• велся учет лиц, получивших доступ к информации, составляющей коммерческую тайну, и (или) лиц, которым такая информация была предоставлена или передана;
• на материальные носители (документы), содержащие информацию, составляющую коммерческую тайну, нанесен гриф «Коммерческая тайна» с указанием обладателя этой информации.

Согласно п. 43 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17.03.2004 № 2 в случае оспаривания  работником увольнения по подп. «в» п. 6 ч. 1 ст. 81 ТК РФ работодатель обязан представить доказательства, свидетельствующие о том, что сведения, которые работник разгласил, в соответствии с действующим законодательством относятся к государственной, служебной, коммерческой или иной охраняемой законом тайне либо к персональным данным другого работника, если эти сведения стали известны работнику в связи с исполнением им трудовых обязанностей и он обязывался не разглашать их.

(3) В случае  если превышение или злоупотребление  должностными полномочиями выразилось  в совершении по месту работы  хищения (в том числе мелкого)  чужого имущества, растраты, умышленного  его уничтожения или повреждения,  трудовой договор с работником  может быть расторгнут, при условии  что факт совершения хищения,  растраты, уничтожения или повреждения  имущества был установлен вступившим  в законную силу приговором  суда или постановлением судьи,  органа, должностного лица, уполномоченных рассматривать дела об административных правонарушения (подп. «г» п. 6 ч. 1 ст. 81 ТК РФ). При этом увольнение производится независимо от применения к работнику мер уголовной или административной ответственности [3].

Уволить работника  по данному основанию сразу после  совершения хищения, растраты, умышленного  уничтожения или повреждения  имущества работодателя невозможно, поскольку потребуется время  для обращения в правоохранительные органы после выявления факта  хищения с соответствующим заявлением для возбуждения дела или возбуждения  дела об административном правонарушении, вынесения приговора или постановления  судьи,  органа, должностного лица, уполномоченных рассматривать дела об административных правонарушениях, а также для вступления их в силу. Работник может быть уволен в течение месяца с даты вступления в силу указанных приговора или постановления.

(4) Для руководителей  организации (филиала, представительства), его заместителей, превысивших или  злоупотребивших должностными полномочиями, в законодательстве предусмотрены  дополнительные основания для  расторжения трудового договора.

Так, в случае если превышение или злоупотребление  должностными полномочиями со стороны  руководителя организации (филиала, представительства), его заместителей и главного бухгалтера выразилось в принятии необоснованного  решения и повлекло за собой нарушение  сохранности имущества, неправомерное  его использование или иной ущерб  имуществу организации, допустимо  расторгнуть трудовой договор с  работником на основании п. 9 ч. 1 ст. 81 ТК РФ.

Решая вопрос о  том, являлось ли принятое решение необоснованным, необходимо учитывать, наступили ли названные неблагоприятные последствия именно в результате принятия этого решения и можно ли было их избежать в случае принятия другого решения. В противном случае увольнение считается незаконным.

Также работодатель вправе расторгнуть трудовой договор  по п. 10 ч. 1 ст. 81 ТК РФ с руководителем  организации (филиала, представительства) или его заместителями, если ими  было допущено однократное грубое нарушение  своих трудовых обязанностей. Вопрос о том, являлось ли допущенное нарушение  грубым, решается судом с учетом конкретных обстоятельств каждого  дела. При этом обязанность доказать, что такое нарушение в действительности имело место и носило грубый характер, лежит на работодателе.  
В качестве грубого нарушения трудовых обязанностей руководителем организации (филиала, представительства), его заместителями следует, в частности, расценивать неисполнение возложенных на этих лиц трудовым договором обязанностей, которое могло повлечь причинение вреда здоровью работников либо причинение имущественного ущерба организации.

Исходя из содержания п. 13 ч. 1 ст. 81 ТК РФ расторжение трудового  договора с руководителем организации, членами коллегиального исполнительного  органа (например, членами совета директоров, состоящими в трудовых правоотношениях  с работодателем) может быть произведено  по основаниям, предусмотренным в  самом трудовом договоре. Среди таких  оснований целесообразно предусмотреть  в трудовом договоре превышение и  злоупотребление должностными полномочиями, а также раскрыть их содержание. В данном случае оснований для  выплаты компенсации в случае досрочного прекращения трудовых отношений, предусмотренной ст. 279 ТК РФ, нет.

(5) Кроме того, работодатель вправе расторгнуть  трудовой договор с любым работником  за неоднократное неисполнение  без уважительных причин трудовых  обязанностей при условии, что  к работнику ранее было применено  дисциплинарное взыскание и на  момент повторного неисполнения  им без уважительных причин  трудовых обязанностей оно не  снято и не погашено (п. 5 ч. 1 ст. 81 ТК РФ). Это означает, что за  превышение или злоупотребление должностными полномочиями работника можно привлечь к дисциплинарной ответственности в виде замечания или выговора, если ранее к работнику не было применено дисциплинарного взыскания. В случае если в течение последующего года работник совершит повторный дисциплинарный проступок (нарушение требований законодательства, обязательств по трудовому договору, правил внутреннего трудового распорядка, должностных инструкций, положений, приказов работодателя, технических правил и т.п.), работодатель вправе будет расторгнуть с ним трудовой договор. В случае же если у работника уже имеется неснятое дисциплинарное взыскание (то есть взыскание было наложено в течение предыдущего года и не было снято работодателем), то превышение и злоупотребление должностными полномочиями может послужить основанием для расторжения трудового договора.

Увольнение как  мера дисциплинарного взыскания  на практике часто оспаривается работниками  в суде.  Пленум Верховного Суда РФ обратил внимание на то, что в случае рассмотрения дела о восстановлении работника на работе обязанность доказать наличие законного основания увольнения и соблюдение установленного порядка увольнения возлагается на работодателя [4].

Исходя из действующего законодательства и судебной практики увольнение может быть применено при соблюдении следующих условий:

1. Должны быть  достаточные основания для наложения  дисциплинарного взыскания, доказан  факт превышения или злоупотребления  должностными полномочиями со  стороны работника, зафиксированы  документально трудовые правонарушения.