Акцизний збір у системі оподаткування України

ЗМІСТ

Вступ ……………………………………………………………………………3

Розділ 1. Акцизний збір у системі оподаткування  України……………......5

1.1 Акцизний збір як форма специфічних акцизів…………………………...5

1.2 Пільги про оподаткуванні акцизним збором……………………………9

1.3 Порядок розрахунку та сплати акцизного збору………………………11

1.3.1 Елементи справляння акцизного збору………………………………..11

1.3.2 Порядок та терміни сплати акцизного збору…………………………15

Розділ 2. Надходження акцизного збору у Державний бюджет з 2007 до 2011 рр………………………………………………………………………………..17

Розділ 3. Шляхи  вдосконалення акцизного оподаткування  в Україні…….24

Висновки………………………………………………………………………..29

Список використаних джерел…………………………………………………33

ВСТУП

Одним із видів непрямого оподаткування  є акцизний збір. Він досить важливий фінансовий інструмент регулювання  економічних і соціальних процесів у державі. Запроваджуючи акцизний збір на тютюнові та горілчані вироби, держава добивається обмеження  їх споживання. При акцизному оподаткуванні  імпорту здійснюється захист власних  товаровиробників. Оподаткування предметів  розкоші має на меті перерозподіл доходів між різними верствами  населення. Застосування акцизного  збору дає змогу вилучати частку прибутку підприємств - монополістів з  виробництва окремих товарів.

За своєю  економічною сутністю акцизний збір - фінансовий інструмент перерозподілу  доходів між різними верствами  населення і підприємницькими структурами. Як правило, ставки акцизного збору  встановлюються в твердих сумах  з одиниці товару. Це дає змогу  ефективніше впливати на процес виробництва  та реалізації товарів.

Досвід  застосування в оподаткуванні акцизного  збору підтверджує, що необхідно  дуже обережно підходити до визначення об’єму оподаткування, ставок податку  тощо.

Високі  ставки акцизного збору зумовлюють зростання тіньової економіки, ухилення від оподаткування та появу великої  кількості неякісної фальсифікованої  продукції. На сьогодні відповідно до чинного законодавства підакцизними товарами є: тютюнові вироби; спирт  етиловий; алкогольні напої; деякі транспортні  засоби; пиво солодове; нафтопродукти; ювелірні вироби.

Дана  курсова робота присвячена дослідженню  акцизного оподаткування в Україні. Метою курсової роботи є детальне ознайомлення з тенденціями надходження акцизного збору до зведеного бюджету України, виявлення основних шляхів вдосконалення акцизного оподаткування в Україні.

Досягнення  поставленої мети передбачає вирішення  наступних завдань:

- розкриття  економічної сутності та значення акцизного збору;

- роз’яснення  основних елементів сплати акцизного  збору;

- проведення  аналізу надходження податку  до зведеного бюджету України;

- дослідження  проблеми підвищення ставок акцизного  збору на підакцизні товари  та шляхи вдосконалення акцизного  оподаткування в Україні.

Тема  даної курсової роботи є актуальною в наш час, адже акцизний збір є  одним з основних непрямих податків який сплачується в нашій країні з широкого кола підакцизних товарів, що поповнює бюджет України.

Фіскальне значення даного податку незначне, але його специфіка полягає в  тому, що він пристосований для  державного регулювання кількісних параметрів споживання певного переліку товарів, контролювання доходів  монополістів при виробництві деякої продукції, захисту власних виробників та перерозподілу доходів споживачів при купівлі предметів розкоші. Саме це й обумовлює актуальність даного дослідження.

В першому  розділі буде розкрито економічну сутність на необхідність акцизного збору, розглянуто порядок розрахунку та сплати акцизного збору і елементи справляння акцизного збору.

В другому  розділі буде проаналізовано надходження  акцизного збору до зведеного  бюджету України.

В третьому розділі буде розглянуто основні  шляхи вдосконалення акцизного  оподаткування в Україні.

Інформаційною базою для написання курсової роботи є законодавчі акти України, праці українських та зарубіжних вчених, наукові статті, Податковий Кодекс України та ін.

