Акциз на алкогольную продукцию: эволюция, перспективы развития

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение 
высшего профессионального образования

«РОССИЙСКАЯ АКАДЕМИЯ НАРОДНОГО ХОЗЯЙСТВА

И ГОСУДАРСТВЕННОЙ СЛУЖБЫ

при ПРЕЗИДЕНТЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»

ЮЖНО-РОССИЙСКИЙ ИНСТИТУТ-ФИЛИАЛ

 

 

 

Факультет экономики

Кафедра налогообложения и бухгалтерского учета

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему:

«Акциз на алкогольную продукцию: эволюция, перспективы развития»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                              Ростов-на-Дону, 2014г.                                                                                       

Содержание

Введение

I. Эволюция и развитие  акциза на алкогольную продукцию…………5

1. История налогообложения алкогольной продукции …………..5
2. Развитие акцизных марок в Российской Федерации..…………..9
3. Основные элементы акцизов по алкогольной продукции…….13

II. Перспективы развития акцизов на алкогольную продукцию………17

2.1. Механизм исчисления и уплаты акцизов на алкогольную продукцию. ………………………………………………………………………17

2.2.   Налоговые режимы  в отношении алкогольной продукции. …..25

2.3. Перспективы развития налогообложения в виде акцизов на алкогольную продукцию в 2013-2015 гг.……………………………………28

Заключение

Библиографический список

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Акцизный налог - удобный финансовый инструмент. Его коллекция довольно высока, и расходы на администрирование налога невелика. Акцизы эффективны в том случае, когда  взимаются в процессе производства (если не слишком много производителей подакцизных товаров). С целью уклонения от налогов или для покрытия части производства практически невозможно, в этом случае государство ставит на заводах специальные акцизные посты и оснащает устройства управления производственной линии. От налоговой базы  зависит экономическая сущность каждого конкретного акцизного налога. Уникальным объектом исследования в этом плане выступает алкоголь.

Алкоголь-это необычный товар. Он играет разные роли в социальной и культурной основе общества. Чрезмерная прямая государственная политика в направлении уменьшения производства и потребления алкоголя может привести к неоднозначным результатам (разработки самогона, и, как следствие, снижение уровня жизни населения). Таким образом, акциз как косвенный метод воздействия на производство алкогольных напитков, считается единственным действенным методом снижения его производства.

Актуальность данной курсовой работы обусловлена тем, что среди акцизов, акцизы на алкогольные напитки, в качестве одной из статей в налоговых доходах занимают второе место в формировании консолидированных бюджетов субъектов РФ, уступая лишь акцизам на нефтепродукты.

Объектом данной курсовой работы являются акцизы на алкогольные напитки. Предметом исследования является действующий механизм исчисления и взимания акцизного налога.

Целью данной работы является изучение порядка исчисления и уплаты акцизного налога на алкогольные напитки, а также в изучении истории данного вида акцизов. На этой основе необходимо изучить и решить следующие ключевые задачи в данной работе:

• изучить историю налогообложения алкогольной продукции;
• рассмотреть теоретические аспекты налогообложения в виде акцизов на алкогольные напитки, чтобы определить объект налогообложения, налоговую базу, ставки акциза, рассмотреть порядок исчисления акциза и налоговые вычеты;
• определить перспективы развития налогообложения в виде акцизов на алкогольную продукцию в ближайшие 3 года.

Структура курсовой  работы обусловлена целью исследования. Работа включает в себя введение, две главы, состоящие из  шести параграфов, заключение, библиографический список.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

I. Эволюция и развитие акциза на алкогольную продукцию.

1. .   История налогообложения алкогольной продукции

 

