Администрирование системы обложения земельным налогом в РФ, направления совершенствования

Федеральное государственное  бюджетное образовательное учреждениевысшего  профессионального образования

«РОССИЙСКАЯ АКАДЕМИЯ НАРОДНОГО ХОЗЯЙСТВА и ГОСУДАРСТВЕННОЙ  СЛУЖБЫ

при ПРЕЗИДЕНТЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»

 

ПОВОЛЖСКИЙ ИНСТИТУТ УПРАВЛЕНИЯ

имени  П.А. СТОЛЫПИНА

 

 

Факультет  Экономики и управления

Специальность/направление  подготовки 080107.65 Налоги и налогообложение

Специализация/профиль/программа Налоговое администрирование

Кафедра финансов,кредита и налогообложения

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему:

«Администрирование системы обложения земельным налогом в РФ, направления совершенствования»

 

 

 

 

                                                  Автор работы:

                                                  студентка 6 курса

                                                  заочная форма обучения

                                                  подпись ___________________

 

 

 

                                                       Руководитель работы:

                                                       к. э .н., доцент                      

                                                       Сидорова Татьяна Николаевна

                                                               Оценка ____________________

                                                       Подпись ___________________

                                                       «______»  _________________ 20____г.

 

 

Саратов 2012 г.

 

Содержание

Введение                                                                                                                С.

Глава  1. Теоретические аспекты обложения земельным налогом в РФ...6

1.1 Социально-экономическая сущность и понятие земельного налога………6

1.2 Порядок исчисления земельного налога…………………………………10

1.3 Способы проверки правильности исчисления  и уплаты земельного налога……………………………………………………………………………..13

 Глава 2. Разработка направлений совершенствования обложения земельного налога……………………………………………………………...20

2.1 Проблемы исчисления земельного налога…………………………………20

2.2 Предложения по совершенствованию обложения земельного налога…...24

Заключение……………………………………………………………………...29

Библиографический список…………………………………………….…….31

Приложение 1…………………………………………………………………...33

Приложение 2…………………………………………………………………...35

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

        Уровень жизни населения, проживающего в пределах территории муниципального образования, во многом зависит от эффективности получения органами местного самоуправления собственных доходов. Вопросы формирования доходных статей местных бюджетов всегда носили практический характер, поскольку от их решения напрямую зависит уровень расходов, которые муниципальное образование может произвести без ущерба для себя на удовлетворение нужд своих жителей.

         В настоящее время вопросы пополнения местных бюджетов стали наиболее актуальны по ряду причин, в частности, в связи с сокращением различного рода дотаций и иного вида помощи местным органам все острее встает вопрос о выявлении новых и совершенствовании уже применяемых ранее путей пополнения собственных доходов муниципальных образований.

         Актуальность  темы исследования определяется тем, что одним из факторов, оказывающих определенное влияние на экономику Российской Федерации, является формирование эффективных норм законодательства о налогах и сборах, что предполагает установление надлежащего правового регулирования налоговых отношений. Потребность в этом связана с повышением роли налогообложения земли в формировании доходов бюджетов, необходимостью обеспечения в процессе налогообложения имущественных интересов граждан и юридических лиц.

        Земельный налог занимает особое место в налоговой системе Российской Федерации. Несмотря на сравнительно невысокую долю земельного налога в общем объеме доходных поступлений, земельный налог выступает в качестве важного источника формирования местных бюджетов. Отсутствие экономически обоснованного принципа формирования налоговой ставки, отражающего различия в местоположении и плодородии земельных участков, а также наличие значительного количества необоснованных льгот не создавало стимулов к эффективному использованию земель. Все это вызывало многочисленные судебные разбирательства, в том числе в отношении ежегодного индексирования ставок, а также дифференцирования ставок по зонам различной градостроительной ценности. Поскольку система налогообложения земли уже не отвечала существующим в стране экономическим условиям, было принято решение изменить эту систему. Тем более, что в условиях современной экономики установление размера земельного налога должно осуществляться на основе кадастровой стоимости земельных участков.

Целью курсовой работы является  исследование основных теоретических и практических основ, касающихся установления и взимания  земельного налога.

В связи с намеченной целью, поставлены следующие задачи исследования:

-раскрыть социально-экономическую сущность и понятие земельного налога;

-изучить порядок исчисления земельного налога;

-выявить способы проверки правильности исчисления  и уплаты земельного налога ;

-выявить проблемы исчисления земельного налога;

-определитьнаправления совершенствования обложения земельным налогом.

