Амортизация – источник финансовых ресурсов предприятия. Методы расчета амортизации

Московский  Государственный Институт Электронной  Техники                (Технический Университет) 
 
 
 
 
 

Курсовая  работа

по  дисциплине: «Финансовый менеджмент»

тема: «Амортизация – источник финансовых ресурсов предприятия. Методы расчета амортизации» 

                                                                  Выполнила: студентка группы  

                                                                   Проверила: Дьячкова Н.Н. 
 
 
 
 

Москва 2011г.

Введение:

     Амортизация представляет собой объективный процесс постепенного перенесения стоимости средств труда по мере износа на производимый с их помощью продукт, а также использование специальных денежных средств – амортизационных отчислений, включаемых в издержки производства или обращения, для простого и расширенного воспроизводства основных фондов.

     Амортизационные отчисления на полное восстановление капитала производятся с дохода, полученного  от реализации предприятием созданной  с помощью капитальных фондов продукции. Таким образом, амортизация – это процесс воспроизводства капитала. Чем быстрее происходит его воссоздание, тем эффективнее коммерческая деятельность организации. Это особенно актуально в связи со стремительным научно-техническим прогрессом, повышением наукоемкости производства и сокращением жизненного цикла большинства капитальных фондов. Начисление амортизационных сумм имеет постоянный и непрерывный характер, а расходуются они на возмещение износа основных фондов в процессе их воспроизводства лишь по истечении нормативных сроков службы. До этого времени амортизационный фонд относительно свободен и может использоваться как дополнительный источник накопления и расширения фондов.

     В соответствии с Налоговым кодексом РФ амортизация для целей налогообложения  начисляется ежемесячно, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект основных фондов был введен в эксплуатацию.

     С практической точки зрения необходимо проводить анализ влияния амортизационных отчислений на эффективность инвестиционных проектов. Величина денежного дохода, который принимается в качестве одной из составляющих, влияющих на экономическую эффективность инвестиционного проекта, зависит от действующей в стране системы начисления амортизации (износа) по основным средствам, нематериальным активам и малоценным и быстроизнашивающимся предметам.

Глава 1. Теоретическая  часть.

1.1. Понятие и сущность амортизации, как источника финансовых ресурсов.

       Амортизация — исчисленный в денежном выражении износ основных фондов в процессе их применения и производственного использования. Амортизация есть одновременно средство, способ или процесс перенесения стоимости изношенных основных фондов на произведенный с их помощью продукт. Инструментом возмещения износа основных средств являются амортизационные отчисления в виде денег, направляемых на ремонт или строительство, изготовление новых основных средств. Сумма амортизационных отчислений включается в издержки производства, то есть в себестоимость продукции, и тем самым переходит в цену. Таким образом, амортизационные отчисления есть сумма износа основных фондов, включаемая в стоимость готового продукта, произведенного с их помощью.

     Термин  «амортизация» в буквальном смысле означает бессмертие основных фондов, их способность возмещать износ, восстанавливаться.

     В стоимости товара есть доход, который  создан живым и прошлым трудом (бывший живой труд создателей средства труда, купленный владельцем и ставший  прошлым трудом владельца), входящим в средства производства. В стоимости  товара овеществленный труд в средстве труда сосредоточивается в виде амортизационных отчислений, а прошлый труд создает прибыль. Амортизационные отчисления и прибыль в сумме формируют цену прошлого труда владельца .

     Разделение  цены прошлого труда собственника на составляющие (амортизационные отчисления и прибыль) зависит от технического уровня средств производства. Чем долговечнее средства производства, тем меньше амортизационные отчисления, и наоборот. Прибыль также зависит от технического уровня средств производства: выше технический уровень – больше прибыль, и наоборот. У более совершенного средства производства  более высокая цена.

     Средства  производства постоянно изнашиваются. Амортизационные отчисления образуют амортизационный фонд предприятия (фирмы). В него, кроме амортизационных отчислений (отчислений на полное восстановление, иначе – реновацию), входит ремонтный фонд (отчисления на ремонт основных производственных фондов). Собственник, добавив к амортизационному фонду капитал, заменяет изношенные средства новыми. Выбывшие средства производства переносят свою стоимость в новые. Таким образом, накопления, вложенные в средства производства посредством амортизационных отчислений, сохраняются вечно.

     Хотя  в зарубежной практике давно принято  включение амортизации в доход  фирмы как способ расчета денежных потоков (кеш-флоу), теоретическое обоснование суммы амортизации и прибыли как цены прошлого труда собственника отсутствует и в зарубежных, и в отечественных теориях.

     Таким образом, труд, овеществленный в стоимости  товара, в средстве труда сосредоточивается в виде амортизационных отчислений, а прошлый труд (бывший труд создателей производства труда, купленный владельцем и ставший прошлым трудом владельца) создает прибыль.