В России первыми алкогольными акцизами можно рассматривать появившиеся при Иване Грозном в XVI веке винные откупа. В этот период государство монополизировало розничную торговлю алкоголем, имеющих право продавать алкоголь только в « царевых тавернах». Дореволюционный историк И.Г.Прыжов характеризует данное нововведение так: «Раньше в таверне пили и ели, а теперь в таверне начали пить только».1 Контингент, как сказали бы сейчас, в основном, в Москве таверны составляли крестьяне и посадские люди. Не занимаясь их содержанием, власти стали давать таверны на откуп частным лицам. С них был особый договор, в котором регулировался порядок  продажи алкогольных напитков - их цена, часы работы, условия продажи и так далее, сам крестьянин стал государственным лицом и отныне назывался « коронным поверенным «. Ставка акциза (говоря современным фискальным языком) была 100 % (включая налог) - все полученные доходы от продажи алкоголя должны были быть переданы в государственный бюджет.

Таким образом, подрядчики не получали из казны какой-либо комиссии и имели возможность зарабатывать, предоставляя сопутствующие услуги. Среди них были: производство и продажа алкогольных напитков низкой крепости (пива, меда, и другие), торговля закусками, денежные штрафы, налагаемые на тех, кто нарушил монополию государства. Эта система оказалась не очень эффективной и породило массу злоупотреблений. А подрядчики буквально сидя на золотом руднике, занимаясь продажей алкоголя в больших количествах, потому что Россия всегда была «пьющей» страной. Искушение скрыть значительную часть откупных денег был слишком велик, и владельцы таверн везде грабили государство, наживая большие состояния. Считается, что «теневой оборот» таких учреждений составлял не менее чем 75% от общегосударственного.2

Такая система откупа существовала много лет и пережила Великую смуту  начала XVII века, когда при новой династии Романовых власти очень быстро поняли, что казна теряет от такой неэффективной системы огромные суммы, которые, с учетом продолжающейся войны, очень пригодились бы бюджету. Откупа пытались запретить, навязать строгую государственную монополию на питейные заведения. Но все это закончилось полным провалом: система откупа в том или ином виде сохранялась до середины XIX века, и ее окончательный демонтаж практически совпало с отменой крепостного права.

Учитывая количество злоупотреблений, повсеместное воровство и ухудшение качества водки, в 1819 году Александр I издал следующий высочайший указ об отмене откупов и переход на жесткую государственную водочную монополию: ввел государственный контроль над производством и оптовой торговли водки. Однако система откупов снова не сдавалась без боя: семь лет спустя, в 1826 г., Николай I частично восстанавливает систему откупа, и в 1828 году полностью отменяет государственную монополию.3

В середине XIX века, Российская империя наконец-то достигла того уровня развития, когда стало возможным введение цивилизованной системы налогообложения. Еще одна причина для водочного акциза, которая не была введена ранее, можно считать жуткий бардак в российском правительстве. Это видно на примере возрождения откупов во времена царствования Николая I, что привело к задержке в реформировании налоговой системы на протяжении почти 40 лет. Исторически в России считалось, что каждый новый государь или думал, что он лучше знает, как управлять финансовыми потоками, или назначал себе не полностью компетентных финансовых консультантов.4

Все это привело к постоянным метаниям в финансовом секторе и, как следствие, к существенным искажениям в налоговой системе. В необдуманных действиях правительства, в бюджете постоянно возникают прорехи, которые были заполнены введением новых видов налогов или внесением изменений в порядок существующих сборов, которые, как правило, породили новые проблемы. В те годы, в финансовом ведомстве еще не понимали, что лобовое повышение налоговой ставки не может автоматически увеличить доходы, и, наоборот, частое ослабление в налоговой сфере приводило к увеличению доходов путем сокращения «теневого» сектора.

