Звітність підприємства

Міністерство освіти та науки України

Львівський національний університет ім. І. Франка

Контрольна робота

з предмету «Звітність

підприємств»

Варіант – 7

Львів – 2011

Варіант - 7

План :

І Практична частина

Задача (коефіцієнт – 6,70)

ІІ Теоретична частина 

7. Звіт про фінансові  результати : його призначення і  структура.

І Практична частина

Задача

Журнал реєстрації господарських операцій за червень 2011 р.

Оборотно –  сальдова відомість за червень 2011 року.

ІІ Теоретична частина

Звіт про  фінансові результати : його призначення  і структура.

До обсягу річної та квартальної бухгалтерської звітності включається Звіт про фінансові результати за формою № 2 чи № 2 – м (для малих підприємств). Основні вимоги до складання Звіту про фінансові результати викладені в Положенні (стандарті) бухгалтерського облік 3 «Звіт про фінансові результати». Крім того необхідно врахувати вимоги П(с) БО 15 «Дохід», П(с) БО 16 «Витрати», П(с) БО 17 «Податок на прибуток», П(с) БО 19 «Об’єднання підприємств », П(с) БО 20 «Консолідована фінансова звітність», П(с) БО 22 «Вплив інфляції», П(с) БО 24 «Прибуток на акцію», П(с) БО 25 «Фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва» (для малих підприємств), а також Порядок подання фінансової звітності, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 28.02.2000 р. № 419.

Питання, пов’язані з  формою і змістом Звіту про фінансові результати, який належать до подання підприємствам будь-якої форми власності, крім банків і державних бюджетних організацій, розглядаються в П(с) БО 3. В цьому стандарті розкриті основні правила та вимоги до підготовки звіту, спрямовані на структуроване відображення фінансових результатів роботи підприємства і досягнення зі ставності інформації, яка міститься у власній фінансовій звітності за попередні звітні періоди, з інформацією, яка міститься у фінансових звітах інших підприємств. Основні принципи і поняття, що лежать в основі правил підготовки звіту викладені у П(с) БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», яке є по суті концептуальною основою бухгалтерського обліку і звітності в Україні.

Звіт про  фінансові результати – це бухгалтерський документ, у якому підсумовуються доходи і витрати звітного періоду. Він дає змогу визначити основні причини прибутковості (збитковості) підприємства.

Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку (МСБО) не припускають специфічного формату звіту про фінансові результати, але подають точне визначення діапазону і типу інформації, яку належить подавати користувачам з тим, щоб вони могли приймати економічно обґрунтовані управлінські рішення.

Основною метою Звіту  про фінансові результати є повідомлення користувачам про прибуток (збиток), що зароблений підприємством.

Форма 2 має реквізити  та ті ж коди, що і баланс, за винятком коду форми власності. Крім того у  звіті не відображається дата висвітлення  та строк одержання. Це пов’язано  з тим, що вся бухгалтерська звітність подається у зброшурованому, пронумерованому та прошнурованому вигляді, де першим документом є баланс.

Звіт за формою № 2 включає  в себе 3 розділи :

І Фінансові результати

ІІ Елементи операційних  витрат

ІІІ Розрахунок показників прибутковості акцій

Визначення доходу у  бухгалтерському обліку тісно пов’язано  з певними подіями, що призводять до виникнення елементів доходів  і витрат, що визнаються на протязі  певного звітного періоду. Різниця  між економічною характеристикою  доходу (включаючи всі коливання ринкових цін) та бухгалтерським критеріями доходу (орієнтованими на поняття консервативності) виникає з того, що надається перевага первісній вартості, тобто невизнання змін ринкової вартості до продажу активу.

Відповідно до П(с) БО 15 «Дохід визначається під час збільшення активу або зменшення зобов’язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена»

Визнані доходи класифікуються в бухгалтерському обліку за такими групами :

а) дохід (виручка) від  реалізації продукції (товарів, робіт, послуг);

б) інші операційні доходи;

в) фінансові доходи;

г) інші доходи;

д) надзвичайні доходи.

Складом доходів, що відносяться  до відповідної групи, встановлено П(с) БО 3 «Звіт про фінансові результати».

Особливу увагу при  складані звіту необхідно приділити  відображенню доходу від реалізації робіт та послуг. Згідно з П(с) БО 15 дохід від надання робіт та послуг визначається, якщо може бути достовірно визначений результат від операції. Для цього повинні бути наявні всі перелічені нижчі умови, а саме :

• можливість достовірної оцінки доходу (між сторонами мають бути погоджені права кожної із сторін, величина компенсації, спосіб та строки розрахунків);
• існує ймовірність надходження економічних вигод від надання послуг;
• є можливість достовірної оцінки ступеня завершеності надання послуг на дату балансу;
• є можливість достовірної оцінки витрат, здійснених для надання послуг та необхідних для її завершення.

