Зарубежный опыт работы налоговых органов

Тема: Зарубіжний досвід роботи податкових органів.

План:

Вступ

1. Податкова система  Сполучених Штатів Америки.

2. Податкова система  Федеративної республіки Німечини.

3. Податкова система  Швеції.

4. Податкова система  Російської федерації.

Висновок

Список літератури

Вступ

Розвинуті країни, що мають  більший, ніж Україна досвід регулювання  податкових відносин при ринковій економіці, виробили свої моделі побудови системи оподаткування, спеціальних контролюючих органів, встановили певний інститут відповідальності за порушення вимог законодавства у галузі оподаткування.

Звернемося до зарубіжного  досвіду діяльності податкових органів, що утворені в різних країнах для  боротьби з податковими  правопорушеннями.

Одразу зазначимо, що аналізувати діяльність контролюючих органів, склади правопорушень, встановлених в різних країнах та види відповідальності за їх вчинення, неможливо без окреслення, хоча б у загальних рисах, системи оподаткування, що функціонує в цих країнах. Як відомо, система оподаткування є основним інструментом регулювання економіки, найважливішим важелем державного впливу на сферу підприємництва.

Посилення податкового  тягаря на платників податків визвало  до життя появу проблеми податкового  планування, тобто планування комерційної  та інвестиційної діяльності юридичних та фізичних осіб з ціллю мінімізації податкових платежів. Необхідність податкового планування закладається в самому податковому законодавстві, що передбачає різні податкові режими для різноманітних ситуацій, припускає будь які методи обчислення податкової бази та пропонує платникам податків податкові пільги. Податкове планування може бути досягнуто двома шляхами:

1) використання всіх  легальних можливостей зниження  податкових платежів та перебудова  своєї діяльності таким чином, щоб податкові зобов’язання, що  виникають при цьому, були мінімальними (це легальний шлях мінімізації податків);

2) приховування своєї  діяльності і своїх доходів  від податкових органів, не  зупиняючись перед викривленням  податкової звітності та пред’явленням хибних даних про свої дії та доходи (такі діяння  є ухиленням від сплати податків)

Щоб протистояти діям недобросовісних платників податків, порушення при оподаткуванні  законодавством багатьох країн віднесені  до податкових злочинів та проступків. Коло злочинних дій, пов’язаних із сплатою податків, у кожній конкретній країні відрізняється своїми особливостями. Слід зазначити, що кримінальні санкції за злочини в сфері оподаткування встановлюються не кримінальними кодексами, а нормами, які входять до податкового законодавства.

1. Податкова система Сполучених штатів Америки.

Система оподаткування, що діє в Сполучених Штатах Америки, передбачає стягнення прямих та непрямих податків, причому прямі податки  превалюють над непрямими, які вважаються менш справедливими. Оскільки Конституція США гарантує штатам широкі повноваження в проведенні податкової політики, можна спостерігати значну різноманітність в їх податкових системах.

До основних прямих податків, що стягуються в США, належать індивідуальний та корпоративний прибутковий податки. Нині в результаті податкових реформ 1986-1988 та 1994-1997 рр. в США діє п’ять ставок індивідуального прибуткового податку – 15; 28; 31; 36 та 39,6 %. Вказаний податок може бути вирахуваний за побажанням платника з індивідуального доходу або сукупного доходу сім’ї. Федеральний прибутковий податок з корпорацій стягується за ставкою 34%. З майновими податками штатів, податками з транспортних засобів, на спадщину та дарування, прямі податки складають більше 70% всіх податкових надходжень Федерального бюджету. Нагадаємо, що в Україні якраз близько 70% податкових надходжень до Державного бюджету забезпечуються за рахунок непрямих податків. 

Натомість США є однією з небагатьох розвинутих країн, де відсутній  загальнодержавний (федеральний) податок з продаж. До непрямих податків, що діють в США належать акцизи та митні платежі. Але в бюджетах штатів США (в тих, що здійснюють стягнення податку з продаж) значне місце все ж займають саме непрямі податки.

Юридичні особи в  США також є платниками спеціальних платежів в соціальні страхові фонди, що вираховуються в певній долі до фонду заробітної плати. Їх розмір складає – 6,2% на соціальне забезпечення, 1,45% - на медичну допомогу, 0,8% - на допомогу по безробіттю [42, с. 23; 40, с. 162]. Як бачимо податковий тягар значний, але не непосильний.

