Аналитический и синтетический учет в банках

 

 

 

 

 

 

Аналитический и синтетический учет в коммерческих банках.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Иркутск – 2008

 

Содержание

Введение……………………………………………………………….........	3
ГЛАВА I. Бухгалтерский учет в коммерческих банках…………………	4-7
1.1 Сущность и значение  бухгалтерского учета в коммерческих банках……………………………………………………………….............	4-6
1.2 Нормативно-правовая  база бухгалтерского учета в  коммерческих банках ………………………………………………………………………	6-7
ГЛАВА II. Аналитический и синтетический учет в коммерческих банках……………………………………………………………….............	8-24
2.1 Сущность и документы  аналитического учета………………………	8-19
2.2 Назначение и документы  синтетического учета……………………..	19-23
2.3 Порядок сверки и  утверждения материалов синтетического  и аналитического учета………………………………………………………	23-24
ГЛАВА III. Практическое задание………………………………………..	25
Заключение……………………………………………………………........
Библиографический список……………………………………………….

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Банки представляют одно из центральных звеньев системы рыночных структур. Это – организации, созданные для привлечения денежных средств юридических и физических лиц и размещения их от своего имени на условиях платности, срочности и возвратности.

Учет в коммерческом банке имеет  существенные особенности – и по характеру операций, отражающихся в бухгалтерском учете, и по организации учетной работы, по форме и содержанию бухгалтерской и другой учетной документации, и, конечно, по основным бухгалтерским проводкам. Всем этим необходимо овладеть бухгалтеру, начинающему свою работу в коммерческом банке.

Актуальность исследования этой темы обусловлена тем, что банковская система является одним из индикаторов, состояние которого позволяет судить о экономическом благополучии, стабильности, эффективности экономических преобразований. Складывающаяся многоукладная экономика и ее структурная перестройка предъявляют новые требования к учету хозяйственных процессов, приемам и способам обработки информации и анализу финансовых результатов банка.

Предметом исследования данной работы является синтетический и аналитический учет в коммерческом банке.

Целью данной курсовой работы является раскрыть сущность и назначение синтетического и аналитического учета  в кредитной организации.

Задачи курсовой работы:

1. описать единую систему синтетического и аналитического учета в банках;
2. раскрыть теоретические аспекты организации синтетического и аналитического учета в кредитной организации;
3. рассмотреть порядок сверки материалов синтетического и аналитического учета.

 

ГЛАВА I. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В КОММЕРЧЕСКИХ БАНКАХ.

1. Сущность и значение бухгалтерского учета в коммерческих банках.

В коммерческом банке  для наблюдения и регистрации  проводимых операций, группировки и  обобщения полученной информации применяется  хозяйственный учет, включающий три  вида: оперативный, статистический и бухгалтерский.

Каждый вид учета  рассматривает одни и те же хозяйственные  процессы, используя свои методы исследования, при этом учетная информация постоянно  пересекается.

Бухгалтерский учет определяется как упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах банка и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Все объекты, обеспечивающие и составляющие уставную деятельность банка, к которым относятся денежные средства и источники их образования, материальные ценности, а также операции по выполнению функциональных обязанностей банка, подлежат бухгалтерскому учету. На счетах бухгалтерского учета отражаются клиентские операции (расчетные, кассовые, кредитные, депозитные, валютные) и внутрибанковские операции (операции с имуществом банка, по расчетам с работниками банков, по счетам доходов, расходов и формированию финансовых результатов) своевременно и в полном объеме.

Основными задачами бухгалтерского учета в банке являются:

1. формирование детальной,  достоверной и содержательной  информации о деятельности кредитной  организации и ее имущественном  положении, необходимой внутренним  пользователям бухгалтерской отчетности  – руководителям, учредителям, участникам организации, а также внешним – инвесторам, кредиторам и другим заинтересованным лицам.

2. ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского  учета всех банковских операций, наличия и движения требований  и обязательств, использования кредитной организацией материальных и финансовых ресурсов.

3. выявление внутрихозяйственных  резервов для обеспечения финансовой  устойчивости кредитной организации,  предотвращения отрицательных результатов  ее деятельности.

4. использование бухгалтерского  учета для принятия управленческих решений.

Информация, формируемая  в системе бухгалтерского учета, должна быть полезна всем заинтересованным лицам, которые могут ее понять, оценить  и использовать. Для этого она  должна отвечать требованиям уместности, надежности, сравнимости и нейтральности.

Кредитная организация  ведет бухгалтерский учет имущества, хозяйственных и других операций путем двойной записи на взаимосвязанных  счетах бухгалтерского учета с отражением по дебету одного и кредиту другого  счета, включенных в рабочий план счетов.

К основным особенностям бухгалтерского учета в банке  следует отнести: ежедневное составление  баланса по балансовым и внебалансовым  счетам, лицевых счетов аналитического учета, а также ежедневное сопоставление  данных об оборотах по аналитическим и синтетическим счетам.

Бухгалтерский учет ведется  кредитной организацией непрерывно с момента ее регистрации в  качестве юридического лица до реорганизации  или ликвидации в соответствии с  действующим законодательством.

Бухгалтерский учет совершаемых операций по счетам клиентов, имущества, требований, обязательств ведется в валюте РФ – в рублях.  

Следует отметить, что, во-первых, учет имущества других юридических  лиц, находящегося у кредитной организации, осуществляется обособлено от материальных ценностей, являющихся ее собственностью, и, во-вторых, текущие внутрибанковские операции и операции по учету затрат капитального характера учитываются раздельно.

