Взаимосвязь налоговой политики и развития предпринимательства

Введение

Одним из важных факторов экономического роста страны является эффективная  налоговая система. Государство  с помощью налогов осуществляет воздействие на экономическую систему  страны, получая соответствующую  сумму налоговых платежей и обеспечивая  те экономические эффекты, которые  обусловлены влиянием налогов: рост объемов производства, увеличение капиталовложений, рост нормы прибыли. В структуре  всех доходов бюджета Российской Федерации налоги составляют, по разным оценкам, от 75 до 85%.

Рассмотрение налогообложения  как средства регулирования предпринимательской  активности требует более тщательного  рассмотрения элементов налоговой  системы для нахождения баланса  интересов государства и предпринимательства.

Вопросы взаимодействия налоговой  системы государства и предпринимательства  актуальны сегодня еще и потому, что в настоящее время наиболее остро встает проблема уклонения  от налогов, распространение различных  схем ухода от налогов.

Объектом исследования моей работы является комплекс теоретических и практических проблем, связанных с раскрытием сущности налоговой системы и налоговой политики и предпринимательской деятельности в свете действующего налогового законодательства.

Предмет исследования — налоговая  политика государства и ее влияние  на развитие предпринимательства в  российской экономике.

Целью работы является изучение взаимосвязей государства и предпринимательства  при налоговом воздействии на предпринимательскую активность.

1. Взаимосвязь налоговой  политики и развития предпринимательства.

Налоговая политика — комплекс правовых действий органов власти и управления, определяющий целенаправленное применение налоговых законов. Это также  правовые нормы осуществления налоговой  техники при регулировании, планировании и контроле государственных доходов. Налоговая политика является частью финансовой политики.

Содержание и цели налоговой  политики обусловлены социально-экономическим  строем общества и социальными группами, стоящими у власти. Экономическая  обоснованная налоговая политика преследует цель оптимизировать централизацию  средств через налоговую систему.

Поэтому успешное функционирование предпринимательства  в нашей стране напрямую связано  с существующей налоговой системой, которая создавалась с 1991 года практически  заново методом «проб и ошибок»  под сильным давлением текущих  неблагоприятных обстоятельств  и характеризуется очевидной фискальной направленностью.

В условиях высокоразвитых рыночных отношений налоговая политика используется государством для перераспределения  национального дохода в целях  изменения структуры производства, территориального экономического развития, уровня доходности населения.

Можно выделить три типа налоговой  политики.

Первый тип — политика максимальных налогов, характеризующаяся принципом  «взять все, что можно». При этом государству уготовлена «налоговая ловушка», когда повышение налогов  не сопровождается приростом государственных  доходов. Предельная граница ставок определена и зависит от множества  факторов в каждом конкретном случае. Зарубежные ученые называют предельную ставку в 50%.

Второй тип — политика разумных налогов. Она способствует развитию предпринимательства, обеспечивая  ему благоприятный налоговый  климат. Предприниматель максимально выводится из-под налогообложения, но это ведет к ограничению социальных программ, поскольку государственные поступления сокращаются.

Третий тип — налоговая политика, предусматривающая достаточно высокий  уровень обложения, но при значительной социальной защите. Налоговые доходы направляются на увеличение различных  социальных фондов. Такая политика введет к раскручиванию инфляционной спирали.

При сильной  экономике все указанные типы налоговой политики успешно сочетаются.

Для России характерен первый тип  налоговой политики в сочетании  с третьим.

Предпринимательская деятельность юридических  лиц, определение которой дает гражданское  законодательство, основывается на осуществлении  самостоятельной, проводимой на свой риск деятельности, направленной на систематическое  получение прибыли. Прибыль же определяется разностью притока и оттока денежных средств (и иных материальных благ). Именно к оттоку, с экономической  точки зрения, относятся фискальные платежи. Таким образом, стремление к максимизации конечного финансового  результата предпринимательской деятельности юридических лиц включает в том  числе задачу оптимизации или  планирования размера налоговых  платежей государству.