Сплата податків в  США є обов’язком, з яким кожному  потрібно рахуватися, тому що згідно з  чинним законодавством навіть за неправильно  заповнену податкову декларацію може бути накладено штраф до 1 тисячі доларів. Кожний американець зобов’язаний підрахувати всі свої прибутки за минулий рік, визначити за спеціальною таблицею суму податку, заповнити формуляр 1040 і відправити його разом з чеком на відповідну суму в податкове бюро.

 Незаповнення податкової декларації в установлений строк також є злочином, навіть, якщо платник податків зовсім нічого не повинен сплачувати.

За останні 50 років  американські суди розробили та удосконалили концепцію зговору, що направлена проти  порушників податкового законодавства. Інакше її називають “зговір Клайна”, яка передбачає визнання будь-якої угоди, що перешкоджає Службі внутрішніх доходів у вирахуванні належних до сплати платежів платників податків – злочином.

Контроль в Сполучених Штатах Америки за сплатою податків здійснює Служба внутрішніх доходів, яка організаційно входить до Міністерства фінансів. Особливістю цієї фіскальної служби є її подвійна природа, що випливає із виконування різнорідних функцій – управління державними фінансами та правоохоронної функції.

Загальне керівництво Службою внутрішніх доходів здійснює голова служби – комісіонер по внутрішніх доходах на підставі делегованих йому міністром фінансів  повноважень. Комісіонер призначається Указом Президента США за згодою Сенату. Він несе відповідальність за виконання законодавства про податки, що сконцентроване в Кодексі внутрішніх доходів.

Служба внутрішніх доходів  США включає в себе центральний  апарат, сім регіональних податкових управлінь, 58 податкових управлінь, що здійснюють контроль за надходженням податків; правильністю заповнення податкових декларацій, здійснюють стягнення заборгованості по податкам; повернення платникам податків зайве переплачених сум; стягнення штрафу з неплатників.

Кожен штат має свою податкову  службу – департамент доходів, що відповідає за стягнення встановлених в ньому податків. Як правило, керівник цієї служби назначається головою виконавчої влади штату – губернатором. В трьох штатах голова департаменту доходів обирається на виборах всім населенням штату, а в кількох штатах  таким департаментом управляє комісія, що призначається губернатором.

Департаменти доходів  частіш організовані за функціональним принципом, а не  за принципом  збирання окремих податків. До їх складу входять підрозділи по ідентифікації  та реєстрації платників податків; податковим деклараціям та грошовим переказам; розрахункам податків; пільгам та примусовому стягненню податків; освіти та допомоги платникам податків та інші.

В складі Служби внутрішніх доходів діє слідчий департамент, до компетенції якого відноситься розслідування податкових правопорушень та злочинів, а також всіх порушень закону про банківську таємницю.

В Сполучених Штатах Америки  відсутні структурно відокремлені правоохоронні  органи в сфері оподаткування. Здійсненням  поліцейських функцій в центральному апараті Служби внутрішніх доходів займається відділ розшуку. З більше, ніж 2000 оперативних робітників (спеціальних агентів), що складають штат розвідки, лише 50 зайняті в центральному апараті в Вашингтоні. Інші співробітники працюють в місцевому апараті,  в який входять 9 регіональних, 51 окружних управлінь та більш ніж 900 низових оперативних відділків. Відділи фінансового розшуку являють собою спеціалізовані поліцейські служби, укомплектовані фахівцями високої кваліфікації, що мають поліцейську підготовку та певний рівень знань бухгалтерської справи. Спеціальні агенти використовують при проведенні розслідувань такі специфічні методи, як: негласне спостереження, опит свідків з оточення підозрюваної особи, перлюстрацію поштових відправлень і прослуховування телефонних розмов, залучення платних інформаторів. Співробітники фінансового розшуку нерідко проводять розслідування негласно, використовуючи документи різних урядових і навіть приватних організацій.

Вони також мають  право:

- вручати та виконувати судові ордери на обшук та арешт;

- проводити арешт без судового ордера у випадку скоєння в їх присутності тяжкого злочину або при наявності деяких інших обставин, передбачених законодавством США;

- викликати та проводити допит свідків;

- здійснювати конфіскацію майна;

- носити та застосовувати вогнепальну зброю.

