Актив и пассив бухгалтерского баланса

Содержание:

Введение

Введение.

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественных и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Бухгалтерскую отчетность классифицируют по периодичности составления и степени обобщения отчетных данных. По периодичности составления различают внутригодовую или промежуточную и годовую отчетность. По степени обобщения отчетных данных различают отчеты первичные, составляемые организациями, и сводные, которые составляют вышестоящие или материнские организации на основании первичных отчетов.

В соответствии с приказом Минфина РФ от 22 июля2003 г. №67н в состав промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности включаются:

• бухгалтерский баланс — форма № 1;

• отчет о прибылях и убытках — форма № 2;

• отчет об изменениях капитала — форма № 3;

• отчет о  движении денежных средств — форма  № 4;

• приложение к бухгалтерскому балансу — форма  № 5;

• отчет о целевом использовании полученных средств – форма (№6)

• пояснительная записка;

• итоговую часть  аудиторского заключения (для организаций, которые в соответствии с Федеральным  законом подлежат обязательному  аудиту).

Основной формой бухгалтерской  отчетности является бухгалтерский баланс. Он составляется на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец отчетного периода, взятых из Главной книги. Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. Он состоит их 2-х частей

1) актив — показывает  каким имуществом располагает  предприятие;

2) пассив — показывает, за счет каких источников образовалось  данное имущество.

Целью курсовой работы является изучение структуры и составляющих бухгалтерского баланса, выявить современную сущность его содержания, положение в системе бухгалтерского учета;

Для достижения этих целей  необходимо:

• дать характеристику понятия бухгалтерский баланс;
• разобрать его строение;
• рассмотреть различные классификации баланса;
• рассмотреть строение бухгалтерского баланса;
• рассмотреть содержание статей баланса;

Опорой для изучения бухгалтерского баланса будет служить  годовая бухгалтерская отчетность Колхоза «Украина» Моздокского  района с.Раздольное.

I. Глава: Теоретические аспекты  балансового обобщения.

1.Понятие бухгалтерского баланса и строение бухгалтерского баланса.

Термин «баланс» происходит от латинских слов «bis» – дважды и «lanx» – чаша весов, буквально означает двучашее и употребляется как символ равновесия, равенства. Этот термин применяется в экономической науке для обозначения интервальных показателей, характеризующих источники образования каких либо ресурсов и направление их использования за определенный период времени. Метод построения баланса как совокупность данных в виде двусторонней таблицы широко используется в планировании, учете и экономическом анализе.

В систему плановых балансов входят материальные, денежные и трудовые. При помощи этих балансов планируются  образование и распределение  отдельных видов материалов, продукции, денежных средств и трудовых ресурсов. Балансы используются при сравнительном изучении планового и отчетного товарных балансов. При сравнительном изучении выявляется влияние на изменение реализации товаров таких факторов, как запасы на конец и начало анализируемого периода, объем поступления товара, величина недокументируемого расхода.

В бухгалтерском учете  слово «баланс» имеет два значения:

1) равенство итогов, когда равны итоги записей по дебету и кредиту счетов, итоги записей по аналитическим счетам и соответствующему синтетическому счету, итоги актива и пассива бухгалтерского баланса и т. д.;

2) самая важная  форма бухгалтерской отчетности, показывающая состояние средств  организации в денежной оценке  на определенную дату.

В отличие от балансов, используемых при планировании и анализе, бухгалтерский баланс представляет собой систему моментных показателей, характеризующих состояние средств предприятия на определенную дату. Значение бухгалтерского баланса настолько велико, что его часто выделяют в самостоятельную отчетную единицу. Дополнением к балансу служит совокупность всех других форм бухгалтерской отчетности, роль которых состоит в расшифровке данных, содержащихся в балансе. В балансе отражается состояние всех средств организации.

Основа построения баланса  это классификация хозяйственных средств. В бухгалтерском балансе показывается состояние средств организации в денежной оценке на определенную дату. Эти средства классифицируются по составу, источникам формирования, размещению, юридической принадлежности и прочим признакам.