     Амортизационные отчисления и прибыль  в сумме формируют цену прошлого труда владельца.

       Амортизационные отчисления не начисляют по: жилым  зданиям, общежитиям, квартирам; объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного хозяйства, дорожного хозяйства; специализированным сооружениям судоходной обстановки; продуктивному скоту, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста; приобретенным изданиям (книги, брошюры и т. п.).

       Производитель обязан производить накопление амортизационных  отчислений, откладывая их из выручки  за проданную продукцию. Накопленные амортизационные отчисления образуют амортизационный фонд в виде денежных средств, предназначенных для воспроизводства, воссоздания изношенных основных фондов.

       Амортизация выполняет следующие функции:

• обеспечение производства, восстановление основных фондов;
• учет основных фондов;
• стимулирование, то есть амортизация предусматривает наиболее полное использование основных фондов.

      В настоящее время классификацию  основных фондов по амортизационным группам мы можем узнать из Постановления Правительства РФ от 01 января 2002г. №1 О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы.

       Исходя  из выше сказанного, сущность амортизации  заключается в том, что она  является не резервным, а компенсационным  фондом любого предприятия.

       Во-первых, применительно к основным фондам, амортизация выступает источником обновления, то есть компенсирует износ. Амортизационные отчисления участвуют в обороте предприятия, не меняя свое назначение — отражать движение основных фондов.

       Во-вторых, об этом свидетельствует использование амортизации на пополнение оборотных средств. Создание резерва подразумевает накопление денежных сумм для использования по запланированному назначению.

1.2. Норма амортизации.

       Норма амортизации представляет собой установленный государством годовой процент погашения стоимости основных фондов и определяет сумму ежегодных амортизационных отчислений. Иначе говоря, норма амортизации — это отношение суммы годовых амортизационных отчислений к стоимости основных производственных фондов в процентах.

       Норма амортизации зависит от стоимости, срока службы, условий эксплуатации, уровня научно-технического прогресса, государственной экономической  политики. В зависимости от норм амортизации определяется величина амортизационного фонда:

       где м – количество видов оборудования.

       Нормы амортизации устанавливаются и  периодически пересматриваются государством, они едины для всех предприятий  и организаций независимо от их форм собственности и форм хозяйствования.

       Амортизационная политика является составной частью общей научно-технической политики государства. Устанавливая норму амортизации, порядок её начисления и использования, государство регулирует темпы и характер воспроизводства в отраслях, а именно через норму амортизации задается скорость обесценивания, а через нее — скорость обновления основных фондов.

1.3.Способы  начисления амортизации.

     Согласно  Налоговому Кодексу РФ существуют следующие  способы начисления амортизации:

     1) Линейный метод начисления амортизации.

     В соответствии с пунктом 4 статьи 259 НК РФ линейный метод представляет собой равномерное списание стоимости амортизируемого имущества в течение срока его полезного использования, установленного организацией при принятии объекта к учету.

     При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации, в отношении объекта амортизируемого имущества, определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

     При применении линейного метода, норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

     K = (1/n) x 100%,

     где K – норма амортизации в процентах  к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого  имущества;

     n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

     2) Нелинейный метод начисления амортизации.

     Пунктом 5 статьи 259 НК РФ определено, что при  применении нелинейного метода сумма  начисленной за один месяц амортизации  в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

     При применении нелинейного  метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:

     K = (2/n) x 100%,

     где K – норма амортизации в процентах  к остаточной стоимости, применяемая  к данному объекту амортизируемого  имущества;

     n – срок полезного использования  данного объекта амортизируемого  имущества, выраженный в месяцах.

     При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость  объекта амортизируемого имущества  достигнет 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости этого  объекта, амортизация по нему исчисляется  в следующем порядке:

     1) остаточная стоимость объекта  амортизируемого имущества в  целях начисления амортизации  фиксируется как его базовая  стоимость для дальнейших расчетов;

     2) сумма начисляемой за один  месяц амортизации в отношении  данного объекта амортизируемого  имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта. 

     Согласно  пункту 18 ПБУ 6/01 установлены следующие  способы начисления амортизации:

     1) Линейный способ начисления амортизации

     При линейном способе годовая сумма  амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости  или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта  основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

     Срок  полезного использования объектов определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

     Определение срока полезного использования  объекта основных средств производится исходя из:

• ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
• нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

     В случаях улучшения (повышения) первоначально  принятых нормативных показателей  функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации, организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

     2) Способ уменьшаемого остатка

     Способ  уменьшаемого остатка для определения  срока полезного использования  устанавливают в том случае, когда эффективность использования объекта основных средств с каждым последующим годом уменьшается.

     Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости  объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией (пункт 19 ПБУ 6/01).

     По  новым правилам пункта 19 ПБУ 6/01, внесенным  Приказом Минфина РФ №147н, при использовании  для начисления амортизации способом уменьшаемого остатка организация может применить коэффициент не выше 3.