Объектом исследования курсовой работы – система обложения земельным налогом в РФ.

Предметом исследования –  экономические отношения, складывающиеся в процессе  установления и взимания земельного налога.       

Методологическую основу исследования формируют структурно-логический, статистический, графический методы исследования.

Теоретическая и практическая значимость определяется актуальностью и новизной поднятых в курсовой  работе проблем.

Информационную  базу исследования составили Федеральные законы, Налоговый Кодекс РФ, Постановления Правительства РФ, учебники,  учебные пособия и источники периодической печати.

 

 

Глава 1 Теоретические аспекты обложения земельным налогом в РФ

1.1 Социально-экономическая сущность и земельного налога

В настоящее время ст.8 НК определяет налог как обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Земельный налог можно  определить следующим образом:

-прямой

-местный

-общий 

-количественный

-регулярный

Земельный налог взимается в процессе приобретения и накопления, материальных благ, что определяет прямой характер этого налога.¹

Закон РФ «О плате на землю» устанавливает положение о том, что размер земельного налога не зависит  от результатов хозяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев. Он (налог) устанавливается в виде стабильных платежей  за единицу земельной площади в расчете на год.

Земельный налог относится  также к группе количественных (долевых,) налогов. Они исходят не из потребности покрытия определенного государством расхода, а из возможности налогоплательщика заплатить налог, учитывая при этом имущественное состояние налогоплательщика.

Он выделяется в доходах  и расходах соответствующих бюджетов отдельной строкой и используется исключительно на : 

-финансирование мероприятий и компенсацию затрат (по нормативу) землепользователя (в том числе по погашению вссуд) по землеустройству, ведению земельного кадастра, мониторинга, охране земель и повышению их плодородия, освоению новых земель;

-инженерное и социальное  благоустройство территории.

Регулярные (систематические, текущие) налоги взимаются с определенной периодичностью в течение всего  времени владения имуществом либо занятия  плательщиком каким-либо видом деятельности, приносящий доход. К числу регулярных относиться и земельный налог, который  взимается  на ежегодной основе.²

Кроме того, в соответствии с классификацией, закрепленной НК РФ(ст.12-15),земельный налог относиться к группе местных налогов и  сборов. Представительные органы местного самоуправления  в нормативныхактахопределяют элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по данному местному налогу.

Плательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемые объектом налогообложения на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, но при этом не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Объектом налогообложения  признаются земельные участки, расположенные  в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Земельные участки, не признаваемые объектом налогообложения:

1.Изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ;

2.Ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов РФ, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;

3.Земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

4.Земельные участки из состава земель лесного фонда;

5.Земельные участки ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных  участков, признаваемых объектом налогообложения (кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством  РФ).  Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки.Самостоятельно определяют налоговую базу организации, физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности.

Налоговая база, может быть, уменьшается на не облагаемую налогом  сумму в размере 10 000 рублей в отношении  земельного участка, находящегося в  собственности, следующих категорий  налогоплательщиков:

1.Героев Советского Союза, Героев РФ, полных кавалеров ордена Славы;

2.Инвалидов, имеющих I группу инвалидности, а также лиц, имеющих II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 года;

3.Инвалидов с детства;

4.Ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также ветеранов и инвалидов боевых действий;

5.Физических лиц, имеющих право на получение социальной поддержки, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС"

6.Физических лиц, принимавших в составе подразделений особого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;

7.Физических лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь или ставших инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику.

Уменьшение налоговой  базы на не облагаемую налогом сумму, производится на основании документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, представляемых налогоплательщиком в налоговый орган по месту  нахождения земельного участка.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами  для налогоплательщиков - организаций  и физических лиц, являющихся индивидуальными  предпринимателями, признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года. Представительные органы муниципального образования вправе не устанавливать отчетные периоды. Так, для налогоплательщиков садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединений устанавливается, что авансовые платежи не уплачиваются. 

Налоговые ставки устанавливаются  нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований  и не могут превышать:

1. 0,3 процента в отношении земельных участков:

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса;

-   приобретенных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

2. 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Так же допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и разрешенного использования земельного участка.

Подводя итог, можно сделать  вывод, что земельный налог традиционно относится к местным поимущественным налогам и взимается по факту владения или пользования. Как и все поимущественные налоги, он не зависит от результатов хозяйственной деятельности. Однако в отличие от других поимущественных налогов он един для всех категорий плательщиков – юридических и физических лиц и поэтому относится к смешанным налогам.