Наиболее важные в  бухгалтерском учете классификационные  признаки хозяйственных средств:

1)состав (вид);

2)источники  формирования.

Хозяйственные средства по составу подразделяются на внеоборотные и оборотные. По источникам формирования хозяйственные средства подразделяются на собственные и привлеченные. Привлеченные средства не находятся в собственности организации; используют их временно в течение определенного срока, по окончании которого они возвращаются собственникам.

Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. Он состоит их 2-х частей

1) актив — показывает  каким имуществом располагает  предприятие;

2) пассив — показывает, за счет каких источников образовалось  данное имущество.

Бухгалтерский баланс служит основным источником информации для обширного круга пользователей. По балансу определяют конечный финансовый результат работы организации в виде наращения собственного капитала (чистых активов) за отчетный период.

 Бухгалтерский баланс представляет собой систему показателей, которая характеризует имущественное и финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату и отражает данные о хозяйственных средствах (актив) и их источниках (пассив).

Равенство итогов актива и пассива — важнейшая особенность бухгалтерского баланса, так как и в активе и в пассиве отражаются хозяйственные средства организации, но с разных сторон — в активе показывается состав средств, а в пассиве — за счет каких источников они сформированы.

Каждый  элемент актива и пассива называют статьей баланса. Оценка статей баланса производится исходя из допущений и требований, предусмотренных законодательством и регулятивами по бухгалтерскому учету. Оценка осуществляется в денежном отражении — в рублях. Статьи баланса распределены на разделы. Каждая строка баланса имеет свой порядковый номер, что облегчает ее нахождение и ссылки на отдельные статьи. Для отражения состояния средств в балансе предусмотрены две графы: «На начало года» и «На конец года». 
Статьи актива располагаются в порядке возрастающей ликвидности, т. е. в зависимости от того, как быстро данное имущество можно обратить в денежную форму. 
Актив баланса раскрывает предметный состав имущества организации. 
Пассив баланса показывает, какая величина средств вложена в хозяйственную деятельность организации и кто и в какой форме участвовал в создании имущества организации.

Важным моментом является группировка обязательств по субъектам: 
• обязательства перед собственниками;

• обязательства перед  третьими лицами (кредиторами, банками и т.д.). 
Такое деление обязательств в балансе имеет значение при определении срочности их погашения. Обязательства перед собственником составляют практически постоянную часть баланса, не подлежащую погашению во время деятельности организации, обязательства второго вида (заемные средства) имеют ту или иную срочность погашения.

Обязательства перед собственником в свою очередь подразделяются на два вида: 
• возникающие в момент первоначального взноса собственника при создании организации и последующих дополнительных взносах, но извне, а не за счет внутренних хозяйственных процессов. Такие источники являются уставным капиталом; 
• обязательства, превышающие взносы над уставным капиталом и являющиеся накоплением средств в результате оставленной в хозяйстве части полученной прибыли. Эта часть обязательств отражается на статьях баланса «Резервный капитал», «Фонды накопления», «Нераспределенная прибыль». 
Другая часть пассива — внешние обязательства (долги), которые подразделяются на долгосрочные и краткосрочные, — это заемный капитал.

Статьи пассива баланса  располагаются по возрастающей срочности  возврата обязательств. 
При составлении баланса необходимо соблюдение следующих правил: 
• данные бухгалтерского баланса на начало года должны соответствовать данным на конец прошлого года;

• не допускается зачет  между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме  случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету;

• отдельные показатели отражаются в нетто-оценке, т. е. за минусом регулирующих величин (износа, амортизации, оценочных резервов), которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;

• активы и пассивы  должны показываться в зависимости  от срока их обращения (погашения) на долгосрочные (свыше одного года) и краткосрочные (до одного года включительно);

• остатки по счетам бухгалтерского учета, отражающим расчеты, в балансе  приводятся в развернутом виде: остатки  по счетам аналитического учета, по которым  имеется дебетовое сальдо, — в активе, кредитовое сальдо — в пассиве; 
достоверность данных бухгалтерского учета должна подтверждаться результатами инвентаризации имущества и обязательств, проведенной перед составлением годового отчета.

Статьи баланса заполняются  на основании данных Главной книги (или иного аналогичного по назначению регистра) о сальдовых значениях счетов бухгалтерского учета. В отчетной форме №1 "Бухгалтерский баланс" по каждой статье указаны номера счетов бухгалтерского учета, сальдо по которым должно 
быть перенесено в данную статью баланса.

Бухгалтерский баланс содержит следующие показатели: 
В активе:

в разделе "Внеоборотные активы" — нематериальные активы, основные средства, финансовые вложения (на срок более 12 месяцев);

в разделе "Оборотные активы" — запасы, НДС на остаток имущества, дебиторская задолженность (суммы дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев включительно после отчетной даты и свыше 12 месяцев после отчетной даты, должны показываться по каждой статье раздельно), финансовые вложения (на срок менее 12 месяцев), денежные средства; 
в разделе "Убытки" — непокрытые убытки прошлых лет, убыток отчетного года.

В пассиве:

в разделе "Капитал и резервы" — уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал; нераспределенная прибыль прошлых лет, нераспределенная прибыль отчетного года;

в разделе "Долгосрочные обязательства" — заемные средства, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты, прочие пассивы;

в разделе "Краткосрочные обязательства " — заемные средства, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты, кредиторская задолженность, доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов и платежей.Прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей баланса.

Прибыль (убыток) отчетного  периода и ее использование отражаются в балансе отдельно: в пассиве  баланса — полученная прибыль и ее 
авансовое использование, нераспределенная прибыль, в активе баланса — фактически полученный убыток или нераспределенная прибыль отчетного периода и прошлых лет.

Рассмотрим подробнее  каждую строку баланса ниже.

4.Актив баланса,  его структура и составляющие

 РАЗДЕЛ I. ВНЕОБОРОТИЫЕ АКТИВЫ

Внеоборотные  активы – это средства организации, которые используются ею в своей деятельности дольше одного года. Самыми важными их статьями являются нематериальные активы, основные средства, незавершенные капитальные вложения и долгосрочные финансовые вложения.

^{Статья 110 «Нематериальные активы»}

По этой строке отражается наличие нематериальных активов  по остаточной стоимость (за исключением объектов нематериальных активов, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется). Согласно ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», нематериальными считаются активы, которые:

1. не имеют материально — вещественной (физической) структуры;
2. можно отделить от другого имущества;
3. используются в производственной деятельности;
4. не будут перепроданы;
5. могут приносить доход в будущем.
6. служат в течении длительного времени (более 12 месяцев);
7. оформлены соответствующими документами, подтверждающими существование самого актива и исключительное право организации на результаты интеллектуальной деятельности

К нематериальным активам относятся следующие объекты:

1. изобретение, промышленный образец, полезную модель;
2. компьютерные программы, базы данных;
3. товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
4. селекционные достижения.
5. деловая репутация организации (разница между покупной ценой организации как имущественного комплекса и стоимостью всех ее активов и обязательств по бухгалтерскому балансу)
6. организационные расходы (затраты связанные с образованием организации и признанные вкладом учредителя в уставный капитал);
7. имущественное право на топологию интегральных микросхем.

Из приведенного перечня  следует, что к нематериальны  активам относятся только исключительное право на тот или иной объект интеллектуальной собственности.

На каждый нематериальный актив должны быть оформлены документы, которые подтверждают, что он действительно существует и организация имеет на него исключительные права. Как правило, это патенты, свидетельства т.д.

Так, если организация не имеет исключительных прав на компьютерные программы, то они не могут быть отнесены к нематериальным активам. Покупая программный продукт, организация приобретает лишь право пользования им. Расходы на приобретение компьютерной программы следует учитывать на счете 97 "Расходы будущих периодов" (Д-т сч. 97 К-т сч. 60), а затем равномерно включать в себестоимость в течение срока ее полезного использования (Д-т сч. 26 К-т сч. 97) (п. 26 ПБУ 14/2000).

