Вопросы теории ВЭД

Содержание:

Раздел 1. Вопросы теории ВЭД

1.1 Понятие внешнеэкономической деятельности, виды внешнеэкономических операций……………………………………..…1

1.2 Особенности бухгалтерского учета операций ВЭД……………......4

1.3 Рабочий план счетов с учетом особенностей ВЭД……………...…5

1.4 Документы для оформления операций ВЭД………………...……..6

1.5 Существующие формы расчетов по ВЭД…………..………………7

1.6 Общая схема учета экспортных операций………………...………..9

1.7 Общая схема учета импортных операций…………………………12

Раздел 2. Тестовые задания по бухгалтерскому учету и аудиту ВЭД

2.1 Тесты по бухгалтерскому учету……………………………………15

2.2 Тесты по аудиту……………………………….…………………….15

Раздел 3. Практические ситуации и задачи по основным темам дисциплины…………………………………………………………….15

Список используемой литературы……………………………………..20 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Раздел 1. Вопросы теории ВЭД 

Понятие внешнеэкономической деятельности, виды внешнеэкономических операций

     Внешнеэкономическая деятельность - это деятельность международных фирм, сфера производственной и коммерческой деятельности которых распространяется на иностранные государства. По результатам внешнеэкономической деятельности проводятся коммерческие операции и заключаются международные коммерческие сделки.

        Вешнеэкономическая деятельность -- это внешнеторговая, инвестиционная и иная деятельность, включая производственную кооперацию, в области международного обмена товарами, информацией, работами, услугами, результатами интеллектуальной деятельности, в том числе исключительными правами на них (интеллектуальная собственность). Она может осуществляться в различных целях: удовлетворение материальных и духовных потребностей, получение дохода и максимизация прибыли, осуществление общественно полезной цели, в том числе образовательной, благотворительной, научной или религиозной и др. В условиях рыночной экономики любые лица (кроме случаев, ограниченных законом) имеют право вести внешнеэкономическую деятельность: финансовые и нефинансовые предприятия, государственные учреждения и некоммерческие организации, физические лица. 

Виды ВЭД

     Различают следующие виды ВЭД:

Внешнеторговая деятельность;

Производственная кооперация;

Международное инвестиционное сотрудничество;

Валютные и финансово-кредитные операции;

     В российской практике ВЭД реализуется преимущественно через внешнеторговую деятельность (ВТД).

     - ВТД - это предпринимательство в области международного обмена товарами, работами, услугами, информацией и результатами интеллектуальной деятельности.

     - Международное инвестиционное сотрудничество - предполагает одну из форм взаимодействия с иностранными партнёрами на основе объединения усилий финансового и материально-технического характера. Целями такого сотрудничества является расширение базы развития и выпуска , экспортной продукции её систематическое обновление на основе критериев конкурентоспособности и облегчение процессов её реализации на внешнем рынке. Подобные задачи могут быть решены за счёт организации, например, совместного производства.

     - Производственная кооперация - в составе ВЭД предприятий и фирм так же представляет одну из форм сотрудничества между иностранными партнёрами в различных, но конструктивно связанных между собой процессах технологического разделения труда. Сам технологический процесс разделения труда означает распределение его участников в цепи создания и реализации продукции по основным его фазам, от изучения потребностей на внутреннем и внешнем рынках, до доведения её до конечных потребителей.

     - Валютные и финансово-кредитные операции - в качестве вида ВЭД предприятий и фирм следует рассматривать в первую очередь, как содействующие, сопровождающие любую внешнеторговую сделку в виде финансовых обязательств, связанных с обеспечением платежа за поставленную продукцию через конкретные фирмы расчёт, а так же валютных операций, совершаемых в целях избегания курсовых потерь.

         В      международной              практике      различают   следующие   критерии   классификации внешнеторговых операций:

         1. По направлениям торговли.

         2. По видам товаров и услуг.

         3. По степени готовности товара.

         4. По методам торговли товарами и услугами.

         5. По формам организации торговли.

         В международной практике различают следующие виды внешнеэкономических или внешнеторговых операций по направлениям торговли.

         - импортная (import) - приобретение товара у иностранного продавца с заводом в страну покупателя; или ввоз товара (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности) на таможенную территорию государства без обязательств обратного вывоза.

         - экспортная (export) - продажа товара иностранному покупателю с вывозом из страны продавца; или вывоз товара (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности) с таможенной территории государства без обязательства об обратном ввозе.

