Заключение эксперта-бухгалтера. Использование результатов производства экспертизы в следственных действиях и в суде. Судебно-бухгалтерс

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ  И  НАУКИ  РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФГБОУ ВПО «УРАЛЬСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ  УНИВЕРСИТЕТ»

Центр дистанционного образования

 

 

 

 

       КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

        по Судебной бухгалтерии

 

ТЕМА

Заключение эксперта-бухгалтера.

Использование результатов производства экспертизы в следственных действиях и в суде.

Судебно-бухгалтерская экспертиза. Права и обязанности эксперта-бухгалтера.

 

 

 

                       

                                                     Исполнитель: студент гр. ЮР12-НС 

                                                             Зудова И.А.

 

                                                     Нижние Серги

2013

 

 

 

Содержание

 

1. Сущность и задачи  судебной бухгалтерии………………………………….3

2. Предмет и метод судебной  бухгалтерии………………………………….…5

3. Источники правовой бухгалтерии…………………………………………...6

4. Правовая снова судебной бухгалтерии………………………………….…..9

5. Судебно – бухгалтерская экспертиза……………………………………….10

6. Пример судебно – бухгалтерской экспертизы……………………………..14

Список литературы……………………………………………………………..21

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Сущность и  задачи судебной бухгалтерии

 

Судебная бухгалтерия представляет собой специальную комплексную дисциплину, которая находится на стыке экономической и юридической отраслей знания, занимается исследованием и разработкой теоретических и практических вопросов использования специальных экономических и бухгалтерских знаний в конкретных областях юридической практики.

Цель судебной бухгалтерии – разработка и адаптация методики применения экономических и бухгалтерских знаний в праве, обеспечение правильного и умелого назначения и проведения ревизий, судебно-бухгалтерских и планово-экономических экспертиз, обоснование научности и эффективности рекомендаций, с помощью которых можно разрешать специальные вопросы, возникающие в юридической деятельности¹.

Задача судебной бухгалтерии состоит в том, чтобы способствовать развитию экономики субъектов хозяйствования путем выявления и устранения деструктивных отклонений в хозяйственной практике, связанных с экономическими преступлениями, хозяйственными правонарушениями, недостатками в хозяйственной деятельности и т. п. Эта задача реализуется с целью оказания помощи правосудию путем производства ревизий, судебно-бухгалтерских и планово-экономических экспертиз, а также выявления условий, способствовавших совершению преступлений в сфере экономики, формирования конкретных рекомендаций и мероприятий, предупреждающих их.

Современная судебная бухгалтерия  выполняет достаточно важные и самостоятельные функции в различных областях практической юриспруденции .

1. Криминалистическая (поисковая) функция состоит в том, что

криминалистика (по содержанию – юридическая  наука, по назначению– прикладная дисциплина) исследует закономерности возникновения, собирания, оценки и использования  доказательств и основанные на познании этих закономерностей методы расследования, рассмотрения и предотвращения преступлений, в том числе доказательства, добытые  с помощью судебной бухгалтерии.

2. Процессуальная (доказательственная) определяется с учетом того, что юридическая ответственность основана на определенной системе легитимных доказательств тех фактов, которые утверждают или опровергают обстоятельства правоотношений, обусловливающих наступление ответственности. Задачи доказательств заключаются в поиске истины, т. е. получении в установленном законом процедурном порядке свидетельств фактически совершенных неправомерных бухгалтерских действий, за которые предусмотрена юридическая ответственность.

3. Криминологическая включает в себя, в частности, предупреждение (превенцию), прогноз, профилактику финансово-хозяйственных нарушений (не только преступлений) средствами судебной бухгалтерии.

4. Уголовно-правовая предполагает криминализацию, а затем основанную на ней квалификацию ряда нарушений в области бухгалтерского учета на основе данных судебной бухгалтерии (установление оснований уголовной ответственности за некоторые экономические правонарушения; применение этих данных в индивидуализации уголовной ответственности и наказания).