Оцінку ступеню завершення операції з надання послуг може проводитися  за трьома наступними методами :

• визначенням виконаної роботи шляхом оцінки сторонами готовності її виконання;
• визначення питомої ваги обсягу послуг, наданих на певну дату, у загальному обсязі послуг, які мають бути надані;
• визначення питомої ваги витрат, яких зазнає підприємство у зв’язку з наданням послуг, у загальній очікувальній сумі таких витрат.

 Слід зазначити,  що у звіті про фінансові  результати відображаються не  всі доходи і витрати. Ряд доходів і витрат, що не пов’язані з операційною діяльністю відображаються у балансі (суми переоцінки активів, збитки від переоцінки інвестицій, курсової різниці, дивіденди сплачені тощо) або звіті про власний капітал.

Розділ І Фінансові результати.

Щодо порядку складання звіту  про фінансові результати, то в  рядку 010 «Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)»  відображається загальний дохід  від реалізації продукції, товарів, робіт або послуг, тобто без  вирахування наданих знижок, повернення проданих товарів та непрямих податків. Зокрема у цій статі відображають одержані підприємством від інших осіб суми доходів, що за договорами належать комітентам, принципалам тощо. Організації, основою діяльності яких є торгівля цінними паперами, в цій статті відображається вартість, за якою реалізовано цінні папери, та суми винагороди за виконання інших операцій, пов’язаних з розміщенням, купівлею і продажем цінних паперів.

Рядок 015 «Податок на додану вартість». У цій статті відображається сума податку на додану вартість, яка включена до складу доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг).

Рядок 020 «Акцизний збір». У даній  статті підприємства - платники  акцизного  збору відображають суму, враховану  у складі доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг).

Рядок 030 «Інші вирахування з  доходу». У статті відображають надані знижки, повернення товарів та інші суми, що підлягають вирахуванню з  доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг). Зокрема у цій статті відображають одержані підприємством від інших осіб суми доходів, що за договорами належать комітентам, принципалам тощо.

Рядок 035 «Чистий доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)». У статті чистий доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) визначається шляхом вирахування з доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) відповідних податків, зборів, знижок тощо. Дані беруться безпосередньо з субрахунків 701-703. Але очевидно, що ці дані повинні дорівнювати рядку 010 за мінусом рядків 015, 020, 030.

Рядок 040. Собівартість реалізованої продукції. У статті показується  виробнича собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) та/або собівартість реалізованих товарів. У цій статті організації, основною діяльністю яких є торгівля цінними паперами, відображають балансову вартість реалізованих цінних паперів.

Рядок 050/055. Валовий прибуток (збиток). Валовий прибуток (збиток) розраховується як різниця між чистим доходом від реалізації продукції (товарів,робіт, послуг) і собівартістю реалізованої продукції (товарів,робіт, послуг).  Як різниця рядків 035 та 040. Дані можна також отримати з балансового рахунку 79.

Рядок 060. Інші операційні доходи. У цій статті відображаються суми інших доходів від операційної  діяльності підприємства, крім доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів,робіт, послуг) : доход від  операційної оренди активів; дохід від операційних курсових різниць; відшкодування раніше списаних активів, дохід від реалізації оборотних активів (крім фінансових інвестицій) тощо. Дані для заповнення рядка беруться з оборотів за рахунком 71. Сума цих доходів у рядку відображається без ПДВ, акцизу та інших вирахувань з доходу.

Доходи, що включається  у цю статтю, не відносяться до звичайної  операційної діяльності підприємства, і  якщо становлять суттєву суму, то підлягають розкриттю у примітках  до звіту.

Рядок 070, 080,090. У цих рядках відображаються накладні операційні витрати пов’язані в основному з діяльністю підприємства з продажу товарів і управління ним. Це витрати, понесені у звітний період і не пов’язані безпосередньо з виробництвом товарі і обліковуються на рахунках 92-94.

Рядки 100 та 105. Прибуток (збиток) від операційної діяльності, визначається як алгебраїчна сума валового прибутку (збитку), іншого операційного доходу, адміністративних витрат, витрат на збут та інших операційних витрат.

Рядки 110 та 150. «Доход від  участі в капіталі» та «Втрати від участі в капіталі». У статті  «Доход від участі в капіталі» відображається доход отриманий від інвестицій в асоційовані, дочірні або спільні підприємства, облік яких ведеться методом участі в капіталі. У статті «Втрати від участі в капіталі» відображається збиток спричинений інвестиціями в асоційовані, дочірні або спільні підприємства, облік яких ведеться методом участі в капіталі.