Выбор оптимального сочетания (построения) форм правоотношений, а также возможных  вариантов их соотношения в рамках действующего законодательства о налогах  и сборах с целью направленного  воздействия на элементы налогообложения  юридических лиц и предопределения  размера налоговых обязательств и определяет, на наш взгляд, сущность налогообложения предпринимательства. Соответственно, под налогообложением предпринимательства может подразумеваться  процесс предопределения и формирования размера налоговых обязательств юридических лиц, осуществляемый посредством  выбора оптимального сочетания (построения) различных вариантов осуществления предпринимательской деятельности и размещения активов, направленный на достижение как можно более низкого уровня возникающих при этом налоговых обязательств налогообложения юридических лиц.

Многие экономисты считают, что  если увеличивать налоги на сверхприбыль, то контролируется движение цен на товары и услуги. С ростом налогов  доходы в казну уменьшатся, т.к. часть  предпринимателей разорится, часть  уйдет в теневую экономику, стимулы  к труду угаснут.

Совершенство налоговой системы  зависит от эластичности спроса и  предложения на товар или услугу. Продавцы перекладывают уплату налогов  на покупателей, когда спрос неэластичен. Если неэластично предложение, то налоги перекладываются на продавцов.

Одним из важных показателей современной  налоговой политики, определяющим состояние  расчетов налогоплательщика с государством, является показатель налогового бремени, т.е. доля доходов, уплачиваемых государству  в форме налогов и платежей налогового характера.

Известны три способа увеличения налоговых поступлений в бюджет: расширение круга налогоплательщиков; увеличение числа объектов, с которых  взимается налог; повышение налоговых  ставок. Однако при этом важно, чтобы  ставки налогов были достаточно высокими, чтобы предотвратить инфляцию, но в то же время достаточно низкими, чтобы стимулировать вложения капитала, обеспечивать развитие производства.

В то же время субъекты налога должны уплачивать налоги пропорционально  тем выгодам, которые они получают от государства, т.е. те, кто получил большую выгоду, платят налоги, необходимые для финансирования создания этой выгоды. Юридические и физические лица должны уплачивать налоги в прямой зависимости от размера полученного дохода.

Большинство экономистов считают, что существует предел налоговой  нагрузки, после которого осуществление  предпринимательской деятельности становится невыгодным, экономически нецелесообразным. Определение совокупной величины налоговых сборов таким образом, чтобы она, с одной стороны, максимально соответствовала государственным расходам, а с другой — оказывала минимальное отрицательное воздействие на деловую активность, относится к числу главных задач управления государством.

Существует несколько теорий построения системы налогообложения.

Согласно классической теории налогов (теория налогового нейтралитета), разработанной  А. Смитом, Д. Рикардо и их последователями, налоги — это один из видов государственных доходов, которые должны покрывать затраты по содержанию правительства. При этом какая-либо иная роль (регулирование экономики, страховой платеж, плата за услуги и др.) налогам не отводилась. А.Смит считал, что поскольку в условиях рынка доля прямых доходов государства (от государственной собственности) существенно уменьшается, то основным источником покрытия указанных выше расходов должны стать поступления от налогов. Что касается затрат по финансированию иных расходов (строительство и содержание дорог, содержание судебных учреждений и т.д.), то они должны покрываться за счет пошлин и сборов, уплачиваемых заинтересованными в этом лицами. При этом считалось, что, поскольку налоги носят безвозмездный характер, то пошлины и сборы не должны рассматриваться в качестве налогов.

По словам французского ученого-правоведа  П. М. Годме, единственная цель налога — финансирование государственных расходов, сводящая роль налогов к «снабжением касс казначейства». .

Представляется, что классическая теория сегодня абсолютно несостоятельна, поскольку в настоящий момент невозможно изымать путем налогов четверть национального продукта без того, что бы это ни имело серьезных экономических последствий. Взыскание налогов уменьшают покупательную способность граждан и снижают инвестиционные возможности предпринимателей, косвенные налоги повышают цены на товар и воздействуют на потребление, а это уже само по себе влияет на многие экономические процессы в обществе.

Противоположностью классицизма  выступила кейнсианская теория, которая  была основана на разработках английских экономистов Дж. Кейнса и его последователей. Основная идея этой теории состояла в том, что налоги являются главным рычагом регулирования экономикой и выступают одной из слагаемых ее успешного развития. Кроме того, налоги существуют в обществе исключительно для регулирования экономических отношений. По мнению Дж.Кейнса, изложенному им в его книге «Общая теория занятости, процента и денег» (1936 г.), экономический рост зависит от денежных сбережений только в условиях полной занятости. Однако полной занятости практически невозможно достичь. В этих условиях большие сбережения мешают экономическому росту, поскольку они не вкладываются в производство и представляют собой пассивный источник дохода. Для того чтобы устранить негативные последствия, излишние сбережения должны изыматься с помощью налогов.

Налоговая теория монетаризма была выдвинута в 50-х годах профессором  экономики Чикагского университета М. Фридменом, по мнению которого регулирование экономикой может осуществляться через денежное обращение, которое зависит от количества денег и банковских процентных ставок. При этом налогам не отводится такая важная роль, как в кейнсианских экономических концепциях. В данном случае налоги наряду с иными механизмами воздействуют на денежное обращение. В частности, через налоги изымаются излишнее количество денег. В теории монетаризма и кейнсианской теории налоги уменьшают неблагоприятные факторы развития экономики. Однако если в первом случае этим фактором являются излишние деньги, то во втором — излишние сбережения.

В последнее время практически  все современные экономические  теории признают огромное значение налогов  в экономике. Так, теория экономики  предложения, сформулированная в начале 80-х годах американскими учеными  М.Бернсом, Г.Стайном и А.Лаффером в большей степени, чем кейнсианская теория рассматривает налоги в качестве одного из факторов экономического развития и регулирования.

А. Лаффер и другие сторонники «концепции предложения» сосредоточили свое внимание на «источнике обложения». Основная идея этой теории состояла в обеспечении роста естественного уровня реального объема производства, т.е. увеличении совокупного предложения. В своих программных положениях сторонники «концепции предложения» рекомендовали уменьшение предельных налоговых ставок как для отдельных индивидов, так и для предприятий.

При высокой ставке подоходного  налога (более 50%) резко снижается  деловая активность фирм и населения. Кривая Лаффера (рис. 1) отражает зависимость поступлений в бюджет сумм налогов от ставок подоходного налога.

Суть «эффекта Лаффера» состоит в следующем: если экономика находится справа от точки А, то уменьшение уровня налогообложения до оптимального (ra) в краткосрочном периоде приведет к временному сокращению налоговых поступлений в бюджет, а в долгосрочном — к их увеличению, так как возрастут стимулы к трудовой и предпринимательской деятельности (произойдет выход из «теневой экономики»).

Рис. 1. Кривая Лаффера

В соответствии с графиком Лаффера налоговые поступления являются продуктом двух основных факторов: налоговой ставки и налоговой базы.

Безусловно, открытие, сделанное Лаффером, носит революционный характер в экономической науке. Снижение налогового бремени является сильным стимулом для развития предприятий.

Однако, хотя бесспорным является тот  факт, что изменение налоговых  ставок оказывает стимулирующее  или тормозящее воздействие на экономику, на практике теоретические построения Лаффера оказались ошибочными: попытки внедрить эту систему в США в 80-е годы прошлого века командой президента Рейгана (так называемая «рейганомика») не смогли увеличить долю сбережений и предложение труда.

Практическое использование кривой Лаффера оказалось весьма проблематичным, так как, во-первых, сложно было определить на левой или правой стороне кривой находится экономика страны в данный период времени; во-вторых, на объем инвестиций в экономике страны оказывает влияние множество факторов помимо налоговых ставок.