5. Организационно-управленческая (в смысле организации и управления правоохранительной, правоприменительной деятельностью) предполагает контрольную, обеспечивающую, информационную функции, функцию обратной связи судебной бухгалтерии. Предоставляемые судебной бухгалтерией потенциальные и реальные возможности обусловливают необходимость организации и деятельности соответствующих структурных подразделений специалистов-бухгалтеров (аудиторов) и управления этим процессом, в том числе с помощью права, в целях повышения уровня востребованности специальных бухгалтерских познаний в юриспруденции.

Все названные функции взаимосвязаны  и могут дать позитивный результат, лишь будучи взятыми в комплексе.

Таким образом, значение судебной бухгалтерии  заключается в том, что лежащий  в ее основе бухгалтерский учет является одной из основных, объективных, обязательных и нормативно определенных функций  государственного управления, разновидностью социального контроля, а также  способом повышения эффективности  правообеспечительной и правоохранительной деятельности.

 

2. Предмет и метод  судебной бухгалтерии

 

Предметом судебной бухгалтерии являются основанные на нормативных предписаниях объективные закономерности применения бухгалтерского учета и специальных бухгалтерских познаний в сфере специфических правоотношений (уголовно-правовых, гражданско-правовых, арбитражных), т. е. в системе «человек-право».

Методология судебной бухгалтерии  представляет собой целостную систему, состоящую из двух частей²:

- общетеоретические положения судебной бухгалтерии (предмет и метод); принципы и исходные основания использования экономического и бухгалтерского анализа в юридической практике;

- теоретические основы применения различных форм специальных бухгалтерских и иных экономических знаний. Для судебной бухгалтерии, как и для других отраслей знания, всеобщим методом познания является диалектический метод.

К специальным методам судебной бухгалтерии относятся:

- метод бухгалтерского анализа, основанный на использовании контрольных функций элементов метода бухгалтерского учета (баланс, счета, двойная запись, оценка и калькуляция и т. д.);

- метод экономического анализа, базирующийся на принципе непротиворечивости взаимосвязанной системы технико-экономических показателей (себестоимость, уровень производства, потребление электроэнергии и т. д.);

- метод документального анализа, построенный на комплексной экономической и юридической оценке документов как материальных носителей информации о негативных отклонениях, имеющихся в хозяйственной практике.

 

3. Источники правовой  бухгалтерии

 

Источниками судебной бухгалтерии  являются³:

1) Конституция Российской  Федерации (принята на всенародном  голосовании 12 декабря 1993 г.);

2) федеральные законы;

3) подзаконные акты (постановления,  указы, приказы, распоряжения);

4) международно-правовые  акты.

5) методические рекомендации, руководящие разъяснения, толкования  ведомственного, судебного (официального) характера;

Нормы Конституции РФ имеют  приоритет над нормами законов  и подзаконных нормативных актов.

К законам относится федеральное  законодательство, которое представлено следующими актами:

1) Федеральным законом  от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О  бухгалтерском учете»;

2) Федеральным законом  от 8 августа 2001 г. № 134-ФЗ «О  защите прав юридических лиц  индивидуальных предпринимателей  при проведении государственного  контроля (надзора)»;

3) Федеральным законом  от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об  аудиторской деятельности»;

4) Федеральным законом  от 31 мая 2001 г. № 73-ФЗ «О государственной  судебно-экспертной деятельности  в Российской Федерации» и  т. д.;

Подзаконные акты составляют основную массу нормативных правовых материалов, относящихся к бухгалтерскому учету и судебной бухгалтерии. К  ним относятся:

1) акты законодательной  и исполнительной власти (указы,  распоряжения Президента и постановления  Правительства РФ);

2) акты ведомственного  и межведомственного характера  (приказы, указания);

3) акты органов местного  самоуправления.