Особенности бухгалтерского учета операций ВЭД

     Бухгалтерский учет операций в иностранной валюте имеет свою специфику, которая заключается в пересчете сумм иностранной валюты в единый денежный измеритель - национальную валюту страны. Суть такого пересчета состоит в установлении курса, по которому следует вести пересчет иностранной валюты в рубли, определении даты, по состоянию на которую необходимо проводить пересчет, осуществлении самого пересчета и исчислении суммы курсовой разницы для последующего отражения ее в учете. Особенности учета операций в иностранной валюте регламентируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000). Федеральным законом «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности» установлено, что любое предприятие независимо от организационно-правовой формы имеет право осуществлять внешнеторговые операции, связанные с импортом и экспортом товаров, работ, услуг и результатов интеллектуальной деятельности.

     Бухгалтерский учет внешнеторговой деятельности организаций должен выполнять следующие основные задачи: соблюдение требований валютного, таможенного и налогового законодательства и нормативных актов в области бухгалтерского учета ВЭД организации; проверка правильности документального оформления денежных, расчетных и товарных операций; формирование достоверной информации об объемах внешнеторговых операций по экспорту и импорту товаров, о состоянии расчетов с иностранными партнерами, о покупной стоимости импортных поставок, о движении инвалютных денежных средств, экспортных и импортных товаров, о курсовых валютных разницах, о расчетах по налоговым и таможенным платежам; правильное исчисление финансового результата внешнеторговой деятельности.

Рабочий план счетов с учетом особенностей ВЭД.

          Рабочий план счетов организации разрабатывается таким образом, чтобы обеспечить обособленную группировку данных по внешнеэкономическим операциям:

         на счетах 08 «Вложения во внеоборотные активы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» должны быть открыты субсчета «Затраты на приобретение импортного оборудования», «Затраты на приобретение импортных материалов (товаров)» соответственно;

        на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям» должен быть открыт субсчет «НДС, уплаченный на таможне» и/или «НДС, подлежащий уплате по ввезенным товарам без таможенного оформления»;

        на счете 41 «Товары» организации, осуществляющие продажу товара на экспорт, должен быть открыт субсчет «Товары для продажи на экспорт»;

         на счете 43 «Готовая продукция» организации-производители экспортной продукции - субсчет «Экспортная продукция» и т. д.

         на счетах учета расчетов счет 62 «Расчеты с покупателями», счет 60 «Расчеты с поставщиками», счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. необходимо предусмотреть субсчета для группировки данных о расчетах, осуществляемых в иностранной валюте;

         на счете 52 «Валютный счет» будут открыты субсчета «Валютные счета внутри страны», «Валютные счета за рубежом», в аналитическом учете необходимо группировать данные по операциям транзитного валютного счета и текущего валютного счета;

         на счете 90 «Продажи» и его субсчетах 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж» должны быть открыты субсчета «Выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг) на экспорт, «Себестоимость продажи экспортной продукции» соответственно;

         на счете 91 «Прочие доходы и расходы» необходимо предусмотреть субсчет для отражения операционных доходов и расходов, возникающих по операциям в иностранной валюте, а также субсчет для группировки данных о возникающей в связи с пересчетом валютной стоимости активов и обязательств в рубли курсовой разницы.

Документы для оформления операций ВЭД  

      Клиенты-резиденты предоставляют в Банк следующие документы валютного контроля:

* Паспорт сделки (ПС). ПС оформляется резидентом (в 2-х экземплярах) на основании кредитного договора или договора займа, а также на основании внешнеторгового контракта, предусматривающего:

импорт товаров;

экспорт товаров;

получение резидентом работ, услуг, информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них;

предоставление резидентом работ, услуг, информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них.

* Справку о валютных операциях (в 2-х экземплярах) при списании средств в иностранной валюте со Счета (одновременно с расчетным документом) либо не позднее 7 рабочих дней со дня поступления иностранной валюты на Счет (одновременно с распоряжением о списании средств с транзитного валютного счета);

* Справку о поступлении валюты РФ (в 2-х экземплярах) - в срок, не превышающий 15 календарных дней, следующих за месяцем, в течение которого были зачислены денежные средства на Счет клиента;

*  Справку о подтверждающих документах - в срок, не превышающий 15 календарных дней, исчисляемых со дня, следующего за датой выпуска (условного выпуска) таможенными органами ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации или вывозимых с таможенной территории Российской Федерации товаров, определяемой по отметкам таможенного органа о выпуске (условном выпуске) товаров в таможенной декларации (в случае представления грузовой таможенной декларации на бланке установленной формы - графа "D"), которые в соответствии с нормативными правовыми актами в области таможенного дела подлежат декларированию таможенным органам путем подачи таможенной декларации, за исключением случая, подачи таможенной декларации после выпуска товара.