Лицензии, приобретенные организацией не являются результатом интеллектуальной деятельности и также не относятся к НМА. Затраты на приобретение лицензии на право ведения определенных видов деятельности должны относиться на себестоимость продукции (работ, услуг) (Д-т сч. 97 К-т сч. 76; Д-т сч. 26 К-т сч. 97). При этом расходы, связанные с приобретением лицензии, должны относиться на себестоимость равномерно в течение срока ее действия.

Приобретаемые организациями  квартиры в жилом фонде должны учитываться не в составе НМА, а в составе основных средств.

В состав НМА не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, его квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.

Нематериальные активы принимаются к учету в сумме фактических затрат на их приобретение или создание, изготовление и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (за исключением НДС и иных возмещаемых налогов). Все расходы, связанные с поступлением НМА, вначале учитывают на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", а затем в момент их принятия к учету производится бухгалтерская запись с кредита счета 08 в дебет счета 04. Первоначальная стоимость НМА, созданных для собственных нужд, облагается НДС.

Согласно пункту 15 ПБУ 14\2000, амортизацию нематериальных активов можно начислять одним из следующих способов:

1. линейным – исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока полезного использования;
2. пропорционально объему продукции;
3. уменьшаемого остатка.

Чтобы определить сумму  амортизации, надо знать срок полезного  использования нематериального актива. Срок полезного использования объекта НМА определяется организацией самостоятельно при принятии его к бухгалтерскому учету.

Этот срок можно рассчитать исходя из:

• времени действия патента, свидетельства и т.д.;
• предполагаемого периода использования нематериального актива, в течение которого организация может получать от этого актива доход;
• количества продукции, которое предприятие собирается получить в результате использования нематериального актива.

А если срок полезного  использования нематериального  актива определить невозможно, то считается, что он буду служить 20 лет.

В бухгалтерском учете  амортизацию нематериальных активов  можно отражать одним из двух способов:

1. накопление амортизации на отдельном счете;
2. уменьшения первоначальной стоимости объекта на сумму начисленной амортизации.

По таким объектам НМА, как организационные расходы  и положительная деловая репутация, организация лишена права выбора способа начисления амортизации, так как по этим объектам амортизационные отчисления отражаются в бухгалтерском учете только путем равномерного уменьшения их первоначальной стоимости в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации).

ПБУ 14/2000 предусмотрены две схемы учета начисленной амортизации:

• с использованием счета 05 "Амортизация нематериальных активов";
• без использования счета 05. В этом случае сумма начисленной 
  амортизации относится непосредственно в кредит счета 04.

При этом следует иметь в виду, что для организационных расходов и деловой репутации можно использовать только второй вариант (пп. 21 и 29 ПБУ 14/2000). Необходимо отметить, что по этим видам нематериальных активов речь идет не о начислении амортизационных отчислений, а о равномерном списании (уменьшении) части стоимости данных активов.

Статья «Нематериальные активы» заполняется следующим образом:

Из дебетового сальдо счета 04 «Нематериальные активы»  надо вычесть кредитовое сальдо счета 05 «Амортизация нематериальных активов» (в случае учета начисления амортизационных отчислений на счете 05) или определяется по данным чета 04 (в случае неиспользования счета 04)и указать результат в строке 110 Бухгалтерского баланса. Допустим, что по всем нематериальным активам амортизация начисляется путем уменьшения их стоимости. Тогда кредитовое сальдо счета 05 будет равно нулю и в баланс попадет все дебетовое сальдо счета 04. По организационным расходам и деловой репутации используются данные только счета 04.

^{Статья 120 «Основные средства»}

В этой группе статей указывается  остаточная стоимость основных средств, которые находятся в эксплуатации, на реконструкции, модернизации или в запасе.