Одним из видов подзаконных  актов являются указы и распоряжения Президента РФ, к примеру, Указ Президента РФ от 13 октября 2004 г. № 1313 «Вопросы министерства юстиции Российской Федерации».

Правительство РФ в соответствии со ст. 5 ФЗ «О бухгалтерском учете» осуществляет общее методическое руководство  бухучетом. В соответствии со ст. 114 Конституции РФ Правительство РФ:

1) разрабатывает и представляет  Государственной Думе РФ федеральный  бюджет и обеспечивает его  исполнение; представляет Государственной  Думе РФ отчет об исполнении  федерального бюджета;

2) обеспечивает проведение  в Российской Федерации единой  финансовой, кредитной и денежной  политики;

3) обеспечивает проведение  в Российской Федерации единой  государственной политики в области  культуры, науки, образования, здравоохранения,  социального обеспечения, экологии  и т. д.

Следующим видом подзаконных  актов являются акты Правительства  РФ. Они характеризуются следующими признаками:

1) разделяются на постановления  и на распоряжения;

2) имеют подзаконность;

3) обеспечивают обязательность  исполнения на всей территории  Федерации;

4) имеют межотраслевое  значение.

К актам Правительства  РФ относятся:

1) постановление Правительства  РФ от 18 марта 2005 г. № 139 «Об  утверждении Правил проведения  ежегодного аудита ведения бухгалтерского  учета и финансовой (бухгалтерской)  отчетности по формированию и  инвестированию средств пенсионных  накоплений, а также финансирования  выплат за счет средств пенсионных  накоплений»;

2) постановление Правительства  РФ от 30 июня 2004 г. № 329 «О Министерстве  финансов Российской Федерации»;

3) постановление Правительства  РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 «Об  утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности».

Свои полномочия Правительство  РФ осуществляет через Министерство финансов Российской Федерации.

В соответствии с Положением «О Министерстве финансов Российской Федерации»:

1) Министерство финансов  Российской Федерации (Минфин  России) является федеральным органом  исполнительной власти, осуществляющим  функции по выработке государственной  политики и нормативно-правовому  регулированию в сфере бюджетной,  налоговой, страховой, валютной, банковской деятельности;

2) Минфин России осуществляет  координацию и контроль деятельности  находящихся в его ведении  служб.

К основным нормативным актам  данного министерства относятся:

1) приказ Минфина России  от 21 марта 2000 г. № 29н «Об  утверждении Методических рекомендаций  по раскрытию информации о  прибыли, приходящейся на одну  акцию»;

2) приказ Минфина РФ  от 8 декабря 2003 № 113н «О формах  бухгалтерской отчетности страховых  организаций и отчетности, представляемой  в порядке надзора»;

3) приказ Минфина РФ  от 22 июля 2003 № 67н «О формах  бухгалтерской отчетности организаций».

 

4. Правовая снова  судебной бухгалтерии

 

Правовая основа судебной бухгалтерии — это основная часть  нормативного регулирования всех возникающих  в ней общественных отношений, важнейшим  элементом которой является нормативный  акт⁴.

Основные цели законодательства о бухгалтерском учете сформулированы в ст. 3 ФЗ «О бухгалтерском учете».

Нормативная база правовой бухгалтерии состоит из источников различной юридической силы:

1) актов непосредственно  бухгалтерского учета;

2) норм права, регулирующих  предмет различных отраслей права,  взаимодействующих с бухгалтерским  учетом.

В соответствии со ст. 3 ФЗ «О бухгалтерском учете» правовую основу судебной бухгалтерии составляет многозвенная, иерархически выстроенная исходя из юридической силы система источников, распространяющая свое действие на все  организации, находящиеся на территории России.

Законодательство России о бухгалтерском учете состоит  из ФЗ «О бухгалтерском учете», других федеральных законов, указов Президента РФ и постановлений Правительства  РФ.