Так случилось с винным откупом: упомянутое выше решение Николая I привело к тому, что бюджет Империи понес тяжелые потери, которые были усугублены еще одной проблемы, которая требует огромных средств - Крымской войной, развязанной в 1853 году.5 Полная и бесповоротная отмена винных откупов произошла при новом императоре Александр II, в 1863 году. После падения крепостного права вместо откупов был введён питейный акциз. Однако, несмотря на то, что доходы от этого налога были растущие из года в год, введение новой системы не сопровождалось целенаправленной государственной политикой в этой области: не было строгого контроля, и форма взимания акцизов не была тщательно проработана. Правительство при Александре II, а позднее Александр III, пыталось изменить ситуацию, проводя акцизные реформы, но не добилось особого успеха. Бюджет по-прежнему терял значительные суммы.6

Акцизы в России в XIX веке. называли только налоги на предметы внутреннего производства, которые производят частные предприятия (ввозимые товары акцизами взиманий не имели, для них существовала специальная таможенная пошлина). Под действием этих налогов упали: товары свеклосахарного производства, крепкие напитки, табак, осветительные масла, спички и соль. Восшествием на престол Николая II ознаменовало новый этап в налогообложении алкогольных напитков. В 1894 году, правительство решило свернуть систему акцизов, а вместо нее ввести полную государственную монополию на алкоголь, которая оставалась до революции 1917 года.7

Во время революции, гражданской войны и военного коммунизма налогообложение было крайне хаотично и бессистемно. В 1921 году, с началом НЭПа, система акцизов в России была восстановлена. В России полноправные акцизы, возвратились в конце 1991 г. с переходом к рыночной экономике, когда были приняты законы «Об основах налоговой системы» и «Об акцизах». Поскольку правила этого налога постоянно меняется, правительство пытается повысить эффективность налогообложения. Основная проблема, которая возникла в начале 1990 г.-остается существование огромного «теневого» сектора по производству алкоголя. Это касается как крупных предприятий, скрывающих часть оборота, и небольших подпольных цехов по производству и розливу «спиртосодержащих жидкостей» под видом алкогольных напитков. 8

Таким образом, в последние годы эксперименты в акцизной области было достаточно. Один из самых абсурдных экспериментов - постоянный сдвиг «акцизных денег» из одного бюджета в другой, что приводит к волнообразным всплескам регионального алкогольного сепаратизма.

 

 

1.2.  Развитие акцизных марок в Российской Федерации

 

В Российской Федерации акцизные марки были выпущены постановлением Правительства РФ от 14 апреля 1994 г. « О введении на территории Российской Федерации марок акцизного сбора». Обязательная маркировка подлежала пищевому спирту, алкогольной продукции, табака и табачных изделий, ввозимых на территорию России. Реализация подлежащих маркировке товаров без наличия на них акцизных марок на территории России запрещена с 1 января 1995 года. 3 августа 1996 года правительство приняло постановление «О введении специальной маркировки алкогольной продукции, производимой на территории Российской Федерации».9

Маркировке специальной маркой на 1 января 1997 г. Обязательно подлежали: спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяк (бренди), кальвадос, вина виноградные, вина фруктов и других пищевых продуктов с содержанием этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, более 1,5% общего объема единицы алкогольной продукции.

В декабре 1997 года постановлением Правительства РФ «О специальной маркировке алкогольных напитков, произведенных на территории Российской Федерации», которым с 1 апреля 1998 года запрещалось производство, а с 1 июня 1998 года реализация и продажа алкогольной продукции с содержанием этилового спирта более 28% от общего объема единицы алкогольной продукции без специальных марок с указанием пределов емкости тары, используемой для розлива.

Постановлением Правительства РФ от 18 июня 1999 года «О маркировке специальными марками табака и табачных изделий, производимых на территории Российской Федерации с 1 августа 1999 г. введена обязательная маркировка табака и табачных изделий, производимых на территории Российской Федерации, специальной маркой, подтверждающая легальность их производства.

Реализация табака и табачных изделий без маркировки запрещена с 1 мая 2000 года.

В соответствии с постановлением Правительства от 24 декабря 2009 года по 1 марта 2010 года правительство в лице Росалкогольрегулирования начинают выдачу федеральных специальных марок для маркировки алкогольных напитков, произведенных на территории Российской Федерации.10

В России с 1 января 2011 года. введена минимальная цена для розничной продажи водки по 0,5 литра в размере 94 рублей, соответствующее постановление было вынесено в конце 2010 года, недавно созданной Федеральной службой по регулированию алкогольного рынка (Росалкогольрегулирование). Приказ был подписан офис 30 ноября 2010 г. зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 14 декабря и опубликован в «Российской газете» 16 декабря 2010 года.