Судові позови за справами про несплату або недоплату податків порушуються тільки тоді, коли мова йде про велику суму або несплати мають регулярний характер, але більш  ніж 90 відсотків таких справ закінчуються судимістю обвинувачених. За ухилення від сплати податків в США передбачається ув’язнення до 5 років та штраф у розмірі 100 тисяч доларів (для корпорацій – до 500 тис. дол.). В американському суді доказами свідомої несплати податків вважаються: підробка фінансових документів, відмова їх пред’явлення, заняття трудовою або підприємницькою діяльністю за підробленими документами або від імені підставних осіб, наявність значних сум, походження яких не підтверджено документами, а також якщо у податковій декларації не вказано джерело доходу. Діє принцип: платник податку на вимогу податкових органів повинен документально підтвердити законне надходження всіх коштів, які він має і мав у минулому.

Як відомо, Сполучені  Штати Америки є країною, що серйозно ставиться до захисту різноманітних прав своїх громадян. Так, для убезпечення платників податків від необгрунтованих або надмірних претензій Служби внутрішніх доходів, конгресом США в 1988 році було прийнято спеціальний закон, що отримав неофіційну назву “Біль про права платників податків”.

Згідно з цим законом  при ревізії податкової декларації Служба внутрішніх доходів повинна  подати платнику податків письмовий  документ з викладанням його прав і обов’язків. Платники податків мають  право при попередньому повідомленні співробітників Служби Внутрішніх Доходів робити магнітофонний запис усіх переговорів з офіційними представниками податкового відомства в ході ревізії. Крім того, платник податків може доручити ведення переговорів адвокату. Якщо Служба Внутрішніх Доходів має намір удатися до примусового відчуження частини власності платника податку для погашення заборгованості з податків, платник повинен отримати письмове повідомлення не пізніше, ніж за 30 днів.

Федеральне законодавство  закріплює також перелік діянь, що заборонені посадовим особам податкових органів США. Порушення цих заборон тягне за собою адміністративну чи кримінальну відповідальність. Кожного співробітника, що виконує певні дії у зв’язку з виконанням своїх службових обов’язків, може бути усунуто з посади, застосовано штрафні санкції на суму до 20 тисяч доларів або ув’язнено на строк до 5 років, якщо він:

- вимагає сплати більшої суми податку, ніж передбачено законодавством;

-   вимагає чи приймає подарунки чи гроші за послуги, що надаються платникам податків;

-    має докази чи іншу інформацію про порушення будь-якого закону про внутрішні доходи та не повідомляє про це;

-     здійснює хибні записи в офіційних документах;

-     підписує фальшиві документи про сплату податків;

-  сприяє будь-якій особі в порушенні законодавства у галузі оподаткування;

-      шантажує чи здійснює тиск на платника податку.

2. Податкова  система Федеративної республіки  Німечини.

Податкова система Федеративної Республіки Німеччини характеризується значним тиском на платників податків. Загальна кількість обов’язкових платежів, що стягуються в ФРН становить близько 50 різновидів. Наповнення консолідованого бюджету забезпечується за рахунок прямих та непрямих податків, які сплачуються приблизно в рівних пропорціях.

Податкові ставки прямих податків досить високі: податок на прибуток юридичних осіб стягується за ставками 45% та 30% при розподілі прибутку, прибутковий податок з громадян – відповідно прогресивної шкали за ставками від 15 до 39%, з фонду оплати праці юридичні особи сплачують 9,5% в пенсійний фонд. Серед непрямих податків основне місце займає податок на додану вартість, що стягується за двома ставками – пільговою – 7% та стандартною – 15%.

Серед європейських країн  ФРН виділяється особливою суворістю  покарань за порушення податкового законодавства: штрафи, повторні штрафи, позбавлення волі на строк до 10 років.

Кримінальне переслідування осіб, що скоїли податкові злочини, здійснюють фінансові органи, які  мають статус правоохоронних і володіють  тими самими повноваженнями, що й прокуратура. У будь-який момент фінансові органи можуть передати кримінальну справу до прокуратури. Існують відомчі розпорядження, згідно з якими справи, порушені за фактом заниження податку на суму більше 300 тис. марок, розслідуються податковим відділом прокуратури відповідної землі.

В окремих землях ФРН для кримінального  і адміністративного переслідування порушників податкового законодавства  у складі фінансових органів створені спеціальні підрозділи – відділи  з кримінальних справ і штрафних санкцій.

Однак провідну роль у  боротьбі з податковою злочинністю  відіграє спеціалізована правоохоронна  структура – податкова поліція  або служба податкового розшуку, яка належить до системи міністерства фінансів. Підрозділи податкового розшуку - “Штойфа” було утворено в Германії ще в 1934 році.  Її працівники, перебуваючи на службі у фінансових органах, одночасно є позаштатними співробітниками прокуратури.