Цели законодательства о  бухгалтерском учете:

1) обеспечение единообразного  ведения учета имущества, обязательств  и хозяйственных операций, осуществляемых  организациями;

2) составление и представление  сопоставимой и достоверной информации  об имущественном положении организаций  и их доходах и расходах, необходимой  пользователям бухгалтерской отчетности.

Нормативные акты о бухгалтерском  учете — более широкое понятие, которое включает в себя акты федеральных  органов государственного управления, исполнительной власти, акты исполнительных органов субъектов Российской Федерации.

Помимо нормативных актов, существуют источники толкования права, к которым относятся разного  рода разъяснения, методические рекомендации, ответы на вопросы, которые могут  толковать и разъяснять правоприменителю отдельные законы и подзаконные  акты, но не дополнять и уточнять их.

Статья 4 ФЗ «О бухгалтерском  учете» определяет, что законодательство о бухгалтерском учете распространяется на все организации, находящиеся  на территории Российской Федерации, а  также на филиалы и представительства  иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами России.

 

5. Судебно –  бухгалтерская экспертиза

 

В процессе своего развития судебно-экономические экспертизы прошли определенную эволюцию и в  настоящее время среди них  выделяют: финансово-экономическую, финансово-кредитную  и бухгалтерскую экспертизы.

Таким образом, судебно-бухгалтерская  экспертиза является одним из видов  экономических экспертиз.

Эксперт-бухгалтер изучает  явления, которые:

- связаны с хозяйственной  деятельностью;

- нашли отражение в  бухгалтерском учете;

- их пределы определяются  вопросами, поставленными следователем (судом);

- заключение по ним  дается специалистом в области  бухгалтерского учета.

Объекты исследования делятся  на общие и специальные⁵.

К общим объектам исследования эксперта-бухгалтера относятся:

- первичные и сводные  бухгалтерские документы;

- материалы инвентаризации;

- результаты бухгалтерского  оформления (бухгалтерские проводки, накопительные ведомости), записи  в регистрах аналитического и  синтетического учетов;

- документы и записи  оперативного и "неофициального" учетов.

Специальными объектами  исследования могут являться:

- акты документальной  ревизии;

- заключения экспертов  в других областях знаний;

- протоколы изъятия документов  и постановления о приобщении  их к делу;

- протоколы иных процессуальных  действий (допросов, очных ставок, обысков  и выемок).

Исследование специальных  объектов имеет важное значение. Так, изучение материалов дела позволяет  эксперту укрепиться в выводах из исследования своих собственных  объектов, лучше вникнуть в суть дела и тем самым укрепить свою позицию при выводах, сделанных на основе изучения общих объектов.

При исследовании документов экспертом-бухгалтером применяется  совокупность приемов, которые можно  разделить на два самостоятельных, но взаимосвязанных раздела: приемы общей и частной методик.

Приемы общей методики применяются экспертом-бухгалтером  при исследовании материалов различных  дел, независимо от характера рассматриваемого дела, отрасли экономики и специфики  документооборота на предприятии.

Следует иметь в виду, что ряд злоупотреблений, где  бы они ни были совершены, одинаково  отражается в бухгалтерском учете.

Так, хищение наличных денег, товаров или материалов, как правило, получает идентичное отражение в  учете как явная или скрытая  недостача денежных или товарно-материальных ценностей. Поэтому при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы по таким делам применяются, как  правило, приемы общей методики (анализ, моделирование, экономический и  функционально-стоимостной анализы, статистические расчеты и др.).

Применение общих приемов  исследования данных бухгалтерского учета  экспертом-бухгалтером связано, прежде всего, с использованием приемов  детальной проверки документов. Методы судебно-бухгалтерской экспертизы, в целом аналогичны рассмотренным  методам производства документальной ревизии, аудита, носящим, как отмечалось, универсальный характер. Так, эксперт-бухгалтер  при исследовании материалов по любому делу осуществляет:

- формальную, арифметическую  и нормативную проверку документов;

- сопоставление документов;

- встречную проверку;

- контрольное сличение;

- моделирование;

- восстановление количественно-суммового  учета и др.