       Основными формами расчетов во внешнеэкономической деятельности являются:

банковский перевод,

документарное инкассо,

документарный аккредитив,

расчеты по открытому счету,

покупательский аванс.

      Форма расчета российского предприятия с иностранной фирмой определяется внешнеторговым контрактом.

      Банковский перевод -- это направление телеграфом или по почте платежного поручения одного банка другому.

     Документарное инкассо. Более надежной по сравнению с банковским переводом является инкассовая форма расчетов. Инкассо -- это поручение экспортера (кредитора) своему банку получить от импортера (плательщика) определенную денежную сумму. При документарном инкассо платеж осуществляется против определенных документов (чаще всего, товаросопроводительных). В осуществлении этой операции участвуют продавец, покупатель, банк продавца и банк покупателя.

       Банк при осуществлении операций по аккредитивам имеет дело только с документами, но не с товарами, услугами. Поскольку расчеты производятся против документов, то сама эта форма расчетов носит наименование документарный аккредитив. Аккредитивная форма платежа используется в интересах продавца (ему даются весьма существенные гарантии оплаты). Настаивать на ней можно лишь тогда, когда продавец в известной степени обладает монопольными правами на товар, в котором заинтересован покупатель.

       В экспортно-импортных операциях применяются расчеты по открытому счету. Продавец     отгружает   товар    покупателю    и   направляет    в    его   адрес товарораспорядительные документы. Затем зачисляет сумму задолженности в дебет счета, открытого им на имя покупателя. Для экспортера это самая невыгодная форма расчетов. Покупатель погашает свою задолженность по этому счету в обусловленные контрактом сроки (скажем, в течение 30 дней). В большинстве случаев, если покупатель не использовал

до конца данный срок и оплатил счет раньше, ему представляется особая скидка-сконто (от 2 до 5%).

       Для покупателя (импортера) открытый счет является выгодной формой расчетов и получения кредита, так как отсутствует риск оплаты не поставленного товара, а проценты за пользование кредитом обычно не взимаются.

       Покупательский аванс. В международной торговле используется покупательский аванс как форма кредитования экспортеров импортерами при закупках ими дорогостоящего оборудования. Покупатель оплачивает продавцу всю стоимость товара до его поставки. Этот вид оплаты связан с риском для покупателя не получить товар вообще или получить некачественный товар.

       Стопроцентный аванс наиболее выгоден для экспортера.

Общая схема учета экспортных операций.

  Общая схема учета импортных операций

     Основными документами по оформлению импортных операций являются паспорт и досье по импортной сделке, карточка платежа, учетная карточка импортируемых товаров, ведомость банковского контроля и отчет об операциях по импортным контрактам.

     В основе расчетов по импорту лежит понятие полной импортной стоимости, которая включает контрактную стоимость и накладные расходы. Контрактная стоимость определяется условиями договора поставки. Расходы по перевозке, хранению груза, на оплату брокеров и комиссионных вознаграждений, таможенных платежей в рублях и валюте относятся к накладным.

     Синтетический учет расчетов с поставщиками импортных товаров осуществляется на счете 60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками». Аналитический учет расчетов ведется по отдельным поставкам. Информация о покупной стоимости импортных товаров формируется на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»; на субсчетах этого счета отражаются движение товара в пути, расходы по его доставке и таможенному оформлению. Аналитический учет ведется по поставщикам, партиям и видам товаров.

     Учет операций по предварительной покупке иностранной валюты для расчетов по импорту товара:

     Д-т 76  К-т 51 - перечислены средства на приобретение иностранной валюты - 750 тыс. руб.;

     Д-т 55-3  К-т 51 - перечислены средства на депозитный вклад (операция резервирования) - 750 тыс. руб.;

     Д-т 52-1-2  К-т 76 - приобретена валюта для осуществления операции по импорту - 745 тыс. руб.;

     Д-т 44, 26  К-т 76 - начислены комиссионные банку за приобретение валюты -22500 руб.;

     Д-т 91-2  К-т 76 - списана сумма убытка от приобретения валюты - 5 тыс. руб.