РОЗДІЛ  1. Акцизний збір у системі оподаткування України

1.1 Акцизний збір як форма  специфічних акцизів

Одним з  невід'ємних елементів податкових систем країн світу є сьогодні індивідуальний (нетоварний) акциз, який в Україні має своє втілення у  функціонуванні такого податку як акцизний збір.

Акцизний  збір був введений в Україні в 1992 p. і разом з ПДВ замінив  податки з обороту і реалізації. Сучасне трактування акцизного  збору визначає його як непрямий податок  на окремі товари (продукцію), визначені  законом як підакцизні, який включається  до ціни товарів (продукції). Як і інші непрямі податки, акцизний збір в  остаточному підсумку збирається зі споживачів продукції, хоча сплачують  його виробники підакцизних товарів  або їх імпортери.

Товари, які обкладаються акцизним збором носять назву підакцизних товарів. Перелік  оподатковуваної акцизом продукції  формується відповідно до визначених цілями, серед яких, окрім фіскальної, можна виділити наступні:

- необхідність  перерозподілу надвеликих доходів  від виробництва і реалізації  окремих видів продукції (наприклад,  алкогольних напоїв, окремих видів  мінеральної сировини);

- необхідність  обмеження виробництва і споживання "соціальне небезпечних" товарів,  використання яких приносить  шкоду здоров'ю людини і стану  навколишнього середовища. У зв'язку  з цим традиційними підакцизними  товарами виступають алкогольні  напої і тютюнові вироби;

- необхідність  перерозподілу доходів високооплачуваних  верств населення шляхом встановлення  акцизу на так звані "предмети  розкошів", попит на які мало еластичний за ціною. У світовій практиці в цю категорію традиційно входять яхти, мотоцикли, легкові автомобілі, а також ювелірні вироби.

В сучасних умовах перелік підакцизної продукції, який діє у вітчизняній податковій системі, в цілому відповідає класичним  принципам акцизного оподаткування, включаючи в себе:

- "соціально  небезпечні" товари: усі види спиртової  і алкогольної продукції, широкий  асортимент тютюнових виробів  (курильний тютюн, сигарети, цигарки);

- "предмети  розкошів" - мотоцикли, легкові  автомобілі визначеної потужності);

- деякі  види мінеральної сировини і  продукти їх переробки (деякі  види пально-мастильних матеріалів).

Сьогодні  в Україні підакцизними товарами виступають:

- алкогольні  напої;

- спирт  етиловий;

- тютюнові  вироби;

- транспортні  засоби;

- пиво  солодове;

- бензини,  дистиляти, паливо.

Перелік підакцизних товарів і ставки акцизного збору встановлюються Кабінетом Міністрів України.

Склад підакцизної  продукції поряд з іншою складовою - податковою ставкою, визначає потенціал  акцизу як фіскального інструменту. У цій ролі акциз виконує роль функції наповнення державного бюджету  грошовими засобами, займаючи одне із важливих місць у системі державних  податкових доходів. Особливе значення акциз як фіскальний інструмент має  в країнах з перехідною економікою, для яких в цілому характерне базування  на непрямі податки через відсутність  достатньої і стабільної бази для  прямого оподаткування (через слабкий  розвиток виробництва, низькі доходи населення  тощо). Так, на сьогодні за рахунок акцизу формується близько п'ятої частини  податкових доходів таких країн, як Чехія, Угорщина, Польща.

Поряд з  фіскальною функцією акциз, як і будь-який інший податок, має і регулююче  значення. Регулююча функція акцизу проявляється у декількох напрямках, серед яких можна виділити:

- вплив  на обсяги виробництва і споживання  підакцизних товарів;

- вплив  на структуру виробництва, стимулювання  зростання його ефективності, підвищення  якості виробленої продукції,  покращення споживчих характеристик  продукту;

- регулювання  рентабельності виробництва підакцизних  товарів.

Обмежуючий  вплив акцизів на обсяги виробництва (і як наслідок - на обсяги споживання) застосовується, як правило, щодо "соціально  небезпечних" товарів, головним серед  яких є алкоголь. Механізм обмежувального регулювання за допомогою акцизу можна описати наступним чином. Вилучаючи у підприємства частину  виручки, акциз негативно впливає  на фінансовий результат діяльності підприємства, зменшуючи його зацікавленість у виробництві підакцизної продукції. Скорочення виробництва (а отже, і  ринкової пропозиції) підакцизної продукції  відповідно до теорії попиту і пропозиції стимулює зростання цін і при  інших рівних умовах - падіння попиту. Однак ефективність даного напрямку регулюючого впливу акцизу суттєво  залежить від того, наскільки ефективно  здійснюється державний контроль за сферою обігу підакцизної продукції, наскільки міцні перешкоди для  її проникнення на ринок без оподаткування  акцизом.

Другий  напрям регулюючого впливу акцизу - стимулювання зростання ефективності виробництва, підвищення якості виробленої продукції, покращення споживчих характеристик  товарів - на практиці реалізується шляхом встановлення диференційованих ставок акцизу в середині товарних груп, а  також за рахунок застосування фіксованих акцизних ставок. Оподатковуючи відносно більшим акцизом низькосортний  товар, держава стимулює виробника  переходити на виробництво більш  якісної продукції.

Вплив через  акциз на рентабельність виробництва  окремих товарів дає змогу певним чином знизити інтерес виробників до входження у такі сфери бізнесу, як виробництво алкоголю, тютюну, добуток мінеральної сировини. Ці виробництва об'єктивно володіють значною рентабельністю через низькі витрати і високу ринкову ціну готової продукції. Акциз вилучає в бюджет частину понаднормативного прибутку, з однієї сторони, і перешкоджає "перегріву" економіки у даних виробничих сферах - з іншої.

Наявність акцизного збору пояснюється  також можливістю за допомогою диференціації  ставок регулювати рівень рентабельності підакцизних товарів і враховувати  ті зміни, які відбуваються на споживчому ринку внаслідок введення нових  чи підвищення існуючих ставок даного податку.

Таким чином, акцизний збір - непрямий податок, основою  якого виступає диференційований підхід до оподаткування різних товарів  та товарних груп. Тому його відносять  до категорії специфічних акцизів.

Акцизний  збір дозволяє через цінові механізми  непрямо впливати на обсяги виробництва  та реалізації окремих підакцизних  товарів як на митній території України, так і в сфері зовнішньоекономічної діяльності.

Справляння  акцизного збору передбачає вирішення  фінансових проблем держави за рахунок  забезпечених верств населення. Воно пом'якшує  регресивність податків на споживання в цілому.

Чинне законодавство, що регулює сплату акцизного збору  зараз це Податковий Кодекс України з 2011 року, до цього регулюючими законами були:

Декрет  Кабінету Міністрів України від 26.12.1992 №18-92 „Про акцизний збір ” (встановлює поняття та основні елементи податку: платники, об’єкт, види ставок (адвалерна, специфічна, змішана), дата виникнення податкових зобов’язань тощо;

Закон України  від 15.09.1995 №329 «Про акцизний збір на алкогольні напої та тютюнові вироби» (визначає особливості нарахування та сплати акцизного збору, що справляється з  виготовлених українськими виробниками  та ввезених на територію України алкогольних напоїв та тютюнових виробів, зокрема порядку і терміну сплати, подання розрахунків, відповідальності та контролю за надходженням цього податку);

Закон України  від 19.12.1995 року №481 «Про державне регулювання  виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних  напоїв та тютюнових виробів» ( регулює  питання виробництва, експорту, імпорту, оптової і роздрібної торгівлі спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових  виробів, а саме: маркування, організація  виробництва, порядок видачі, призупинення, анулювання ліцензій на виробництво, імпорт, експорт, оптову та роздрібну торгівлю вказаних підакцизних товарів).

Закон України  від 06.02.1996 №30 «Про ставки акцизного  збору на тютюнові вироби»;

Закон України  від 07.05.1996 №178 «Про ставки акцизного  збору на спирт етиловий и алкогольні напої».

1.2 Пільги при оподаткуванні акцизним збором

Декретом  Кабінету Міністрів України від 26 грудня 1992 р встановлено такі пільги стосовно акцизного збору:

1. Акцизний  збір не справляється в разі  реалізації підакцизних товарів  на експорт за іноземну валюту. Акцизний збір не справляться  з підакцизних товарів, що імпортуються  на митну територію України,  якщо з таких товарів згідно  із законодавством України не  справляється ПДВ у зв'язку  із звільненням, передбаченим  для транзитних товарів, товарів  на митних складах, реекспортованих  товарів, товарів, що спрямовуються  до магазинів безмитної торгівлі, товарів, що призначаються для  переробки під митним контролем.  В цьому разі акцизний збір  треба включати до ціни відвантаженої  продукції і сплата його до  бюджету здійснюється у встановлені  строки. Система звільнення від  сплати податків під час експорту  виконує два завдання: а) проведення політики, яка спрямована на розширення експортного потенціалу держави; б) усунення перешкоди міжнародного обміну товарами. Ця пільга підвищує конкурентоспроможність відповідних товарів на зарубіжних ринках, сприяє збільшенню надходжень валютних ресурсів;

2. Не  підлягає оподаткуванню оборот  з реалізації автомобілів спеціального  призначення для інвалідів, оплата  вартості яких проводиться органами  соціального забезпечення, а також  легкових автомобілів спеціального  призначення (швидка медична допомога, міліція тощо) за переліком, що  визначається Кабінетом Міністрів  України;

3. Акцизний  збір не справляється при вивезенні  з митної території підакцизної  продукції, набутої інвестором  у власність на умовах угоди  про розподіл продукції;

4. Звільняється  від сплати акцизного збору  імпорт призначених для власного  використання розвідувальними органами  України техніки, устаткування, майна  і матеріалів (у тому числі  засобів озброєння, спеціальних  технічних та інших засобів,  вогнепальної зброї та боєприпасів  до неї), оплата вартості яких  здійснюється зазначеними органами;

5. Також  не підлягають оподаткуванню  акцизним збором підакцизні товари, які переміщуються через митну  територію України транзитом.  У разі надходження платежів  при настанні гарантованого випадку  при транзиті товарів через  територію України, їх перерахування  до Державного бюджету здійснюється  в порядку, який передбачено  чинним законодавством. Товари, які  ввозяться на територію України  у режимі тимчасового ввезення  з умовою про зворотне вивезення,  не підлягають оподаткуванню  акцизним збором.

6. Встановлені  певні пільги щодо справляння  акцизного збору в спеціальних  економічних зонах, визначених  відповідними законами України.

Пільги  щодо акцизного збору стосуються саме сплати податку і не звільняють платника від обов'язку податкового  обліку та звітності (у тому числі  щодо пільгових товарів). Це пов'язано  з тим, що переважна більшість  підакцизних товарів є товарами не першої необхідності, отже, соціальна потреба в пільгах невелика.

Акцизний  збір не справляється при реалізації підакцизних товарів на експорт, при реалізації автомобілів спеціального призначення, при реалізації спирту етилового, що використовується для  виготовлення лікарських засобів, тощо.

1.3 Порядок розрахунку та сплати акцизного збору

                     1.3.1 Елементи справляння акцизного збору

Платники  акцизного збору.

Платників акцизного збору законодавство  України поділяє на такі категорії.

1. Суб'єкти  підприємницької діяльності, а також  їх філії, відділення (інші відокремлені  підрозділи) - виробники підакцизних  товарів на митній території  України, у тому числі з давальницької  сировини по товарах (продукції). До цієї ж групи відносяться  нерезиденти, які здійснюють виготовлення  підакцизних товарів (послуг) на  митній території України безпосередньо  або через свої постійні представництва  або осіб, прирівняних до них,  відповідно до законодавства.

2. Суб’єкти  підприємницької діяльності, юридичні  особи, їх філії, відділення, інші  відокремлені підрозділи, які імпортують  на митну територію України  підакцизні товари.

Умовою  сплати акцизного збору та підакцизного вантажу при перевезенні є  надання митниці копії платіжного доручення, на загальну вартість обов'язкових  платежів, що повинні бути сплачені до державного бюджету. Вони перераховуються  на депозитні рахунки митних органів  за місцем державної реєстрації суб'єктів  підприємницької діяльності. Ця сума повинна відповідати сумі визначених податкових платежів, яку необхідно  сплатити за партію товару, ввезену  за однією акцизною вантажною митною декларацією. Ця декларація являє собою документ, який заповнюється на уніфікованому бланку і містить відомості про вантаж, що буде ввезено на територію України з метою імпорту. Він використовується митними органами для посилення контролю за митним оформленням підакцизного товару.