Частные (конкретные) методики являются программой конкретных действий эксперта по проведению судебно-бухгалтерской  экспертизы.

С помощью судебно-бухгалтерской  экспертизы в следственной и судебной практике решаются следующие основные задачи:

- проверка и установление  факта и размера недостачи  или излишков товарно-материальных  ценностей, денежных средств,  а также времени и места  возникновения недостачи. Определяя  период и место образования  недостачи или излишков, эксперт-бухгалтер  может определить и материально-ответственное  лицо за ценности на данном  предприятии, что имеет большое  значение для правильного разрешения  уголовного или гражданского  дела;

- проверка и определение  размера материального ущерба, причиненного  должностными и иными лицами  в результате совершенных нарушений  и злоупотреблений. Обычно злоупотребления  на предприятиях приводят к  материальному ущербу, выражающемуся  в потере средств, в неполных  взносах платежей в бюджет  и т.п. Размер материального  ущерба, его характер, организацию  или лица, которыми он причинен, эксперт-бухгалтер устанавливает  путем исследования отдельных  хозяйственных операций;

- проверка документальной  обоснованности списания сырья,  материалов, готовой продукции и  товаров. При этом может быть  выявлено списание на производство  сырья и материалов, в действительности  похищенных со складов. Эксперт-бухгалтер  определит это путем исследований  технологии и операций производства (хранения, реализации), в случае  отпуска готовой продукции не  по назначению, указанному в документах  поставщика, анализа документов  у получателя;

- определение случаев  нарушения финансовой дисциплины, по существу которых эксперт  может дать заключение. К ним  относятся: перерасход фонда заработной  платы и сметных ассигнований, неправильное использование банковских ссуд, неправильное исчисление налогов, нарушения кассовой дисциплины и т.п.

- проверка и определение  факта совершения хозяйственной  операции, не получившей должного  отражения в данных бухгалтерского  учета. Так, экспертом-бухгалтером  может быть установлен отпуск  со склада товарно-материальных  ценностей в большем количестве, чем указано в накладной;

- определение и анализ  недостатков в системе бухгалтерского  учета и отчетности. В ряде  случаев обвиняемые материально-ответственные  лица дают объяснения о том,  что инкриминируемые им недостачи  товарно-материальных ценностей  или денежных средств нереальны  и образовались в результате  ошибок в учете. Эксперт-бухгалтер  должен проверить эти объяснения  и установить действительные  размеры недостач, с одной стороны,  и состояние бухгалтерского учета  - с другой. Так как нарушения  правил бухгалтерского учета  и отчетности нередко способствуют  совершению злоупотреблений и  вуалированию их последствий,  то выявление подобных нарушений  - одна из важнейших задач эксперта-бухгалтера;

- определение правильности (или ошибочности) методики проведения  документальной ревизии и выявление  недостатков при осуществлении  предварительного, текущего и последующего  финансового контроля.

 

6. Пример судебно –  бухгалтерской экспертизы

 

Министерство внутренних дел Управление внутренних дел Калужской области.

Экспертно-криминалистическое управление

Подписка

Мне, эксперту отдела бухгалтерских  экспертиз ЭКУ УВД Калужской области, разъяснены права и обязанности эксперта, предусмотренные ст. 57 УПК РФ. Об ответственности за дачу заведомо ложного заключения, предусмотренной ст. 307 УК РФ, предупреждена.

Эксперт Максимова А.С.Максимова

9 апреля 2005 г.

Заключение эксперта N 1658 23 апреля 2005 г.

Эксперт ЭКУ УВД Калужской  области Максимова А.С., имеющая высшее образование и стаж экспертной работы 7 лет, на основании постановления о назначении бухгалтерской экспертизы, вынесенного 6 апреля 2005 г. начальником отделения СО Центрального РОВД СУ, майором юстиции Смирновым В.А. по уголовному делу N 0940053-04, произвела судебно-бухгалтерскую экспертизу.