     Учет операций по внесению аванса поставщику товара, обязательных платежей и оплате услуг транспортных организаций:

     Д-т 60  К-т 52-1-2 - перечислен с текущего валютного счета аванс иностранному поставщику (50%) - 375 тыс. руб.;

     Д-т 76  К-т 51 - отражено вознаграждение банка за валютный перевод (0,3%) - 11250 руб.;

     Д-т 91-2  К-т 76 - списано вознаграждение банка за валютный перевод на прочие расходы - 11250 руб.;

     Д-т 15-2  К-т 76 - начислено иностранной транспортной организации за доставку товара до пункта назначения - 60 тыс. руб.;

     Д-т 15-1  К-т 76 - начислено российской транспортной организации за доставку товара до таможенного склада - 15 тыс. руб.;

     Д-т 19  К-т 76 - НДС - 2700 руб.;

     Д-т 76  К-т 51 -  перечислено с р/с за услуги российской транспортной организации - 17700 руб.;

     Д-т 76  К-т 52-1-2 - перечислено с текущего валютного счета за услуги иностранной транспортной организации - 60 тыс. руб.;

     Д-т 91  К-т 76 - отражена отрицательная курсовая разница по задолженности иностранной транспортной организации - 1250 руб.;

     Д-т 76  К-т 91 - отражена положительная курсовая разница по задолженности иностранной транспортной организации;

     Д-т 68  К-т 19 - принят к зачету НДС по транспортным расходам - 2700 руб.

     Учет операций по ввозу товара в страну, оприходованию товара и расчетам с бюджетом:

     Д-т 15  К-т 60 - оприходован на склад таможни импортный товар - 635600 руб.;

     Д-т 19  К-т 76 - отражен НДС по ввезенным товарам (таможенный НДС) - 114400 руб.;

     Д-т 68  К-т 19 - принята к зачету сумма НДС по ввезенным товарам - 114400 руб.;

     Д-т 15  К-т 68 - начислены бюджету обязательные сборы и платежи (условно 10 % стоимости товара) - 63560 руб.;

     Д-т 15, 19  К-т 76 - начислено таможенному органу за таможенное оформление груза (условно 5 % стоимости товара) - 26930 руб.;

     Д-т 68, 76  К-т 51, 52 - перечислено с расчетного и текущего валютного счета в погашение задолженностей - 227440 руб.;

     Д-т 91  К-т 76 -отражена отрицательная курсовая разница по таможенному сбору в иностранной валюте;

     Д-т 10, 41  К-т 15 - оприходован поступивший на склад организации импортный товар по полной импортной стоимости - 26930 руб.;

     Д-т 68  К-т 19 - принят к зачету НДС, уплаченный при таможенном оформлении - 4850 руб.;

     Д-т 51  К-т 55-3 - возмещен депозитный вклад по предъявлении грузовой таможенной декларации в банк - 750 тыс. руб.

Раздел 2. Тестовые задания по бухгалтерскому учету и аудиту ВЭД

Тесты по бухгалтерскому учету 

         1;

         3;

         2;

         1;

         2;

         1;

         1;

         1;

         1;

         1. 

Тесты по аудиту.   

          1;

          3;

          1;

          3;

         2. 

Раздел 3. Практические ситуации и задачи по ВЭД

Вопрос 1. Существуют ли ограничения на внесение наличной иностранной валюты на банковские счета резидентов и получение наличной иностранной валюты с банковских счетов резидентов?  

Ответ. На основании п.2 ч.3 ст.9 Федерального закона валютные операции, связанные с внесением резидентами наличной иностранной валюты на свои банковские счета (в банковские вклады) (до востребования и на определенный срок) и получением резидентами наличной иностранной валюты со своих банковских счетов (банковских вкладов) (до востребования и на определенный срок), осуществляются без ограничений. Таким образом, уполномоченный банк вправе выдавать резиденту наличную иностранную валюту с его счета, а также зачислять наличную иностранную валюту на его счет. 
 

Вопрос 2. Каким образом оформляется паспорт сделки по контракту, если не указана сумма контракта? 

Ответ. Если резидент исходя из известных ему на дату оформления ПС сведений предполагает, что сумма по контракту превысит в эквиваленте 5000 долларов США, то необходимо оформить ПС. В этом случае в графе 5 раздела 3 ПС проставляется символ б/с (пункт 5 Порядка заполнения паспорта сделки, приложение 4 к Инструкции N 117-И). 

Задача 1. ЗАО «Континент» заключило контракт с иностранной компанией на поставку материалов. Сумма контракта составила 20000 долл. США. Фактическая себестоимость материалов 450000 руб. расходы на доставку до таможенной границы составили 10000 руб. По договору право собственности на материалы переходит к покупателю в день оформления ГТД и передачи материалов перевозчику.