     Коэффициент устанавливается организацией самостоятельно и его величина должна быть отражена в учетной политике организации. Ранее ПБУ 6/01 такую возможность  не предусматривало. Но в пункте 54 Методических указаний №91н указывалось, что в соответствии с законодательством Российской Федерации субъекты малого предпринимательства могут применять коэффициент ускорения, равный 2; а по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться коэффициент ускорения в соответствии с условиями договора финансовой аренды не выше 3. На практике организации не могли применять это положение, так как ни Федеральным законом от 29 октября 1998 года №164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)», ни Федеральным законом от 14 июня 1995 года №88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ» такой коэффициент не установлен.

     3) Способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования.

     При данном способе годовая норма  амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта  основных средств и годового соотношения, где в числителе – число  лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

     4) Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

     При способе списания стоимости основного  средства пропорционально объему продукции (работ, услуг) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Глава 2. Практическая часть.

Таблица 1. Базовые показатели экономической деятельности фирмы.

2.1. Планирование прибыли факторным методом.

     Один  из способов планирования прибыли –  факторный метод. Он включает в себя следующие этапы (факторы):

     1) Расчет базовых показателей

     2) Постановка целей хозяйственной  деятельности на планируемый  период

     3) Прогнозирование индексов инфляции

     4) Расчет плановой прибыли и  рентабельность 

Таблица 2. Расчет плановой прибыли факторным методом. 

     Итого: 879 800 

     Пояснительная записка.

     Базовая прибыль от реализации продукции составляет 600 000 руб. Объем реализации продукции увеличивается на 10%, тем самым увеличивая прибыль на 60 000 рублей. Затем происходит себестоимости сравнимой продукции на 0,8%, увеличивая прибыль на 3250 руб., при этом учитывая темп роста прибыли. При выпуске новой несравнимой продукции, рентабельность которой равна 30%, выручка от ее реализации составляет 50 000 руб., отсюда прибыль от новой продукции составляет 15 000 руб. Проча прибыль, т.е. прибыль от внереализационной деятельности сокращается на 20% и составляет 80 000 руб. В свою очередь, цены на продукцию предприятия увеличиваются на 20%, и, учитывая темп роста прибыли, она увеличивается на 220 000 руб.

     А вот увеличение стоимости товарно-материальных ценностей, приводит к увелечению себестоимости выпускаемой продукции на 15%, соответственно прибыль снижается на 41 250 руб.. Аналогичным образом влияет увеличение стоимости основных средств и капитальных вложений, которые, увеличивая себестоимость на 30%, снижают прибыль на 13 200 руб. И возрастание заработной платы на 40% снижает прибыль на 44 000 руб.

     Итого прибыль в планируемом периоде  составляет 879 800 рублей.

2.2. Расчет амортизации.

Таблица 3. Основные средства предприятия. 

     Вычислительный  центр

     1) Линейный способ:

     а = (1/Тсл) * 100% = 1/3 * 100% = 33%

     Аг = (500 000 * 33%) / 100% = 165 000 руб. – базовая

     Аг =  165 000 * 5% = 173 250 руб. – плановая 

     2) Нелинейный способ:

     а = (2 / 3 * 12) * 100% = 5,6% 

Таблица 4. III амортизационная группа 

     Агод = 221 600,224 – базовая

     Агод = 221 600,224* 5% = 232 680,235 – плановая 

     Транспортное  средство:

     1) Линейный способ:

     а = (1/Тсл) * 100% = 1/6 * 100% = 16,67%

     Аг = (1 000 000 * 16,67%) / 100% = 166 700 руб. – базовая

     Аг =  166 700 * 5% = 175 035 руб. – плановая 

     2) Нелинейный способ:

     а = (2 / 6 * 12) * 100% = 1,39% 

Таблица 5. IV амортизационная группа. 

     Агод = 154 620,901 – базовая

     Агод = 154 620,901 * 5% = 162 351,946 – плановая 

     Итого годовая амортизация на планируемый  период составляет:

     1) Линейный способ:

     Агод  лин. = 173 250 + 175 035 = 348 285 руб.

     2) Нелинейный способ:

     Агод. нелин. = 232 680,235 + 162 351,946 = 395 032,18 руб. 

     Таким образом, при нелинейном методе сумма  амортизационных отчислений составит 395 032,18 руб., а при линейном 348 285 руб. Как видим, при линейном методе в первый год сумма амортизационных отчислений значительно ниже. Для того, чтобы значительно увеличить размер наших фондов и резервов мы выбираем для данного предприятия нелинейный метод расчета амортизации, что позволит нам либо совершить модернизацию оборудования, либо купить новое за счет большего количества собственных средств.  Правда, разница между расчетом линейной и нелинейной амортизации учитывается при расчете налога на прибыль, она увеличивает налогооблагаемую базу. И эта разница равна: