Возможности снижения социальных платежей

Содержание:

Возможности снижения социальных платежей 2

Заключение  с работниками договоров купли-продажи  или аренды имущества 2

Заключение  договоров гражданско-правового  характера с внештатными сотрудниками. 5

Выплаты по ученическим договорам 7

Снижаем налоги с помощью «переводных» схем 8

Способы экономии ЕСН с помощью перевода персонала 9

Сотрудничество  с инофирмой 14

Выплата компенсации за вредные условия  труда с помощью профсоюзов 16

«Конвертная»  схема 19

Задача  № 9 22

Список  литературы: 23

Возможности снижения социальных платежей

Заключение с  работниками договоров купли-продажи  или аренды имущества

Первый способ не платить ЕСН и в то же время  включать выплаченные сотруднику деньги в состав расходов кроется в ст. 236 НК РФ. В пункте 1 этой статьи есть оговорка, что ЕСН не облагаются выплаты по заключенным с физическими  лицами (включая работников) договорам  купли-продажи имущества или аренды, за исключением аренды транспортного  средства с экипажем.

Покупать  регулярно что-либо у работников довольно сложно. А вот арендовать то или иное имущество (гараж, автомобиль и т. д.) у наиболее высокооплачиваемых специалистов можно. В таком случае арендная плата будет компенсировать сотруднику значительную часть зарплаты. ЕСН же на эти выплаты начислять не придется. При этом деньги, истраченные на аренду, бухгалтер сможет без проблем списать в расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Кроме того, в состав расходов можно будет включить все средства, истраченные при эксплуатации и ремонте арендованного имущества. Такая возможность предусмотрена пп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ. В нем говорится, что в расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход, можно включать средства, истраченные на содержание и эксплуатацию основных средств, которые используются в производственной деятельности. Для арендованного имущества здесь исключений нет.

Рискует ли организация, превращая зарплату в  арендную плату? Практически нет. Единственное, к чему могут придраться налоговики, — это размер арендной платы, существенно  отличающийся от рыночных цен. Но даже если это произойдет, беспокоиться не стоит. Инспекторам все равно  не удастся доказать, что ваша цена аренды больше или меньше рыночной. Причина в том, что ст. 40 ПК РФ в  ее действующей редакции ничего не говорит о том, как определить рыночную стоимость аренды. А без этой статьи налоговикам не обойтись. Размер компенсации должен соответствовать экономически обоснованным затратам. Об этом говорится в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 23 мая 2006 г. № А13-15096/2005-08. Аналогичной позиции придерживается и Минфин России в своем письме от 2 марта 2006 г. № 03-05-01-04/43.

Вместе с  тем не стоит заменять часть зарплаты арендной платой сотруднику, который  уже не один месяц работает в вашей  фирме. Ведь вряд ли налоговики обойдут вниманием резкое снижение зарплаты в тот момент, когда фирма заключила с работником договор аренды. И не исключено, что инспекторы смогут доказать в суде, что арендная сделка была притворной. Поэтому, чтобы застраховать себя от таких неприятностей, договоры аренды лучше заключать с новыми сотрудниками.

Кроме того, имущество должно находиться в собственности  работника и использоваться в  трудовой деятельности только с согласия работодателя и в его интересах. Размер же возмещения расходов должен быть определен письменным соглашением  сторон и соответствовать - экономически обоснованным затратам, связанным с фактическим использованием упомянутого имущества для целей трудовой деятельности.

Преимущества  метода заключаются в возможности  компенсации затрат, связанных с  использованием личного имущества  работника. Такая компенсация прямо  предусмотрена ст. 188 ТК РФ, поэтому  обоснована. И каждый работодатель вправе сам определить, кому и в  каком размере он будет выплачивать  компенсации. Нормы для целей  расчета налога на прибыль установлены  только для легковых автомобилей  и мотоциклов.

Выплата работникам компенсации за использование работником личного транспорта производится в тех случаях, когда работа сотрудников связана с постоянными служебными разъездами в соответствии с их должностными обязанностями.

Применение  данного способа позволяет работникам получать легальный доход. А налоговая нагрузка предприятия при этом не увеличивается, так как ЕСН и НДФЛ такие выплаты не облагаются (п. 1 ст. 217 и пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ).

И наконец, при  наличии экономической обоснованности и упоминания о компенсации в трудовом договоре (а также должностной инструкции) понесенные расходы уменьшают прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Возможные риски

Возможен  налоговый риск, обусловленный тем, что размер компенсации должен соответствовать  экономически обоснованным затратам. Об этом говорится в постановлении  ФАС Северо-Западного округа от 23 мая 2006 г. № А13-15096/2005-08. Аналогичной позиции придерживается и Минфин России в своем письме от 2 марта 2006 г. №03-05-01-04/43.

В случае компенсаций, связанных с использованием легковых автомобилей (или мотоциклов), могут возникнуть споры с налоговыми органами в отношении применения норм, ограничивающих не облагаемые ЕСН и НДФЛ суммы компенсаций. Так, постановлением Правительства России от 8 февраля 2002 г. № 92 предусмотрены нормы расходов на выплату компенсаций за использование для служебных поездок личного транспорта работников в размере от 1200 до 1500 рублей в месяц. Несмотря на то, что данные нормативы установлены для целей исчисления налога на прибыль, инспекторы считают, что эти же нормы следует использовать при налогообложении НДФЛ и ЕСН. Возможно, по их инициативе такое положение скоро будет включено и в НК РФ.

Защита метода

В целях подтверждения  экономической обоснованности выплачиваемых компенсаций организации стоит запастись документами (или их заверенными копиями), подтверждающими право собственности работника на используемое имущество, а также документами, подтверждающими расходы, понесенные работником при использовании данного имущества в рабочих целях. Для этого целесообразно было бы прописать в трудовых договорах или должностных инструкциях обязанности работника, связанные с использованием того или иного имущества. Например, если компенсации связаны с использованием личного автомобиля работника, то в его должностных обязанностях должен быть отражен разъездной характер служебной деятельности. Могут возникнуть споры с налоговыми органами в отношении применения норм на выплату компенсаций за использование для служебных поездок личного транспорта в части ограничений, не облагаемых ЕСН и НДФЛ сумм. Несмотря на то, что данные нормативы установлены для целей исчисления налога на прибыль, инспекторы считают, что эти же нормы следует использовать при налогообложении НДФЛ (письмо Минфина России от 26.03.2007 № 03-04-06-01/84). Возможно, по их инициативе такое положение скоро будет включено и в НК РФ. Для компенсаций, выплачиваемых свыше установленных норм, сумма превышения уже не уменьшает налоговую базу по прибыли, а потому не облагается ЕСН (письма Минфина России от 21.03.20.05 № 03-05-01-04/62, от 23.11.2005 № 03-05-02-04/202).

Нельзя упускать из виду такой нюанс. Облагаемая база по ЕСН одновременно служит основой для расчета пенсионных взносов. А от их размера зависит будущая пенсия сотрудника. Поэтому, прежде чем приступить к минимизации ЕСН и, как следствие, страховых взносов в ПФР, стоит узнать, как к этому отнесется работник. Не исключено, что он предпочтет не экономить деньги предприятия в ущерб своей будущей пенсии.

Заключение договоров  гражданско-правового характера  с внештатными сотрудниками.

Самым распространенным в данном случае является договор  подряда. Сумма вознаграждения облагается ЕСН (за исключением отчислений в  ФСС России). Однако, если правильно оформить документы, сумму налоговых платежей можно минимизировать. Мы предлагаем вам схему, которая позволит это сделать.

Если по договору подряда организация не только оплачивает работнику его труд, но и возмещает  расходы на покупку материалов, которые  он использует в своей работе, то лучше заключить с работником два договора. Первый — на выполнение работ (оказание услуг), второй — договор купли-продажи материалов.

В этом случае ЕСН будут облагаться только выплаты  по первому договору. Деньги же, выплаченные  работнику за купленные у него материалы, под налогообложение  не подпадают. Ведь «выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход  права собственности», не являются объектом налогообложения по ЕСН (п. 1 ст. 236 НК РФ).

Не всегда есть возможность оформить с внештатным работником договор купли-продажи. Тогда в аналогичной ситуации можно использовать договор аренды. Суммы, выплаченные в рамках такого договора, также не облагаются ЕСН. Приведем пример: фирма нанимает бухгалтера для восстановления учета. В такой  ситуации вместо одного также можно  оформить два договора: договор на оказание услуг и договор аренды производственного оборудования ('например, ноутбука, на котором будет производиться  восстановление учета). Это также  позволит сэкономить на налоговых платежах.

И, наконец, проблемы с ЕСН вообще не возникнет, если договор подряда заключен с  индивидуальным предпринимателем. Ведь на его вознаграждение начислять  соцналог не требуется. Это установлено  п. 1 ст. 236 Н К РФ.

Кроме того, с 2008 г. в пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ закреплено положение, установленное п. 1 Информационного письма ВАС России от 14 марта 2006 г. № 106, о том, что не облагаются ЕСН компенсационные выплаты, связанные с выполнением работ или оказанием услуг внештатных сотрудников, с которыми заключены гражданско-правовые договоры. Здесь речь идет о законодательно установленных компенсациях в виде издержек исполнителя, упомянутых в ст. 709 и 783 ГК РФ, фактически произведенных последними и непосредственно связанных с оказанными услугами. Суммы расходов должны быть подтверждены соответствующими документами.

Выплаты по ученическим  договорам

С работником помимо трудового договора можно  дополнительно заключить ученический  договор на профессиональное обучение или переобучение с отрывом или  без отрыва от работы (ст. 198 ТК РФ). В  соответствии со ст. 204 ТК РФ ученикам за время учебного периода выплачивается стипендия, размер которой определяется ученическим договором. Минимальный размер стипендии равен 1 МРОТ, максимальный же ничем не ограничен, кроме соображений разумности и экономической обоснованности. Подобные стипендии и будут составлять часть дохода работника.

Суммы выплаченных  стипендий, как компенсационные выплаты, не облагаются ЕСН (абз. 8 п. 3 ст. 217 и абз. 7 пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ). Эту позицию подтверждают также письма Минфина России от 17 августа 2007 г. № 03-04-06-01/29^1 и от 28 июня 2007 г..№ 03-04-07-02/3{ и письмо ФНС России от 9 июля 2007 г. № 05-1-02/304®. Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляются в случае, если их уплата предусмотрена этим договором (письмо ФСС России от 11.06.2003 №02-18/05-3937). НДФЛ с данных выплат начисляется в обычном порядке.

Кроме того, такие стипендии можно учесть при исчислении налога на прибыль, так как производятся они за счет средств работодателя, согласно ст. 165 ТК РФ, а их экономическая обоснованность состоит в том, что взамен компания получает ценного сотрудника (он обязуется отработать несколько лет после окончания учебы). Таким образом, подобный вид компенсаций обоснован и строится на нормах законодательства.

Право работодателя самостоятельно определять суммы выплат по ученическим договорам дает возможность существенно увеличить легальный доход работника, не облагаемый ЕСН.

Недостатки  метода в том, что он не может применяться постоянно, так как сроки обучения ограничены.

В качестве обоснованности выплат можно сослаться на положительный экономический эффект: в результате пройденного курса обучения сотрудники стали применять более эффективные методы работы, и значит, повышенная производительность труда привела к увеличению доходов организации. Подтверждением здесь могут быть различные отчеты о результатах трудовой деятельности сотрудника.

А для документального  подтверждения подобного вида расходов можно предоставить копии договоров, заключенных с учебными организациями, дипломов, свидетельств о повышении квалификации, полученных работниками по завершении обучения.

Снижаем налоги с  помощью «переводных» схем

«Переводной»  способ снижения ЕСН применяется многими. Он заключается в переводе работников в фирму), полностью или частично освобожденную от соцналога. Например, это может быть иностранная компания, не действующая в России, «упрощенец», организация инвалидов и т. д. (табл. 8). Схема выглядит как четырехходовая комбинация. Первый шаг — обычно расторжение договора с сотрудниками. Второй — персонал устраивается в новую фирму или у него появляется дополнительный источник дохода, не облагаемый ЕСН. Им могут стать дивиденды или профсоюзные выплаты. Третий шаг — старое предприятие рассчитывается с новым за аренду персонала по договору аутсорсинга или оплачивает его работы (или услуги). И, наконец, четвертый — новый источник доходов платит средства физическим лицам, не начисляя ЕСН или определяя его по льготной ставке.

Схемы сами по себе просты. Намного сложнее  другое — не попасть в существующие ловушки. Чиновники будут пытаться доказать, что бывшие сотрудники не сменили место работы, а по-прежнему трудятся на старом. Если суд им поверит, то с компании могут взыскать ЕСН, пени и штраф по ст. 122 НК РФ. Последний иногда составляет не 20, как обычно, а 40 % от налога (в случае умышленного нарушения).

Рассмотрим  их подробнее.

Заключение  договора о предоставлении персонала

Компании  с большой численностью сотрудников  тратят много денег на заработную плату, а потому суммы ЕСН, направляемые ими в бюджет, огромны. Ведь этот налог равен"26% от зарплаты. Но есть законная схема снижения зарплатных налогов с помощью договора о предоставлении персонала (его еще называют договором аутсорсинга). В общем виде эта схема выглядит так. Сначала создается новая организация, которая переходит на «упрощенку». Затем часть сотрудников переводится в эту фирму, и с ней же заключается договор о предоставлении персонала. Выгода очевидна: новая фирма, «упрощенец» с той же зарплаты работников будет платить только 14 % — взносы в Пенсионный фонд РФ.

Шаг первый: создаем новую фирму

Как правило, в большой компании множество  отделов, служб, подразделений. И у  каждого подразделения — свои функции. Например, отдел сбыта, финансовый отдел, call-центр

Таблица 8 Способы экономии ЕСН с помощью перевода персонала

служба безопасности, отдел системного администрирования  и программирования и т. д. Именно такие подразделения можно вывести в отдельную фирму, которая будет уплачивать налоги по упрощенной системе.

Однако здесь  необходимо иметь в виду следующие  условия.

1. Доля участия других юридических лиц в новом предприятии не должна превышать 25 %. Это правило действует и в отношении той организации, в интересах которой, собственно, и создается новая фирма. В противном случае эта фирма не сможет применять «упрощенную (пп. 14 и. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Причем еще  лучше, чтобы доля создающей компании не превышала 20 %. Иначе налоговики могут посчитать фирмы взаимозависимыми (пп. 1 гг. 1 ст. 20 НК РФ). Также, чтобы избежать споров с налоговиками о взаимозависимости, не стоит делать учредителями управленцев «главной» компании.

2. Средняя численность работников, которых переводят в новую фирму, не должна превышать 100 человек. Это еще одно из ограничений для тех, кто хочет работать по «упрощенке». Но, конечно, его можно обойти, создав необходимое количество фирм.
3. Новую организацию лучше создавать в форме общества с ограниченной ответственностью. Дело в том, что ЗАО и ОАО должны вести бухгалтерский учет согласно ст. 88 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах». Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. «Об обществах с ограниченной ответственностью» такой обязанности не предусматривает¹. А потому общество с ограниченной ответственностью, переведенное на «упрощенку», может не вести бухучет.
4. Фирма на «упрощенке» может платить налог либо с доходов — по ставке 6 %, либо с разницы между доходами и расходами — по ставке 15 %. Конечно, проще вести учет, если налог платится с доходов. К тому же при этом методе гораздо меньше возникает споров с налоговыми инспекторами. Однако база «доходы минус расходы» позволит предприятию при правильном налоговом планировании минимизировать налог (как именно — читайте ниже).
5. Скорее всего, территориально сотрудники будут работать там же, где и работали до создания новой фирмы. И если эти помещения находятся в собственности «главной» компании, то ей необходимо заключить договор аренды с новой организацией. А арендную плату можно установить и символической. Если же «главная» компания сама арендует помещения, то с новой организацией придется заключить договор субаренды.

Шаг второй: переводим работников

После того как фирма создана, часть работников крупной компании переводится в новую организацию. При этом для самих сотрудников условия работы и оплаты труда не меняются. Тем не менее некоторых работников этот перевод, пусть и чисто формальный, может не устроить. Этот фактор также необходимо учесть при реализации схемы.

Шаг третий: заключаем договор

Чтобы работники, которых перевели в отдельную  фирм), продолжали работать на «главную» компанию, между организациями заключается договор о предоставлении персонала (аутсорсинга).

Обратим внимание, что Гражданским кодексом РФ такой вид договора не предусмотрен. Но в то же время ст. 421 ГК РФ предоставляет свободу в заключении договоров и возможность составлять такие соглашения, которые прямо не предусмотрены законодательством, но и не противоречат ему. Поэтому заключение договора о предоставлении персонала совершенно законно. И чиновники с этим не спорят, однако на практике обращают внимание на такую сделку И ее оформление. Поэтому стоит уделить особое внимание документации. В частности, в договоре надо прописать все существенные условия: предмет договора, стоимость услуг и условия их оплаты, срок действия, ответственность и обязанности сторон, условия предоставления персонала и т. д. А все оказанные услуги по договору необходимо подтверждать двусторонним актом.

В договоре надо указать, что все обязанности  по охране труда и технике безопасности, а также по обеспечению работников спецодеждой и прочими необходимыми вещами берет на себя арендодатель. Он также выплачивает все компенсации и гарантии, предоставленные работникам законодательством. Чем больше обязанностей по договору вы возложите на арендодателя и чем больше прав возьмете сами, тем лучше.

Также по договору надо предусмотреть оплату услуг «упрощенна». Ее лучше предусмотреть как все выплаты сотрудникам плюс взносы в ПФР и на страхование от несчастных случаев плюс небольшая норма прибыли (например, 10 %). Можно, конечно, оговорить фиксированную сумму, но первый вариант, но нашему мнению, удобнее.

Кроме того, в некоторых случаях компания может заключить с новой фирмой другой вид договора — об оказании услуг, который прямо предусмотрен Гражданским кодексом РФ. Так удобно делать, например, когда у предприятия  есть подразделение, которое разрабатывает отдельный проект или выполняет строго определенные функции без тесной взаимосвязи с другими отделами.

Сотрудничество  с инофирмой

Заключать договоры аренды персонала с иностранными организациями стоит очень осторожно. Это продукт, что называется, штучный. Мало кто поверит в реальность соглашений, если большинство работников предприятия перейдут в инофирму. Поэтому обычно подобный способ оптимизации используется для снижения налогов с зарплаты топ-менеджеров, особенно зарубежных.

У схемы есть еще один недостаток. Тех, кто сотрудничает с нерезидентом, часто заставляют выступать в роли налоговых агентов, удерживающих НДС и налог на прибыль.

Способы устранения

С налогом  на прибыль помог разобраться  Минфин России, издав письмо от 19 августа  2005 г. № 030805 и указав, что отечественная компания не взимает налог с нерезидента, предоставляющего персонал. Ведь такая операция не перечислена в п. 1 ст. 309 НК РФ (доходы нерезидентов, облагаемые в России). Что же касается НДС, то его российская компания должна удерживать. Ведь предоставление персонала, работающего в России, считается услугой, оказанной в нашей стране и поэтому облагаемой НДС (пи. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ). Но, взяв налог с иностранца, наш налогоплательщик принимает его к вычету,- поэтому фактически ничего не теряет.

В связи с  этим особо отметим постановление  ФАС Северо-Западного округа от 1 июля 2005 г. № А5620835/04. Оно пригодится инофирмам, имеющим представительство в России. Судьи указывают, что выплаты по договорам, заключенным от имени представительства, облагаются ЕСН. Если же договор оформлен за границей самой зарубежной организацией, которая производит выплаты, то ЕСН не начисляется. Подобное предприятие не считается российским налогоплательщиком. Такая же позиция по поводу представительств иностранной организации высказана в письме Минфина России 6 марта 2006 г. № 03-05-02-03/12.

В постановлении  ФАС Московского округа от 10, 7 марта  2006 г. по делу № КА-А41/1350-06 суд, признавая обоснованными расходы общества на привлечение специалистов иностранной организации по договору аренды персонала, исходил из того, что общество не занималось профессиональной подготовкой своих сотрудников, оборудование, на котором работали сотрудники, нетипично для России, и поэтому для работы на таком оборудовании требовалась специальная подготовка. В подготовку персонала входило разъяснение особенностей оборудования, возможных неполадок и аварийных ситуаций, необходимых специфических требований к технике безопасности и охраны труда.