Рядок 120 Інші фінансові  доходи. У цій статті показують  дивіденди, відсотки та інші доходи, отримані від фінансових інвестицій (крім доходів, які обліковуються за методом участі в капіталі, які враховуються в рядку 110). Іншими словами у рядку враховуються доходи від фінансових інвестицій без участі у контролі.

Рядок 130 Інші доходи. У  цій статті показується доход від реалізації фінансових інвестицій, необоротних активів і майнових комплексів; доход від не операційних курсових різниць та інші доходи, які виникають у процесі звичайної діяльності, але не пов’язані з операційною діяльності підприємства.

Рядок 140 Фінансові витрати. До фінансових витрат відносять витрати  на проценти (за користування кредитами  отриманими, за облігаціями випущеними, за фінансовою орендою тощо) та інші витрати підприємства, пов’язані  з залученням позикового капіталу.

Рядок 160 Інші витрати. У цій статті відображаються собівартість реалізації фінансових інвестицій, необоротних активів, майнових комплексів, втрат від не операційних курсових різниць; втрат від уцінки фінансових інвестицій та необоротних активів; інші витрати, які виникають у процесі звичайної діяльності, але не пов’язані з операційною діяльністю підприємства.

Рядок 165 Прибуток (збиток) від впливу інфляції на монетарні  статті відображається прибуток (збиток) від впливу інфляції на монетарні  статті відповідно П(с) БО 22 «Вплив інфляції».

Рядки 170 та 175. Прибуток (збиток) від звичайної діяльності до оподаткування, визначається як алгебраїчна сума прибутку (збитку) від операційної діяльності, фінансових та інших доходів (прибутків), фінансових та інших витрат (збитків).

Рядок 180 Податок на прибуток від звичайної діяльності, в цій  статті показується сума податку  на прибуток від звичайної діяльності, визначена  згідно П(с)БО 17 «Податок на прибуток».

Рядки 190 та 195 Прибуток від  звичайної діяльності. Визначається як різниця між прибутком від звичайної діяльності до оподаткування та сумою податків з прибутку. Збиток від звичайної діяльності дорівнює збитку від звичайної діяльності до оподаткування та сумі податків на прибуток.

Рядки 200 та 205 – Надзвичайні  доходи та надзвичайні витрати. Надзвичайні доходи – це ті доходи, які незвичайні для підприємства або по суті, бо по їх величині. Тобто, одні і ті ж доходи для одного підприємства можуть бути звичайними, а для іншого – надзвичайними. Це ж саме стосується також і витрат.

Рядок 210 Податки з  надзвичайного прибутку, відображається сума податків, що підлягає сплаті з  прибутку від надзвичайних подій.

Рядки 220 та 225. Чистий прибуток (збиток) – розраховується як алгебраїчна  сума прибутку (збитку) від звичайної  діяльності та надзвичайного прибутку, надзвичайного збитку та податків з надзвичайного прибутку.

Розділ ІІ Елементи операційних витрат

У розділі II Звіту про  фінансові результати наводяться відповідні елементи операційних витрат (на виробництво  і збут, управління та інші операційні витрати), яких зазнало підприємство в процесі своєї діяльності протягом звітного періоду за вирахуванням внутрішнього обороту, тобто за вирахуванням тих витрат, які становлять собівартість продукції (робіт, послуг), що вироблена і спожита самим підприємством.

Собівартість реалізованих товарів, запасів, іноземної валюти у цьому розділі не наводиться.

Цей розділ є зведенням  витрат, що наведені у розділі І  звіту про фінансові результати в рядках 40, 70,80 та 90. Але слід зазначити, що сума всіх операційних витрат за елементами може відрізнятись від суми витрат за названими рядками у зв'язку з тим, що у більшості випадків наявність запасів, готової продукції і незавершеного виробництва на початок і кінець року не є рівною. Не включаються в цей рядок витрати, що ввійшли до собівартості продукції (робіт, послуг), яка вироблена і ужита самим підприємством.

Отримати дані для  заповнення рядків розділу можна  з рахунків класу 8 "Витрати за елементами" (80—84).

Для підприємств, що не застосовують 8-го класу рахунків дані для заповнення елементів операційних витрат можна отримати з кореспонденції за дебетом рахунків витрат (23, 91, 92, 93, 94) та кредитом інших рахунків. При цьому не повинні враховуватись обороти за дебетом субрахунку 942 і кредитом рахунка 33 (відображається списання реалізованої іноземної валюти), а також за дебетом субрахунку 943 та кредитом 20 чи 22 (списання реалізованих запасів). Необхідно також передбачити виключення внутрішніх оборотів. Наприклад, проводка за дебетом рахунку 91 та кредитом 23 означає виконання основним виробництвом послуг загальновиробничого характеру і елемент витрат вже відображений по рахунку 23. Слід однак зазначити, що незастосування 8-го класу рахунків потребує повторного аналізу багатьох проводок і не виключає помилок при складанні таблиці витрат за елементами.