Таким образом, можно сказать, что  эффект Лаффера не принес ожидаемых результатов.

В то же время необходимость сокращения налоговой нагрузки на производителя  является мерой безальтернативной. Пополнение доходов государственного бюджета может произойти на первых порах за счет легализации части  теневого сектора, который может  предпочесть платить умеренные  налоги, нежели находиться под постоянной угрозой наказания. Снижение доли налоговых  платежей в величине доходов предприятий  создает предпосылки для начала экономического роста, а увеличение числа платежеспособных экономических  агентов позволит выйти из затянувшегося  бюджетного кризиса.

Динамика  величины налогового бремени в РФ по годам приведена в таблице 

Таблица 1

Сравнительная характеристика величины налогового бремени  в РФ по годам (на уровне макроэкономики)

Судя по данным таблицы, уровень  налогового бремени в нашей стране не превышает 36%, но всё же пугают прогнозы на 2012 год, где некоторые экономисты предвещают, что он вырастет на 5-6%. Пока показатель находится даже ниже среднего уровня европейских стран: аналогичный показатель в европейских странах за 2008 г. составил: в Швеции — 50,6%; Франции — 44,2%; Германии — 36,2%; Италии — 41,1%; Швейцарии — 41,1%; Португалии — 34%; США — 31,8%, Японии — 28,6%.

По расчетам российских ученых, наиболее благоприятное налоговое бремя  для нашей страны должно составлять 26-27% от ВВП.

Следует отметить, что подобного  рода рекомендации и исследования характерны в основном для макроэкономики нашей  страны. К сожалению, конкретные расчеты  на региональном уровне, в частности  в Липецке, как инструмент налоговой политики не практикуются.

Предельный уровень налогообложения  определяется по следующим признакам: 1) если при очередном повышении  налоговой ставки поступления в  бюджет растут непропорционально медленно или сокращаются; 2) если снижаются  темпы экономического роста, уменьшаются  долгосрочные вложения капитала, ухудшается материальное положение населения; 3) если растет «теневая» экономика, т.е. скрытое или явное уклонение  от налогов.

Выполнение налоговых обязательств предпринимателями-налогоплательщиками  — важнейшее требование государственной  дисциплины. Налоговое законодательство предусматривает меры, обеспечивающие соблюдение порядка уплаты налогов  и других обязательных платежей. За нарушения налогового законодательства налогоплательщик может нести финансовую, административную, дисциплинарную и уголовную ответственность. Но надо отметить, что когда размеры налогов разумны, известно их назначение, от их уплаты, как правило, не уклоняются.

В РФ предприятиям и организациям дана возможность выбора наиболее оптимального применения систем налогового учета  и отчетности при применении систем налогообложения. Выбор системы  остается за предпринимателем. На основании  этого выбора формируется система  налогов, взимаемых с юридического лица. Таким образом, взимание налогов  в большей степени зависит  от применяемой предпринимателем политики деятельности.

Существуют  разнообразные льготы, например, освобождение от налога на ряд лет, снижение ставок налогов, вычитание из налогооблагаемой базы расходов, в которых заинтересовано государство, установление скидок при  образовании разных фондов, возврат  ранее уплаченных налогов, налоговый  кредит или отсрочка платежей налогов, необлагаемый минимум, изъятие определенных элементов из обложения, освобождение от уплаты отдельных категорий налогоплательщиков и др. Качественная и правомерная  работа как руководителя предприятия, так и главного бухгалтера, оказывает  огромное влияние на сумму взимаемых  с предприятия налогов и других платежей в бюджет.

Таким образом, очевидно, что без  формирования рациональной налоговой  системы, не угнетающей предпринимательскую  деятельность и позволяющей проводить  эффективную бюджетную политику, невозможны рациональные преобразования экономики России.