Поводом для назначения экспертизы послужило, согласно постановлению следователя о назначении экспертизы, то, что по делу требуются специальные познания в области бухгалтерского учета.

Обстоятельства дела известны эксперту из постановления следователя о назначении экспертизы.

Дня производства судебно-бухгалтерской  экспертизы представлены материалы уголовного дела:

- финансовые отчеты ФОК  "Луч" (Федерального общественного комитета) за 2, 3, 4 квартал 1999 г. в 3 папках;

- финансовые отчеты ФОК  "Луч" с января по август 2000 г. в 8 папках,

- финансовые отчеты ГПК  "Юность" за 1999 г. в 4 папках;

- финансовые отчеты ГПК  "Юность" с января по август 2000 г. в 4 папках;

- финансовые отчеты Комитета  по делам молодежи за 1999 г. и  с января по август 2000 г. в 2 папках;

- платежная ведомость  на выдачу заработной платы  за август 1999 г. Комитета по  делам молодежи на сумму 810 руб.;

- платежная ведомость  на выдачу заработной платы  за август 1999 г. Городского подросткового  клуба "Юность" (далее ГПК  "Юность") на сумму 1400 руб.;

- платежная ведомость  на выдачу заработной платы  за август 1999 г. Физкультурно-оздоровительного  комплекса "Луч" (далее ФОК  "Луч") на сумму 450 руб.;

- кассовые книги Комитета  по делам молодежи, ФОК "Луч"  и ГПК "Юность" 6 штук;

- Уставы и положения  Комитета по делам молодежи, ФОК  "Луч", ГПК "Юность" 1 папка.

На разрешение судебно-бухгалтерской  экспертизы поставлен вопрос:

1. В какой части денежные  средства, выданные как заработная  плата:

- по ведомости без номера  за август 1999 г. на сумму 810 руб. работникам Комитета по делам молодежи;

- по ведомости без номера  за август 1999 г. на сумму 1400 руб. работникам ГПК "Юность";

- по ведомости без номера  за август 1999 г. на сумму 450 руб. работникам ФОК "Луч", не отражены по учету вышеперечисленными организациями за период с 01.01.1999 по 01.09.2000?

Исследование проводилось  в служебном помещений ЭКУ  УВД Калужской области в период с 9 апреля по 23 апреля 2004 г.

Исследовательская часть

1. Методика исследования

Исследование проведено  в пределах специальных познаний в области бухгалтерского учета на основе анализа экономического содержания совершенных хозяйственных операций в соответствии с документами, содержащимися в материалах исследуемого уголовного дела.

В ходе исследования экспертом  применялись следующие методы:

- встречная проверка (сопоставление);

- документальный контроль;

- нормативная (аналитическая)  проверка.

2. По первому вопросу

На исследование представлена ведомость на выдачу заработной платы за август 1999 г. работникам Комитета по делам молодежи на сумму 810 руб., в т.ч.:

Сориной А.А. - 160 руб.;

Гречко Г. В. - 150 руб.;

Ивановой А.В. - 100 руб.;

Герасимовой Л.В. - 150 руб.;

Самасовой Т.В. - 250 руб.

Итого: 810 руб.

В ведомости отсутствуют  обязательные реквизиты документа, перечисленные в ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", а именно подпись руководителя и главного бухгалтера Комитета по делам молодежи, дата составления документа.

В данной ведомости указано "возврат":

Фамилия	Сумма	Дата
Сорина А.А.	91+50 19	14.01.2000 18.01.2000 05.04.2000
Гречко Г.В.	50 50 50	14.01.2000 18.01.2000 19.01.2000
Иванова А.В.	100	18..01.2000
Герасимова Т.В.	50 100	29.03.2000 05.04.2000
Самасова Т.В.	250	05.04.2000
Итого:	810