Розділ ІІІ Розрахунок показників прибутковості акцій

Розділ III Звіту про фінансові результати заповнюють відкриті акціонерні товариства, прості акції або потенційні прості акції яких відкрито продаються та купуються на фондових біржах, включаючи товариства, які перебувають у процесі випуску таких акцій. При заповненні цієї частини звіту слід керуватись П(с)БО 24 "Прибуток на акцію".

У проміжній (квартальній) фінансовій звітності наводяться лише "Чистий прибуток (збиток) на одну просту акцію" та "Скоригований чистий прибуток (збиток) на одну просту акцію" (рядки 320 та 330).

Рядок 300. Середньорічна  кількість простих акцій. У статті "Середньорічна кількість простих акцій" наводиться середньозважена кількість простих акцій, які перебували в обігу протягом звітного періоду.

Рядок 310. Скоригована  середньорічна кількість простих  акцій. У статті "Скоригована середньорічна кількість простих акцій" показується середньорічна кількість простих акцій в обігу, скоригована на кількість простих акцій, що можуть бути випущені в обіг індію з укладеними угодами (опціон, ф'ючерсний контракт тощо).

Так, підприємство може разом  з випуском облігацій надати право їх власникам обміняти їх на прості акції, або надати право власникам привілейованих акцій обміняти на прості. Якщо таке право виникає, то йде мова про потенційні прості акції. Тобто, під потенційними простими акціями розуміють фінансовий інструмент або іншу угоду, яка дає право на отримання простих акцій.

Потенційні прості акції поділяють на:

- антирозбавляючі прості акції, під якими розуміють фінансовий інструмент, або іншу угоду, конвертація яких у прості акції приведе до збільшення чистого прибутку (зменшення чистого збитку) на одну просту акцію від звичайної діяльності у майбутньому;

- розбавляючі прості акції, під якими розуміють фінансовий інструмент, або іншу угоду, конвертація яких у прості акції приведе до зменшення чистого прибутку (збільшення чистого збитку) на одну просту акцію від звичайної діяльності у майбутньому.

У скориговану середньорічну  кількість простих акцій включаються лише розбавляючі потенційні прості акції.

Рядок 320. Чистий прибуток, що припадає на одну просту акцію. У статті "Чистий прибуток (збиток) на одну просту акцію" наводиться показник, що розраховується діленням різниці між сумою чистого прибутку (збитку) і сумою дивідендів на привілейовані акції на середньорічну кількість простих акцій в обігу.

Рядок 330. Скоригований чистий прибуток, що припадає на одну просту акцію. У статті "Скоригований чистий прибуток (збиток) на одну просту акцію" відображається показник, що розраховується діленням скоригованого чистого прибутку (збитку) на скориговану середньорічну кількість простих акцій в обігу.

Згідно з П(с)БО 24 "Прибуток на акцію", під скоригованим чистим прибутком (збитком) розуміють чистий прибуток (збиток) після вирахування дивідендів на привілейовані акції, скоригований на вплив розбавляючих простих акцій.

Рядок 340. Дивіденди на одну просту акцію. У статті "Дивіденди на одну просту акцію" відображається показник, який розраховується шляхом ділення суми оголошених дивідендів на кількість простих акцій, за якими сплачуються дивіденди.

У МСБО при розрахунку дивідендів на одну просту акцію передбачається врахування фактору поправки.

Список використаної літератури :

1. П(с)БО 2 «Баланс»;
2. П(с)БО 3 «Звіт про фінансові результати»
3. Лень В.С., Гливенко В.В. Звітність підприємства : Підручник .- 2-ге вид., перероб. і допов. – К.: Центр навчальної літератури, 2006. – 612 с.
4. Верига Ю.А., Левченко З.М., Ватуля І.Д. Звітність підприємств : Навчальний посібник. 2-ге видання, доповнене і перероблене - К.: Центр учбової літератури, 2008. - 776 с
5. Добровський В.М. Звітність підприємств: Навч.-метод. посібник для самост. вивч. дисц. К.: КНЕУ,2001
6. Лень В.С., Гливенко В.В., Бочок М.П., Іванов Л.П. Звітність підприємств: Підручник - Знання, 2004 р., 474 с.
7. Звітність підприємств: Підручник для ВНЗ | Кучеренко Т.Є., Уланчук В.С. 2008р., 492 с.