2. Cистемы налогообложения

Одним из основных препятствий на пути стабильного  функционирования предпринимательства  становится неразвитая налоговая система. Для развития предпринимательства  необходимо использование различного рода стимулов, в том числе: собственная  система налогообложения, учитывающая  особенности функционирования предпринимательской  структуры, налоговые  льготы.

В России для предпринимателей без образования  юридического лица и организаций, занимающихся предпринимательской деятельностью  существуют три системы налогообложения: общая система налогообложения, упрощенная система налогообложения, единый налог на вмененный доход.

Первая  -применяется всеми предпринимателями без образования юридического лица и  организациями, занимающимися предпринимательской деятельностью. В рамках этой системы организации, занимающиеся предпринимательской деятельностью (далее организации) и предприниматели без образования юридического лица (далее предприниматели) выплачивают определенные для их групп налоги. Организации выплачивают: налог на прибыль 24%, налог на имущество 2%, единый социальный налог 26%, соц. страх. (травматизм) от 0,3% и выше, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование14%, налог с владельцев транспортных средств,  налог на добавленную стоимость 18%, налог на экологию   и т.д. Предприниматели выплачивают: налог на доходы физических лиц 13%, налог на имущество 2%, единый социальный налог 26%, соц. страх. (травматизм) от 0,3% и выше, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование14%, налог с владельцев транспортных средств,  налог на добавленную стоимость 18%, налог на экологию   и т.д.  

Упрощенная  система налогообложения  становится одним из  направлений государственной налоговой политики, разработанной специально для налогообложения малых предприятий и индивидуальных предпринимателей. В рамках ее подразумевается определенный порядок начисления и уплаты налогов. Предприниматели или организации могут выбрать один из объектов налогообложения: либо доходы (для предпринимателей –доходы, полученные от предпринимательской деятельности; для организаций существуют следующие виды доходов: от реализации товаров, (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, внереализационные доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов. В первом случае ставка налога равна  6% , во втором – 15%.

Еще одной  системой, налогообложения, разработанной  специально для предпринимателей и  организаций, занимающихся предпринимательской  деятельностью, становится система  налогообложения в виде единого  налога на вмененный доход. Использование  данной системы ограничивается определенными  видами деятельности, обозначенными  в законе, к их числу относятся: оказание бытовых услуг; оказание ветеринарных услуг; оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойка автотранспортных средств; розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с  площадью торгового зала по каждому  объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки  и другие объекты организации  торговли, в том числе не имеющие  стационарной торговой площади; оказание услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 квадратных метров; оказание автотранспортных услуг при перевозке  пассажиров и грузов, осуществляемые организациями и индивидуальными  предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств. Для  организаций и для предпринимателей оплата данного налога подразумевает  замену различного рода налогов. Уплата данного налога для  организации предполагает замену уплаты: налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом); налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом); единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическими лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом). Остальные налоги, которые предусмотрены в рамках общей системы налогообложения, организациями производятся.

Для индивидуальных предпринимателей уплата единого налога предусматривает замену уплаты: налога на доходы физических лиц (в отношении  доходов, полученных от предпринимательской  деятельности, облагаемой единым налогом); налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого  для осуществления предпринимательской  деятельности, облагаемой единым налогом).

Организации и предприниматели не платят налог  на добавленную стоимость, за исключением  налога на добавленную стоимость, подлежащего  уплате в соответствии с Налоговым  Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию. Предприниматели  и организации кроме этого  уплачивают пенсионные взносы на обязательное пенсионное страхование 14%. Налоговой  базой для исчисления суммы единого  налога признается величина вмененного дохода. Налоговым периодом по единому  налогу на вмененный налог признается квартал. Сумма единого налога, исчисленная  за налоговый период, уменьшается  налогоплательщиками на сумму страховых  взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством Российской Федерации, уплаченных за этот же период времени,  при выплате налогоплательщиками вознаграждения своим работникам, занятых в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму  страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом, сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательное пенсионное страховании. Данный вид налогообложения  в большей степени может облегчить финансовое положение организаций предпринимателей. Несмотря на множество положительных характеристик, данная система налогообложения имеет некоторые недостатки: предполагает  определенные условия, которые ограничивают сферу  ее применения (имеются в виду определенные виды предпринимательской деятельности); не стимулирует развитие малых предприятий и их деятельность по внедрению новых технологий.