Согласно пункту 4 ПБУ 6 /01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина России от 30 марта 2001 года № 26, основными средствами являются активы, которые:

• используются в производственной деятельности;
• служат более 12 месяцев;
• в дальнейшем будут приносить организации доход;
• организация не собирается продавать.

К основным средствам  относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги, прочие соответствующие объекты. В составе основных средств учитываются также капитальные вложения на коренное улучшение земель, капитальные вложения в арендованные объекты основный средств, земельные участки, объекты природопользования.

Что касается специальной  одежды, служащей более 12 месяцев, то организации  могут учитывать ее либо на основании  ПБУ 6/01, либо на основании Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды. Выбор варианта учета спецодежды должен быть зафиксирован в учетной политике организации. Если организация решила учитывать спецодежду, служащую более 12 месяцев, в составе основных средств, то поступившее имущество отражается на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Основные средства отражаются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости, которая представляет собой сумму фактических затрат на их приобретение, сооружение и изготовление. В соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 к ним относят:

• суммы, уплачиваемые поставщику (продавцу);
• суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объекта основных средств;
• регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
• таможенные пошлины;
• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

При этом фактические  затраты на приобретение основных средств  уменьшаются на суммы положительных  суммовых разниц (Д-т сч. 08 К-т сч. 60 - сторно) или увеличиваются на суммы отрицательных суммовых разниц (Д-т сч. 08 К-т сч. 60).

При получении основных средств безвозмездно их стоимость  определяется по рыночным ценам на аналогичные основные средства и включается в состав доходов будущих периодов. Затем по мере начисления амортизации следует производить списание соответствующей доли доходов будущих периодов, равной сумме начисленной амортизации.

Стоимость основных средств организации  погашается путем ежемесячного начисления амортизации. Амортизация начисляется в течение всего срока полезного использования объекта основных средств и приостанавливается в период его восстановления, продолжительность которого превышает 12 месяцев, а также в случае перевода на консервацию на срок более трех месяцев.

Согласно пункту 17 ПБУ 6/01, амортизацию основных средств можно начислять одним из следующих способов:

1. линейным;
2. уменьшаемого остатка;
3. списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
4. списания стоимости пропорционально объему продукции.

Как известно, после проведения модернизации и реконструкции основного средства происходит увеличение его первоначальной стоимости. В этом случае пересчитывается и сумма амортизации, которая будет начисляться по модернизированному (реконструированному) основному средству. Для определения ежемесячной суммы амортизационных отчислений при линейном способе надо к остаточной стоимости основного средства прибавить сумму затрат по модернизации и полученную сумму поделить на оставшийся срок полезного использования.

При модернизации (реконструкции, достройке) не только увеличивается первоначальная стоимость объекта, но может и удлиняться срок его полезного использования. Организация должна решить, увеличивается ли срок полезного использования, и пересмотреть сумму ежемесячных амортизационных отчислений. Данный порядок действует с 1 января 2004 г.

При использовании спецоснастки в течение срока более 12 месяцев ее стоимость может включаться в себестоимость выпускаемой продукции путем начисления амортизации. Нормы амортизации устанавливаются организацией самостоятельно исходя из срока действия спецоснастки. При этом в бухгалтерском учете должна быть сделана запись: Д-т сч. 20 К-т сч. 02.

Если у организации  имеются объекты недвижимости, которые  еще не зарегистрированы, то амортизацию  в бухгалтерском учете по этим объектам можно начислять, не дожидаясь получения регистрационных свидетельств.

Амортизация не начисляется  по объектам жилищного фонда, внешнего благоустройства и другим аналогичным  объектам (лесного хозяйства, дорожного  хозяйства и т. п.), а также по продуктивному скоту, буйволам, волам, оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста. По данным основным средствам и объектам основных средств некоммерческих организаций исчисляется сумма износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений.

Не подлежат амортизации  объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования).

Объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу (или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей), а также приобретенные книги, брошюры и другие печатные издания могут списываться на затраты по мере отпуска их в производство или эксплуатацию без начисления амортизации.