 

1.2 Порядок исчисления земельного налога

Алгоритм расчета земельного налога несложен. Но все равно на практике организации сталкиваются с проблемами в части установления обязанности по его уплате и определения  размера налоговой базы.³

В общем случае сумма земельного налога исчисляется по истечению  налогового периода (календарного года) как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п.1 ст.396 НКРФ). Проще говоря, кадастровая стоимость земли умножается на соответствующую налоговую ставку.

Налоговая база и сумма  земельного налога по земельным участкам, находящимся на территории нескольких муниципальных образований (на территориях  муниципального образования и городов  федерального значения Москвы или Санкт-Петербурга), исчисляется по каждому муниципальному образованию. При этом налоговая база в отношении доли земельного участка, расположенного в границах соответствующего муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), определяется как доля кадастровой стоимости всего земельного участка, пропорциональная доле площади, которую он занимает на территории соответствующего муниципального образования (п.1 ст.391 НК РФ, письмо  Минфина России от 27.12.2005 № 03-06-02-02/108).

Например, ООО «Афина» имеет в собственности земельный участок в Москве, занятый  офисным зданием и производственными помещениями. Кадастровая стоимость участка по состоянию на 1 января 2012 года составляет 20 млн. руб.

Сумма земельного налога за 2012 год с этого участка составляет для ООО «Афина» 300 000руб.(20 000 000руб.*1,5%).

Сумма земельного налога определяется как произведение налоговой базы, рассчитанной для соответствующей  площади земельного участка, и налоговой  ставки, установленной на территории муниципального образования, где расположена  данная площадь земельного участка.

Исчисленная в таком порядке  сумма земельного налога подлежит зачислению в бюджет соответствующего муниципального образования.⁴ Организации и физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, исчисляют сумму земельного налога самостоятельно (п.2 ст.396 НК РФ).

Если иное не предусмотрено  п.2 ст.396 НК РФ, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющими физическими лицами, исчисляется  налоговыми органами (п.3 ст.396 НК РФ).

 Сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет  по итогам года, определяется  налогоплательщиками, являющимися  организациями или индивидуальными  предпринимателями, как разница  между суммой налога, исчисленной по правилам п.1 ст.396 НК РФ,и суммами авансовых платежей, подлежащих уплате в течение этого года (п.5 ст.396 НК РФ).

  В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового(отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога (авансового платежа по нему) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента. Он определяется как отношение числа «полных» месяцев, в течение которых данный земельный участок находился  в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде (п.7 ст.396 НК РФ).

         Порядок исчисления земельного налога представляет собой четко определенный алгоритм его взимания (Рисунок 1)⁵

Порядок исчисления земельного налога

Сумма налога исчисляется  по истечению налогового периода  как соответствующая налоговой  ставке процентная доля налоговой базы

Налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога(сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно

Индивидуальные-предприниматели Исчисляют сумму налога (сумму  авансовых платежей по налогу) самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской  деятельности

Физические лица   Сумму налога(сумма авансовых платежей по налогу), подлежащая уплате в бюджет, исчисляется налоговыми органами

Рис. 1 Порядок исчисления земельного налога

Таким образом, налоговая база по земельному налогу для каждого налогоплательщика, являющегося физическим лицом, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости  и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

 

1.3 Способы проверки правильности исчисления  и уплаты земельного налога

Проверка правильности исчисления и уплаты земельного налога может  быть осуществлена несколькими способами. Одним из них является камеральная проверка.⁶

После введения в силу НК РФ (часть 1) значение камеральных проверок возросло, поскольку налоговые органы потеряли право осуществлять постоянные выездные проверки без ограничения  срока их проведения. В таких условиях налоговые органы могут и должны использовать право проводить камеральные  проверки в полном объеме.

Конструкция статьи 88 НК РФ "Камеральная налоговая проверка" позволяет при проведении камеральных  проверок осуществлять те же процессуальные действия, что и при проведении выездных проверок: вызвать свидетеля, осуществлять осмотр документов и предметов налогоплательщика, истребовать документы, привлечь специалиста.

Целью камеральной проверки является контроль за соблюдением налогоплательщиком законодательных нормативных правовых актов о налогах и сборах, выявление  и предотвращение налоговых правонарушений взыскание сумм неуплаченных (не полностью  уплаченных) налогов по выявленным правонарушениям, привлечение виновных лиц к ответственности за совершение налоговых правонарушений, а также  подготовка необходимой информации для обеспечения рационального  отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.