6. «Инвалидная» схема.

Эта схема очень проста, активно применяется, но зачастую переоценивается. Это «инвалидная» методика.

Объявлениями  о сотрудничестве с обществами инвалидов  по снижению налогов пестрит Интернет. При этом инвалиды обещают освободить от ЕСН, взносов в ПФР и попутно  уменьшить налог на прибыль.

На уровне налоговых проверок мы часто сталкиваемся с попытками сотрудников налоговых органов такие сделки, как, например, договор предоставления персонала между обществом инвалидов и предприятием-налогоплательщиком, признать притворными, или мнимыми. Организация инвалидов вряд ли может быть связана с компанией общими производственными задачами. И если на общественную организацию инвалидов будет переведено слишком много персонала, то сделка явно будет выглядеть подозрительно, чем налоговики наверняка попытаются воспользоваться, чтобы привлечь предприятие к ответственности. Смогут ли они доказать свою правоту - это уже другой вопрос. Но риск получить повестку в суд, безусловно, более чем высок.

Выплата компенсации  за вредные условия труда с  помощью профсоюзов

Для реализации данного метода по согласованию со специализированным профсоюзом на предприятии создается профсоюзная ячейка из работников (не менее пяти человек). Далее профсоюзом разрабатывается коллективный договор (или поправки к уже существующему коллективному договору), по которому интересы сотрудников организации представляет профсоюз. Здесь же оговаривается право работников на денежные компенсации за работу во вредных или опасных условиях труда.

Данный метод  налоговой оптимизации абсолютно легален и базируется на нормах ст. 219 ТК РФ, которой предусмотрены компенсационные выплаты работающим во вредных условиях труда. Такие выплаты учитываются в составе расходов на оплату труда (п. 3 ст. 255 НК РФ) и не облагаются ни ЕСН, ни НДФЛ (пп. 2 п. 1 ст. 238 и п. Зет. 217 НК РФ).

Эффективность данного метода существенная — в  зависимости от расходов на «помощь» дружественному профсоюзу экономия составляет 27-29 % от суммы выплаченных компенсаций.

Реализация  данного метода требует определенных затрат в виде взносов на уставную деятельность профсоюзов, примерно 8-10 % от суммы компенсаций. И такие  расходы проблематично списать  на расходы. Теоретически есть шанс отнести  их к прочим расходам как «взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям». Однако для этого нужно будет доказать, что без этих затрат фирма не сможет нормально работать (пп. 29 п. 1 ст. 264 НК РФ). Но положительной арбитражной практики в этом вопросе пока нет. Поэтому в большинстве случаев компании решают этот вопрос с помощью каких-либо услуг (например, консультационных, связанных с охраной труда на предприятии и т. п.), якобы оказанных «дружественной» фирмой профсоюза, либо списывают выплату профсоюзу за счет чистой прибыли как пожертвование.

Также за вредность  работникам придется начислять не тольо компенсации, но и доплаты и надбавки к окладу — от 4 до 12 % (ст. 146 и 147 ТК РФ). А они уже облагаются всеми «зарплатными» налогами. Иногда компании решают вопрос так: оклад остается без изменений, но доплата туда как бы уже включена.

Защита метода: что надо сделать до проверки

По просьбе  работников профсоюзом проводится независимая экспертиза условий труда и обеспечения безопасности на рабочих местах. При этом инспекция действует согласно правилам Руководства Минздрава России от 29 июля 2005 г. № Р 2.2.2006-05. В результате составляется акт независимой экспертизы и перечень рабочих мест с вредными условиями труда, где рассчитываются размеры компенсационных выплат (они могут превышать оклад в два-три раза, но желательно, чтобы в целом составляли не более 30-40 % от всех сумм, выплачиваемых работнику). Профсоюз выписывает фирме представление, где сообщается, что на всех (или выборочных) рабочих местах выявлены условия труда, относящиеся к вредным, причем некоторые факторы вредности являются неустранимыми. А значит, необходима аттестация рабочих мест. При этом не выполнить предписание профсоюза руководитель предприятия не может — иначе это будет нарушением ст. 20 Федерального закона от 12 января 1996 г. № 10-ФЗ.