На підрозділи “Штойфа” покладається виконання трьох основних завдань:

1. розслідування податкових злочинів і порушень порядку стягнення податків;

2. визначення бази оподаткування у зв’язку з податковими злочинами і порушеннями порядку стягнення та сплати податків;

3. викриття та розслідування невідомих податкових злочинів, тобто злочинів, в яких нез’ясованим є винуватець або обставини справи.

Працівники податкової поліції, володіючи у кримінально-процесуальній  сфері тими самими правами і обов’язками, що й співробітники кримінальної поліції (за винятком права застосування зброї), уповноважені чинним законодавством здійснювати всі необхідні заходи щодо викриття злочинів, а саме – обшук у службових і житлових приміщеннях, автомобілях, огляд особистих речей; примусове вилучення речей як предметів доказування, якщо власник не бажає віддати їх добровільно; огляд ділових і банківських документів, календарів, записних книжок тощо; затримання підозрюваного за наявності небезпеки його втечі.

3. Податкова  система Швеції.

Надзвичайно цікавий  досвід боротьби з ухиленням від  оподаткування, що існує в Швеції, де при існуванні дуже високого рівня податкових ставок і, здавалося б, як результат цього значного рівня злочинності у даній сфері, не існує окремої служби податкової поліції.

Найбільш важливий вид  національного податку в Швеції  - прибутковий податок. Він підрозділяється  на три категорії: податок на трудові доходи фізичних осіб, майновий та корпоративний.

Якщо скупний прибуток фізичної особи не перевищує 170 тис. крон, податок складає 31%, при перевищенні  вказаної суми, ставка податку може зростати до 50%. Майновий податок стягується з розрахунку вартості майна: до 800 тис. крон – ставка нульова; до 1,5 млн. крон – 1,5%; до 3,5 млн. крон – 12 тис. крон + 2,5%; на майно більшої вартості – 62 тис. крон + 3%. Корпоративний податок стягується з підприємств за ставками в межах від 20 до 30%.

 Наступними важливими  надходженнями в бюджет є соціальні  виплати із заробітної плати  фізичних осіб, що сягають до 22%. Роботодавці також сплачують  в пенсійний та фонд медичного  страхування 43% з розрахунку фонду  заробітної плати.

Стягуються в Швеції і непрямі податки – податок на додану вартість, на електроенергію, акцизи. Ставки цих податків приблизно однакові і сягають приблизно 30%. Як бачимо система оподаткування Швеції характеризується найбільшим податковим тиском серед розвинутих країн, але з даних цифр і складається реальний добробут шведів, різноманітні соціальні гарантії.

Окремої служби податкової поліції в Швеції не існує, її функції  виконують підрозділи Головного  поліцейського управління. Розслідування  податкових правопорушень та злочинів - сфера компетенції Служби фінансової розвідки у складі Головного поліцейського управління. Службу фінансової розвідки було утворено в 1993 році за ініціативою шведських банків, що були дуже зацікавлені в попередженні проникнення організованої злочинності в фінансове життя країни.

Поліцейські Служби фінансової розвідки спочатку проводять оперативні заходи для викриття фінансових афер, переважно з участю концернів, іноземного капіталу та ін. (в країні традиційно високий рівень податкової культури та податкової дисципліни, законослухняності громадян, для ліквідації незначних правопорушень частіш за все достатньо провести профілактичну бесіду з порушником). Зібрані матеріали представляються прокурору, після чого, якщо вони визнані переконливими, поліцейським надається право провадження попереднього слідства в повному правовому та оперативному обсязі.

4. Податкова система Російської федерації.

Російський досвід діяльності органів податкового контролю також  є дуже цікавим. В Росії фінансовий контроль за сплатою податків та виявлення і розслідування злочинів у галузі оподаткування здійснюється двома самостійними державними органами, що на стадії формування були об’єднані однією системою.

Державну податкову  службу Російської Федерації було утворено в 1991 році. Для ведення боротьби з кримінальними посяганнями на податкову систему Указом Президента Російської федерації № 262 від 18 березня 1992 року при державних податкових інспекціях на місцях були сформовані підрозділи податкових розслідувань, керівництво якими здійснювало Головне управління податкових розслідувань. Крім виконання функцій податкової служби, дані підрозділи були зобов’язані здійснювати заходи по попередженню та припиненню порушень податкового законодавства, забезпечувати безпеку діяльності посадових осіб податкових інспекцій. При цьому повноваження підрозділів податкових розслідувань були суттєво обмежені. Вони мали право лише проводити попередній добір первинних матеріалів про кримінальні порушення податкового законодавства, а потім передавати їх в органи внутрішніх справ для порушення кримінальних справ та розслідування злочинів. Однак діяльність Головного управління податкових розслідувань і підрозділів податкових розслідувань у системі Державної податкової служби було визнано неефективним.