С 1 января 2011 года в России минимальная цена на водку была установлена на уровне 94 рублей. Предполагалось, что введение минимальной цены на водку должно стать первым шагом в борьбе с производством и реализацией контрафактной алкогольной продукции. Уже тогда крупные производители алкоголя говорили о том, что для борьбы с контрафактной продукцией цена должна расти.

В июле российское правительство отказалось повысить акцизный налог на алкоголь в ближайшие три года, чтобы не увеличивать минимальную цену на водку в стране в очередной раз. Если предложение Минфина будет принято, в следующем году минимальная цена водки выросла бы почти в два раза-до 170 рублей за пол-литра, и на 2014 год - 230 рублей. Ежегодное увеличение ставок акциза на алкогольные напитки с содержанием спирта с объемной долей этилового свыше 9 процентов равна 10 процентам. Сегодня это максимально возможный рост ставки акцизного налога. Фактическая минимальная цена бутылки водки в 2011 году с темпами роста в 10%  составила 120-150 рублей . Это  в 2011 году, почти привело к тому, что впервые за последние 10 лет, реальная борьба против нелегального алкоголя со стороны Росалкогольрегулирования привело к упадку нелегальной водки и ликероводочных изделий не менее 32%, но это не привело к росту продаж легальной продукции - самая низкая цена пересекла порог в 150 рублей.  
Это очень дорого для около 25 миллионов потребителей водки и ликероводочных изделий. Они не отказываются от алкоголя, но и не перешли в легальный сегмент, в то время как сократился нелегальный сегмент. Плюс 10% к ставке акцизного налога за 2012 год-это уже реальная минимальная розничная цена 140-160 рублей, и это приведет к новому падению потребления легальной продукции при сохранении уровня потребления в целом.11

Правительство Российской Федерации в Постановлении от 27.07.2012 № 775 утвердило новые требования к акцизным маркам для алкогольных напитков, а также увеличена их цена. В частности, документ вводит новые форматы этикеток. Так, бренд, Размер 90 x 26 миллиметров имеют надписи « спиртные напитки свыше 9% до 25%», «Спиртные напитки», «Водка», «Игристые (шампанские) вина», «Вина фруктовые», «Вина ликерные», «Винные напитки». Акцизные марки размером 63 x 21 мм имеют надписи на этикетках «Спиртные напитки до 9%», «Крепкие спиртные напитки», «Водка». 
Кроме того, появились новые требования указывать предел вместимости потребительской упаковки, цвет, регистрационные знаки и ряд других. Во время алкогольной продукции с марками прежнего образца разрешено ввозить до 1 сентября 2013 года, и реализовать - до 1 сентября 2015 года.12 Производство брендов по старым требованиям, будет прекращено с 1 ноября 2012 года.

Также постановлением утверждена новая цена за 1000 акцизных марок - 1600 руб. (без НДС). Предыдущая цена (1300 рублей), утвержденная Постановлением Правительства РФ от 21.12.2005 № 786 утрачивает силу с 1 октября 2012 года, и установленные им требования к образцам акцизных марок с 1 сентября 2015 года.

Вместе с этим Постановлением Правительства РФ от 27.07.2012 № 776 с учетом описанных выше нововведений исправлены правила маркировки алкогольной продукции акцизными марками.13

 

 

1.3.  Основные элементы акцизов по алкогольной продукции

 

В настоящее время в российском законодательстве существует несколько различных юридических определений алкогольных напитков. С учетом положений ст. 15 Конституции РФ, рассмотрим международные документы.