Акцизні декларації подаються до митниці  за місцем державної реєстрації суб'єкта підприємницької діяльності разом  з такими документами:

1) зовнішньоекономічним  контрактом;

2) двома  копіями платіжного доручення,  завіреними суб'єктом підприємницької  діяльності на суму встановлених  платежів;

3) примірником  заявки-розрахунку з оцінкою податкової  інспекції про суму фактично  сплаченого акцизного збору підчас  купівлі марок акцизного збору.

3. Фізичні  особи - резиденти або нерезиденти,  які ввозять (пересилають) підакцизні  речі або предмети на митну  територію України у вигляді  супроводжувального або несупроводжувального  багажу, а також фізичні особи,  які одержують такі підакцизні  речі (предмети), що переслані з-за  митного кордону України у  виді поштових чи інших відправлень  або несупроводжувального багажу, в обсягах або вартістю, що  перевищують норми безмитного  провезення (пересилання) визначені  митним законодавством. До цієї  категорії платників належать  юридичні або фізичні особи,  які купують (одержують) в інші  форми володіння, користування  або розпорядження підакцизні  товари у податкових агентів.

Податковий  агент не є платником акцизного  збору, але є особою, уповноваженою  законодавством нараховувати, стягувати  акцизний збір з його платників та вносити його до бюджету, а також  нести відповідальність за невиконання  або неналежне виконання таких  повноважень.

Згідно  із Законом України «Про внесення змін до Декрету Кабінету Міністрів  України «Про акцизний збір» при  ввезенні в Україну податковими  агентами підакцизних товарів вони не сплачують акцизний збір при розмитуванні цих товарів, а при продажу на території України зобов'язані включити до їх вартості відповідну суму акцизного збору, одержати її від покупців і перерахувати до бюджету. Слід зазначити, що відповідно до останньої частини ст. 7 Декрету Кабінету Міністрів України «Про акцизний збір», податкові агенти практично не матимуть можливості здійснювати діяльність з тими підакцизними товарами, що підлягають ліцензуванню або маркіруванню акцизними марками.

Об'єкт  оподаткування.

Об'єкт  оподаткування залежить від характеру  й основ класифікації підакцизних. Предмет оподаткування дуже близький до об'єкта, однак необхідно зазначити, що об'єкт є підсумковим поняттям, а предмет оподаткування визначається конкретними особливостями. Стаття 3 Декрету Кабінету Міністрів України  «Про акцизний збір» від 26 грудня 1992 р. виділяє три основних підходи  до визначення об'єкта оподаткування, та встановлює зв'язок між категорію  платників акцизного збору та об'єктами оподаткування:

По-перше, це обороти з реалізації вироблених в Україні підакцизних товарів (продукції), в тому числі з давальницької  сировини, шляхом їх продажу, обміну на інші товари (продукцію, роботи, послуги), безоплатної передачі товарів (продукції) або з їх частковою оплатою, а  також обсяги відвантажених підакцизних  товарів (продукції), виготовлених з  давальницької сировини.

По-друге, обороти з реалізації (передачі) товарів (продукції) для власного виробництва, промислової переробки, а також  для своїх працівників.

По-третє, вартість товарів (продукції), що імпортуються (ввозяться, пересилаються) на митну  територію України, в тому числі  в межах бартерних (товарообмінних) операцій або без оплати їх вартості або з частковою оплатою. Митна  вартість є базою для обчислення податків і зборів, що справляються митницею і зазначається у митній декларації.

Основою для визначення об'єкта оподаткування  і нарахування акцизного збору  є вантажно-митна декларація, де обчислена сума акцизного збору  вказується окремим рядком. Акцизний збір нараховують, виходячи з митної вартості, перерахованої за курсом Національного банку України, який діяв на день надання вантажної митної декларації.