У зв’язку з цим, 24 червня 1993 року було ухвалено Закон Російської Федерації “Про федеральні органи податкової поліції”, на підставі якого органи податкових розслідувань були реорганізовані у самостійний державний правоохоронний орган -  федеральні органи податкової поліції, що здійснюють оперативно-розшукову діяльність та дізнання стосовно злочинів у галузі оподаткування.

Тільки 17 грудня 1995 року на федеральні органи податкової поліції  було покладено функції провадження  попереднього слідства по справах про  ухилення від сплати податків.

Тривалий час поряд  з виконанням функцій, що властиві правоохоронним органам, органи податкової поліції  виконували також і функції фінансового  контролю шляхом проведення податкових перевірок платників податків в  повному обсязі, зі складанням актів за результатами таких перевірок. Вказане право було передбачено пунктом 3 статті 11 Закону Російської Федерації “Про федеральні органи податкової поліції” в редакції 17 грудня 1995 року.

Згодом російські вчені  почали висловлювати думку щодо необхідності та доцільності, можливості та допустимості виконання контрольної функції органами податкової поліції, що в результаті податкових перевірок “розмивається” правова природа цього правоохоронного органу.

З прийняттям частини  першої Податкового кодексу Російської Федерації зазначену проблему було врегульовано на законодавчому рівні. На підставі пункту 4 частини 2 статті 36 вказаного нормативного акту органи податкової поліції беруть участь в податкових перевірках лише за запитом податкових органів.

Нині Федеральна служба податкової поліції Російської федерації  входить до структури федеральних  органів виконавчої влади, є самостійним  правоохоронним органом і складовою  частиною сил забезпечення економічної  безпеки Російської Федерації. Очолює Федеральну службу податкової поліції Директор у ранзі голови державного комітету Російської Федерації, який призначається на посаду і звільняється з посади Президентом Російської Федерації за поданням Голови Уряду.

Діяльність органів  податкової поліції регулюється Законом Російської Федерації “Про федеральні органи податкової поліції”, Податковим кодексом Російської Федерації, Федеральним законом “Про оперативно-розшукову діяльність”, Кримінальним, Кримінально-процесуальним кодексами, Кодексом про адміністративні правопорушення  Російської федерації та цілим комплексом підзаконних нормативних актів.

До основних повноважень  органів податкової поліції Російської Федерації належать:

- здійснення оперативно-розшукової діяльності, дізнання з ціллю виявлення та припинення податкових злочинів, розшук осіб, що підозрюються у їх вчиненні;

- провадження у відповідності з кримінально-процесуальним законодавством в межах своєї компетенції попереднього слідства за справами по злочинам у галузі оподаткування;

- за запитом податкових органів прийняття участі в податкових перевірках;

- забезпечення безпеки діяльності державних податкових інспекцій, захист їх посадових осіб при виконанні ними службових обов’язків;

- виявлення та припинення фактів корупції в податкових органах та федеральних органах податкової поліції;

- інші повноваження передбачені Законом Російської Федерації “Про федеральні органи податкової поліції”.

Кримінальна відповідальність в Російській Федерації настає за:

-  ухилення від сплати митних платежів (стаття 194 Кримінального кодексу Російської Федерації) в великих розмірах (від 1000 мінімальних розмірів оплати праці);

- ухилення громадян від сплати податків (ст. 198 КК РФ) в крупних (від 200 мінімальних розмірів оплати праці) та особливо крупних розмірах (від 500 мінімальних розмірів оплати праці);

- ухилення від сплати податків організації (від 1000 мінімальних розмірів оплати праці) (ст. 199 КК РФ).

За вчинення вказаних злочинів передбачаються штрафні санкції  від 200 до 1000 мінімальних розмірів оплати праці в залежності від кваліфікаційних ознак, обов’язкові роботи; позбавлення волі на строк від 6 місяців до 2 років за ухилення від сплати митних платежів; до 5 років за ухилення громадян від сплати податків; до 7 років за ухилення від сплати податків організації.