Несомненно, что применение упрощенной системы  налогообложения и единого налога на вмененный доход являются более  выгодными для предпринимателей, в рамках этих систем существуют  сравнительно небольшие ставки налогов. Тем не менее, ограниченные условия участия в этих системах не позволяет многим предпринимателям и организациям их использовать. А применение ЕНВД обязательно для организаций, которые входят в список, обозначенный в законе. Кроме этого, в рамках двух последних систем не подразумевается мероприятий, стимулирующих развитие предпринимательства, развитие научно-технических разработок в рамках предприятий и организаций. Для этих целей существует набор определенных налоговых льгот, которые долгое время применяются зарубежными странами.

В развитых странах реализован достаточно широкий  спектр налоговых льгот предпринимателям, к ним относятся: льготные условия  уплаты налоговых обязательств, упрощенная налоговая отчетность, льготные ставки налогообложения, освобождение от некоторых  налогов в рамках определенных условий,  особый порядок расчета налогооблагаемой базы по некоторым налогам, льготы по налоговым платежам для вновь созданных предприятий

В качестве примера налогового стимулирования предприятий за рубежом, можно рассмотреть  следующие ситуации. Вновь образовавшимся предприятиям в США предоставляются  льготы по налогу на имущество, на уровне штатов. Во Франции такого рода предприятия  могут быть освобождены от промыслового налога (местный налог) на срок до пяти лет с последующей возможностью отмены. В Голландии, предпринимателям, открывающим новые предприятия, предоставляется определенный  ряд стимулов. К ним относятся: 1) снижение ставки подоходного налога с физических лиц и корпораций на процентные доходы от ссуд, предоставленных начинающим предприятиям;  2) возможность вычитать убытки от ссуд, выделяемых начинающим предприятиям. В России, ранее существовавшие льготы по налоговым платежам для вновь созданных предприятий  уже не применяются.

Выводы: Несовершенная система налогообложения предпринимателей не может в полной мере стимулировать их привлечение в экономику страны. Ограниченность существующих специализированных режимов налогообложения для малого и среднего бизнеса, требует большей адаптации к современным условиям и учета потребностей, проблем и возможностей предпринимателей. Неразвитая  и не сформированная система льгот и поощрений  для предпринимателей и предприятий также отрицательно влияет на эффективность развития предпринимательских инициатив, привлечение их в экономический и социальный сектор.

3. Тенденции развития предпринимательской  деятельности в РФ.

Предприниматели, или бизнесмены —  общее понятие, объединяющее всех россиян, в той или иной степени занятых  в бизнесе, начиная с классических предпринимателей и кончая наемными работниками, в свободное время  тоже пытающиеся «делать деньги». Этот слой охватывает всю совокупность субъектов  производительной, коммерческой и финансовой деятельности, осуществляемой на базе автономно принимаемых решений  и с целью получения прибыли.

Этот слой далеко не однороден по составу. В нем можно выделить несколько основных бизнес-групп:

• предприниматели, лично управляющие ими и не совмещающие эту деятельность с работой по найму (11%);
• самозанятые — лица, занятые мельчайшим предпринимательством на базе индивидуальной трудовой деятельности с помощью собственных средств производства (23%);
• бизнесмены-менеджеры (2%);
• наемные работники (46%);
• менеджеры-совладельцы (13%);
• хозяйственные руководители, управляющие государственными или частными предприятиями на основе найма (5%) (рис. 2).