Відповідно  до Декрету Кабінету Міністрів України "Про акцизний збір" податок  обчислюється:

1) у твердих  ставках у гривнях або в  євро з одиниці реалізованих (переданих,  ввезених в Україну) товарів;

2) за  ставками у відсотках до обороту  з реалізації (передачі):

• товарів, що реалізуються за вільними цінами, - виходячи з їхньої вартості за цими цінами, без врахування акцизного збору, без податку на додану вартість;
• товарів, що реалізуються за державними фіксованими та регульованими цінами, - виходячи з їхньої вартості за цими цінами без врахування торговельних знижок, а також сум податку на додану вартість;
• імпортованих товарів - виходячи з митної (закупівельної) вартості, збільшеної на суму ввізного мита, без врахування акцизного збору. При визначенні вказаної вартості іноземна валюта перераховується у гривні за курсом НБУ, що діє на день подання митної декларації.

Рисинок. 1.1 Елементи справляння акцизного збору

Акцизний  збір, обчислений у євро, з товарів (продукції), що вироблені і реалізуються в Україні, сплачується у валюті України за валютним курсом НБУ, що діє на перший день кварталу, в якому здійснюється реалізація товару (продукції), і залишається незмінним протягом кварталу. Ставки акцизного збору є єдиними на всій території України.

          1.3.2 Порядок і строки сплати податку

Строки сплати податку  з підакцизних товарів, вироблених на митній території України

Суми податку перераховуються  до бюджету виробниками підакцизних товарів (продукції) протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації за місячний податковий період.

Суми податку з алкогольних  напоїв, для виробництва яких використовується спирт етиловий неденатурований, сплачуються  при придбанні марок акцизного  податку.

Підприємства, які виробляють вина виноградні з додаванням спирту та міцні, вермути, інші зброджені напої з додаванням спирту, суміші із зброджених напоїв з додаванням спирту, суміші зброджених напоїв з безалкогольними напоями з додаванням спирту, сплачують податок при придбанні марок акцизного податку на суму, розраховану із ставок податку на готову продукцію, вироблену з виноматеріалів чи сусла, при виробництві яких використовується спирт етиловий.

Власник готової продукції, виробленої з давальницької сировини, сплачує податок виробнику (переробнику) не пізніше дати відвантаження готової продукції такому власнику або за його дорученням іншій особі.

Умовою відвантаження  виробником готової продукції, виробленої з давальницької сировини, його замовнику  або за його дорученням іншій особі  є документальне підтвердження банківської установи про перерахування відповідної суми податку на поточний рахунок виробника.

Сплата податку в разі ввезення підакцизних товарів на митну територію України

Податок із ввезених на митну  територію України підакцизних товарів (продукції) сплачується платниками податку до або в день подання митної декларації.

У разі ввезення маркованої підакцизної продукції на митну територію України податок сплачується під час придбання марок акцизного податку з доплатою (у разі потреби) на день подання митної декларації.

  РОЗДІЛ 2. Надходження акцизного збору у державний бюджет

з 2007 до 2011 р.

Побудова й аналіз динамічних рядів надходжень акцизного збору  за останні 5 років.

Таблиця 2.1 Аналіз надходжень акцизних зборів у держ. бюджет України.

 
Розрахунки:

Абсолютний приріст:

Абсолютний приріст характеризує абсолютний розмір збільшення чи зменшення рівня ряду динаміки за деякий період часу.

Кількісно абсолютний приріст дорівнює різниці ряду динаміки.

Величина цього показника  за звітні періоди або моменти  часу дорівнює:

• Абсолютний приріст (ланцюговий):

,  (2.1)

    Де: – абсолютний приріст (ланцюговий), – будь-який рівень ряду, починаючи с другого, - рівень ряду безпосередньо попередній до ;

1)12,7 - 10,5 = 2.2 млрд. грн.

2)21,3 - 12,7 = 8,6 млрд. грн.

3)27,6 - 21,3 = 6,3 млрд. грн.

4)41,7 - 27,6 = 14,1 млрд. грн.

• Абсолютний приріст (базисний):

,  (2.2)

Де: – абсолютний приріст (базисний), – будь-який рівень ряду, починаючи с другого, - значення рівня, прийнятого за постійну базу порівняння;

1. = 12,7 - 10,5 = 2,2 млрд. грн.
2. = 21,3 – 10,5 = 10,8 млрд. грн.
3. = 27,6 – 10,5 = 17,1 млрд. грн.
4. = 41, 7 – 10,5 = 31,2 млрд. грн.