Крім того, згідно з  Кримінально-процесуальним кодексом Російської Федерації розслідуванню  органами податкової поліції у випадку  їх зв’язку з податковими злочинами  підлягають такі склади злочинів, як: незаконне  підприємництво, хабарництво, ряд посадових злочинів та ін.

Висновок

Податкова система має  безпосередній вплив на стан економіки  країни та прогресію порушень законодавства (в тому числі і кримінальних) у галузі оподаткування. Значний  податковий тягар викликає зростання  вказаних порушень (за виключенням окремих країн з високою культурою платників податків, що заснована на традиціях поваги до будь-якого закону, наприклад, Швеція).

Законодавством більшості  країн відповідальність за будь-які  порушення у галузі оподаткування  встановлюється нормами податкового законодавства (США, Франція, Німеччина, Італія та ін.); введено особливий порядок розслідування та судового розгляду таких справ. Податкові органи констатують порушення та приймають рішення про притягнення до відповідальності, а обов’язок доказування своєї невинуватості лежить на порушникові (презумпція невинуватості при розслідуванні та розгляді в суді податкових  правопорушень не спрацьовує). У деяких країнах (США, ФРН, Японія та ін.) податкові спори розглядаються інститутом податкових судів, такі спори, як правило, виключені із розряду майнових.

В більшості країн  розслідування податкових злочинів віднесено до компетенції спеціальних  підрозділів, що входять до системи  Міністерства фінансів та до складу податкових органів. (Служба внутрішніх доходів  США в системі Міністерства фінансів та слідчий департамент і підрозділи фінансового розшуку в її складі; Податкова поліція ФРН “Штойфа” Міністерства фінансів; Фінансова гвардія Італії; Підрозділи по боротьбі з податковим шахрайством Податкового агентства Іспанії). Але в ряді країн не створено спеціальних підрозділів, що розслідують податкові злочини у складі податкових органів, такими повноваженнями наділені поліцейські органи (Швеція) або самостійні структури (Росія), в деяких країнах поряд зі спеціальними підрозділами Міністерства фінансів право виявлення та розслідування податкових злочинів надається також поліції або прокуратурі (Італія, Німеччина).

Таким чином, вивчення та аналіз зарубіжного досвіду функціонування податкових систем і діяльності податкових органів має справити значний вплив на удосконалення організації та функціонування податкової міліції в Україні. Необхідно розширити використання в нашій державі зарубіжного досвіду щодо проведення ринкових реформ, наприклад - Польщі, Китаю; щодо діяльності контролюючих органів – Іспанії, де поряд з достатньо помірною системою оподаткування діє високопрофесійний податковий орган та застосовуються значні фінансові санкції); Сполучених Штатів Америки, де тільки за вимогу сплати більшої суми податку чи хабара посадову особу Служби федеральних доходів може бути притягнуто до адміністративної (штраф до 20 тисяч доларів) чи кримінальної (до 5 років ув’язнення) відповідальності. На мою думку, сперш необхідно врахувати позитивні приклади побудови системи оподаткування, зниження податкового тиску на платників податків, і лише після цього посилювати юридичну відповідальність за порушення законодавства, надавати додаткові повноваження посадовим особам контролюючих органів.

Список літератури:

1. Податкове право / Під ред. проф. Кучерявенко М.П. –  К.: Юрінком Інтер., 2003. – 400 с.
2. Кучерявенко М.П. Курс податкового права: У 6 т. – Х.: Легас, 2002. – 791 с.
3. Российское налоговое право: проблемы теории и практики.- СПб.: Юридический центр Пресс, 2003. – 397 с.
4. Бандурка О.М., Вишневська М.К., Жвалюк В.Р., Сараскіна Т.В. Податкова міліція: Коментарі та роз’яснення чинного законодавства. - Харків: Університет внутрішніх справ, - 1999. – 268 с.
5. Гега П.Т. Правовий режим оподаткування в Україні. - К.: ЮРІНКОМ, 1997 р. –  143 с.
6. Мещерякова О.В. Налоговые системы развитых стран мира (справочник) – М.: Фонд «Правовая культура», 1995.- 240 с.
7. Налоговые системы зарубежных стран: Учебник для вузов./ Под ред. проф. Князева В.Г. , проф. Черника Д.Г., М.: Закон и право, ЮНИТИ, 1997.- 191 с.
8. Кушнарєва Т.Е., Кучерявенко М.П. Система податкових органів України. – Х.: Торсін, 2000. – 293 с.