В Гельсингфорской конвенции о пресечении контрабанды алкогольных продуктов от 19.08.1925г.,ратифицированной СССР 10.07.1929 г., разъясняет, что «к алкогольной продукции относятся спирт, а также жидкости, содержащие его, пригодные для питья или приготовления напитков, а также вина или шипучие вина, в которых содержание спирта объемом превышает 18%...».14

Современное российское законодательство содержит определение различных алкогольных напитков. В соответствии с п.7 2 ст.2. Федерального закона от 22.11.1995г. № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» алкогольной признается пищевая продукция, которая производится с использованием этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртосодержащей пищевой продукции, с содержанием этилового спирта более 1,5 % объема готовой продукции.15

Таким образом, основным критерием алкогольной продукции является наличие этилового спирта свыше 1,5 % объема готовой продукции. Кроме того, закон № 171-ФЗ используется и составное понятие алкогольной продукции, раскрывающегося через определение его видов. Существуют следующие виды алкогольной продукции: этиловый питьевой спирт, спиртные напитки (в том числе водка), вино (в том числе природное). Слегка модифицированное композиционное понятие алкогольных напитков, используется в законодательстве о налогах и сборах.

Так, на основании пп. 3 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса (НК РФ) к алкогольной продукции относятся спирт питьевой, водка, спиртные напитки, бренди, вино и другая пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 %, за исключением вина. При этом пиво названо в качестве самостоятельного подакцизного товара (пп. 4 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса).16

Приведенный выше анализ приводит к выводу, что пиво к алкогольным напиткам, не применяется. Кроме того, в пункте 3 ст. 1 Закона № 171-ФЗ прямо указано, что действие данного закона не распространяется на деятельность в области производства и оборота пива.17

Налогоплательщиками акцизов на алкогольную продукцию являются:

• организации;
• индивидуальные предприниматели;
• лиц, признаваемых налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Организации и другие указанные лица, признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с положениями главы 22 Налогового кодекса.

Объектом налогообложения в соответствии со ст. 182 Налогового кодекса признаются операции:

• реализации производителями алкогольной продукции;
• продажа лицами переданных им конфискованной алкогольной продукции на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов;
• передача алкогольных напитков лицами, произведенных из сырья (материалов) собственнику материалов;
• передача в структуре организации произведенных алкогольной продукции для дальнейшего производства не подакцизных товаров (примером такой передачи может служить передача алкогольных напитков в структурные предприятия общественного питания, например, в кулинарии для производства кондитерских изделий);
• передача алкогольных напитков лицами, осуществляемой для собственных нужд (например, перевозки алкогольных напитков на мероприятиях);
• передача лицами произведенных спиртных напитков в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также вклад соглашения о партнерстве; 
  
• передача организацией произведенных ею алкогольной продукции своему участнику при его выходе из организации;
• передача алкогольной продукции на переработку на комиссионной основе (например, на розлив);
• ввоз алкогольной продукции на территорию Российской Федерации;

Объект налогообложения в отношении таких сделок возникает, только если они были совершены на территории Российской Федерации.

Объект налогообложения возникает и у организаций, осуществляющих отпуск алкогольной продукции, так как п.3 ст. 182 Налогового кодекса гласит, что производство равно розливу алкогольной продукции, осуществляемое как часть общего процесса производства этой продукции в соответствии с требованиями государственных стандартов и (или) другой нормативно-технической документации.18

С 1 января 2006 года из объекта налогообложения исключены сделки продажи алкогольной продукции с акцизных складов оптовых организаций. Это потому, что в соответствии с Федеральным законом от 21.07.2005 года № 107-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации» пп.5 п.1 ст.182 Налогового кодекса.

Налоговая база по акцизам на алкогольную продукцию определяется как объем продажи алкогольных напитков в натуральном выражении (пп.1 п. 2 ст. 187 Налогового кодекса.)

Налоговым периодом согласно ст. 192 Налогового кодекса является календарный месяц.19

Налоговые ставки акцизов на алкогольные напитки различаются по видам подакцизных товаров. Они устанавливаются в фиксированном денежном выражении в расчете на единицу измерения.