Основными этапами камеральной  проверки налога на землю являются:

1) Полноты и своевременности  представления налогоплательщиком  документов налоговой отчетности, предусмотренных законодательством  о налогах и сборах;

2) Проверка своевременности  представления расчетов по налогам  в налоговый орган;

3) Визуальная проверка  правильности оформления документов  налоговой отчетности (полноты заполнения  всех необходимых реквизитов, четкости  их заполнения и т.д.);

4) Проверка правильности  составления расчетов по налогам,  включающая в себя арифметический  подсчет итоговых сумм налогов,  подлежащих уплате в бюджет  и проверку обоснованности применения  ставок налога и налоговых  льгот, а также правильность  отражения показателей, необходимых  для исчисления налогооблагаемой  базы;

5) Проверка правильности  исчисления налогооблагаемой базы. Осуществляется сверка и анализ  согласованности показателей, повторяющихся  в бухгалтерской отчетности и  налоговых расчетах с точки  зрения достоверности отдельных  показателей, наличие сомнительных  моментов или несоответствий, указывающих  на возможные нарушения налоговой  дисциплины, логический контроль  за наличием искажений в отчетной информации, сопоставление показателей с отчетными показателями предыдущего отчетного периода, взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций.

Направления, по которым  проводится камеральная проверка налога на землю, позволяют выделить следующие  ее виды:

• формальную проверку;

• арифметическую проверку;

• нормативную проверку;

• непосредственную камеральную проверку.

При возникновении спорных  вопросов, связанных с исчислением  сумм налогов, налоговый орган вправе истребовать от налогоплательщика  дополнительные сведения, получить объяснения и необходимые документы. В данном случае срок проведения камеральной  проверки исчисляется с момента  представления налогоплательщиком указанных документов.

Выездные проверки являются самой эффективной формой налогового контроля, и очень многие налоговые  правонарушения могут быть обнаружены только в ходе таких проверок.

Однако данная форма налогового контроля является очень трудоёмкой и отнимающей много рабочего времени  у сотрудников налоговых органов. Она также требует достаточно высокой квалификации самих сотрудников. Поэтому осуществление подобной формы контроля целесообразно только тогда, когда дополнительно начисленные  в результате проверок суммы многократно  перекрывают затраты на его проведение.

Выездные налоговые проверки проводятся как в отношении организаций, являющихся налогоплательщиками, плательщиками  сборов или налоговыми агентами, так  и в отношении индивидуальных предпринимателей

Этапы выездной налоговой  проверки по налогу на землю:

1. При проведении выездной налоговой проверки по земельному налогу налоговый инспектор активно использует данные камеральной налоговой проверки. Так же используются ранее полученные документы от налогоплательщика (налоговые декларации за прошлые период) и информацию, полученную от третьих лиц.

Налоговый инспектор вправе подать запрос, в орган осуществляющий ведение государственного земельного кадастра о регистрации данного  земельного участка.⁷

Перечень лиц имеющих  право на бесплатное получение сведения об определенном земельном участке:

— правообладатель земельного участка или лицо им уполномоченное;

— налоговые органы в  пределах территории, находящейся под  их юрисдикцией;

— суды и правоохранительные органы, имеющие в производстве дела, связанные с данным земельным  участком;

— органы, осуществляющие государственную  регистрацию прав на недвижимое имущество  и сделок с ним,

— органы (организации), осуществляющие специальную регистрацию или  учет отдельных видов недвижимого  имущества и территориальных  зон, в объеме, который необходим  для работы указанных органов;

— лица, имеющие право  на наследование земельного участка  правообладателя по завещанию или  закону;

— иные установленные законом  лица.

Срок предоставления сведений или письменного мотивированного  отказа в их выдаче определен периодом не превышающий 15 рабочих дней со дня  поступления в территориальный  органРос недвижимости заявления.

Сведения государственного земельного кадастра предоставляются  в форме выписки из ЕГРЗ установленного образца на 2 листах и содержат сведения в следующем объеме:

лист 1:

- кадастровый номер земельного  участка;

-адрес земельного участка, сформированный в соответствии с действующей версией классификаторов (кодификаторов);

-информация о категории земель, к которой относится испрашиваемый земельный участок;

-информация о площади земельного участка в кв.м;

лист 2:

-план границ земельного участка со сведениями:

-информация об учтенных объектах недвижимости на испрашиваемом земельном участке;