Таким образом, рассмотрение теоретических аспектов налогообложения в Российской Федерации в отношении акцизов на алкогольные напитки , а также практического применения положений главы 22 « Акцизы « Налогового кодекса с учетом последних изменений показал, что вносимые в закон изменения системы акцизного налогообложения алкогольной продукции являются следующим шагом в построении прозрачной и Справедливой системы налогообложения в Российской Федерации.

 

II. Перспективы развития акцизов на алкогольную продукцию.

2.1.  Механизм исчисления и уплаты акцизов на алкогольную продукцию

 

Налогоплательщиками акциза являются лица, которые совершают операции, подлежащие обложению акцизным налогом. Налогоплательщики акциза могут быть разделены на две группы:

• плательщики внутреннего акциза;
• плательщики акциза на таможне.

Плательщиками внутренних акцизов являются организации и индивидуальные предприниматели, в том числе осуществляющие деятельность в рамках соглашения о совместной деятельности.

Плательщиками акциза на таможне от 01.01.2011г. являются лица, которые признаются налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.20

Подакцизные товары - это товары, которые являются предметом специальных косвенных налогов (акцизов). Обязанность уплаты акциза при совершении операций с подакцизными товарами возникает объект налогообложения. А налогоплательщик будет считаться лицом, у которого возникает объект налогообложения. Таким образом, объектом налогообложения акцизами являются операции с подакцизными товарами, признаваемые объектом налогообложения. Поэтому, для правильного определения объекта налогообложения необходимо определять, какие перечни подакцизных товаров так и виды налогооблагаемых операций.21

Подакцизными товарами в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации. Часть 1 и 2. - М.: Инфра-М, 2013. являются:

1) Производство этилового  спирта из всех видов сырья (до 01.01.2011г., за исключением спирта коньячного);

1.1) спирт коньячный с 01.01.2011г.;

2) спиртосодержащая продукция  с объемной долей этилового  спирта свыше 9 процентов, в том  числе растворы, эмульсии, суспензии  и другие виды продукции в  жидком виде;

Для целей исчисления акцизов не распространяется на подакцизные товары следующие товары:

• лекарственные, лечебные, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесённые в государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, лекарственные, лечебно-профилактические вещества (включая гомеопатические препараты), изготавливаемые аптечными организациями по индивидуальным рецептам и требованиям медицинских организаций, разлитые в ёмкости в соответствии с требованиями государственных стандартов лекарственных средств (фармакопейных статей), утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти (до 01.01.2011года);

3) алкогольные напитки.

К алкогольной продукции относятся: спирт питьевой, водка, спиртные напитки, бренди, вина, пива и напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с содержанием спирта и с содержанием алкоголя свыше 1,5%. Пива, были отнесены к алкогольной продукции от 01.01.2011 г. ранее они были подакцизными товарами, указанные в подп. 4 стр. 1 ст. 181 Налогового кодекса.

4) пиво (от 01.01.2011 подп. 4 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса утратил силу, но пиво по-прежнему облагается акцизом по алкогольной продукции);

Объектом налогообложения акцизным налогом, перечисленные в ст. 182 Налогового кодекса являются операции. Все операции с подакцизными товарами, которые облагаются налогом, можно разделить на следующие группы:

• по торговым операциям;
• операции по получению;
• переводные операции;
• ввоз подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

С 01.01.2007 года в отношении всех подакцизных товаров объектом налогообложения являются следующие операции:

1) реализация на территории  Российской Федерации лицами  произведенных подакцизных товаров; Реализацией подакцизных товаров является передача прав собственности на товары одним лицом другому лицу за плату или бесплатно, и использовать их при естественной оплате.

2) продажа лицами переданных  им на основании приговоров  или решений судов, арбитражных  судов или других уполномоченных  на то государственных органов  конфискованных и (или) бесхозяйных  подакцизных товаров, подакцизных  товаров, от которых произошел  отказ в пользу государства  и которые подлежат обжалованию  в государственной и (или) муниципальной  собственности;