 

2.  Нормативно-правовая база бухгалтерского учета в коммерческих банках.

Организация бухгалтерского учета в кредитных организациях основывается на системе нормативного регулирования, состоящей из трех уровней. Первый уровень включает федеральные законы, определяющие порядок ведения бухгалтерского учета и план счетов бухгалтерского учета. Второй уровень составляют нормативные акты и методические указания, конкретизирующие положения документов первого уровня и устанавливающие принципы, правила ведения банковских операций и их бухгалтерского оформления, а также подготовки и представления финансовой отчетности. Третий уровень – это внутрибанковские документы, которые разрабатываются при формировании учетной политики.

На основании Федерального закона «О банках и банковской деятельности»  и Федерального закона «О Банке России»  ЦБ РФ устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, обязательные для всех кредитных организаций, действующих на территории Российской Федерации. При этом Банком России осуществляются:

• разработка плана счетов бухгалтерского учета и составление инструкций по его применений;
• разработка положений и указаний по учету отдельных операций;
• определение порядка организации работы по ведению бухгалтерского учета;
• определение структуры и содержания финансовой отчетности.

Основным нормативным  документом, определяющим порядок ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, является Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 г. № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ». Установленные правила являются обязательными для исполнения, и их соблюдение позволяет обеспечить:

• быстрое и четкое обслуживание клиентов;
• своевременное и точное отражение банковских операций в бухгалтерском учете и отчетности кредитной организации;
• предупреждение возможности возникновения недостач, неправомерного расходования денежных средств, материальных ценностей;
• сокращение затрат труда и средств на совершение банковских операций на основе применения средств автоматизации;
• надлежащее оформление документов, предупреждение возникновения ошибок и совершение незаконных действий при выполнении учетных операций.

Согласно положению 302-П, кредитные организации, как и  другие хозяйствующие субъекты, ведут  бухгалтерский учет в двух видах:

1. в виде синтетического учета

2. в виде аналитического учета.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА II. АНАЛИТИЧЕСКИЙ И СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ В КОММЕРЧЕСКИХ БАНКАХ.

2.1 Сущность  и документы аналитического учета.

Аналитический учет –  это подробный, детализированный учет, отражающий операцию кредитной организации  во всех её аспектах. Цель аналитического учета состоит в следующем:

• полное, подробное и оперативное отражение банковских и хозяйственных операций на бухгалтерских счетах
• контроль этих операций по форме и по существу, на основе данных первичных документов, служащих основанием для бухгалтерских записей в аналитическом учёте.

Аналитический учёт ведётся  в стоимостных и в натуральных  показателях, а также содержит справочные данные.

Правилами определено, что  аналитический бухгалтерский учет ведется на лицевых счетах (карточках, книгах, журналах или в электронных базах), открываемых по каждому виду учитываемых средств и ценностей, с указанием их назначения и владельца. К каждому балансовому счету второго порядка открываются лицевые счета аналитического учета.

Лицевым счетам присваиваются наименования и номера. Лицевой счет имеет 20 знаков. Схема обозначения лицевых счетов представлена в Приложении к Положению ЦБ РФ №302-П. В обозначении счета указывается словами: по кредитным (депозитным) счетам — цель, на которую выдан (получен) кредит (депозит), номер и дата договора, размер процентной ставки, срок погашения кредита (депозита), цифровое обозначение группы кредитного риска, по которой начисляется резерв на возможные потери по кредитам; по кредитным и другим счетам — другие данные по решению кредитной организации. В следующей таблице приведена схема нумерации лицевых счетов в соответствии со структурой Плана Счетов.

 

Таблица 1. СХЕМА обозначения  лицевых счетов и их нумерации (по основным счетам)

№		Количество  знаков
п/п		корреспондентские счета, счета по учету средств клиентов и кредитных организаций	Счета по учету  кредитов, в т.ч. просроченных, просроченных процентов по ним и другие счета	Бюджетные счета	Счета по учету  доходов и расходов
1	2	3	4	5	6
1	Номер раздела	1	1	1	1
2	Номер счета  первого порядка (в каждом разделе  начинается с № 01)	2	2	2	2
	Итого знаков	3	3	3	3
3	Номер счета  второго порядка (в каждом счете  первого порядка начинается с  № 01)	2	2	2	2
	Итого знаков	5	5	5	5
4	Признак рубля, код иностранной валюты или драгоценного металла	3	3	3	3
	Итого знаков	8	8	8	8
5	Защитный ключ	1	1	1	1
	Итого знаков	9	9	9	9
6	Номер филиала (структурного подразделения)	4	4	4	4
7	Символ бюджетной  отчетности	—	—	3	—
8	Символ отчета о прибылях и убытках	—	—	—	5
9	Порядковый номер лицевого счета	7	7	4	2
	Всего знаков	20	20	20	20

 

Знаки в номере лицевого счета располагаются, начиная с  первого разряда, слева. Нумерация  лицевого счета начинается с номера раздела. Для расчета защитного  ключа по счетам с кодами клиринговых  валют и драгоценных металлов необходимо руководствоваться нормативными актами Банка России. Если четыре (менее четырех) знака номера филиала (структурного подразделения) излишни, то свободные знаки могут использоваться кредитной организацией по потребности. Свободные знаки в номере филиала (структурного подразделения) и в порядковом номере лицевых счетов обозначаются нулями и располагаются в неиспользуемых разрядах слева перед номером филиала (структурного подразделения) или порядковым номером лицевого счета. При нумерации лицевых счетов межфилиальных расчетов в разрядах 10—13 (4 знака) указывается уникальный номер подразделения кредитной организации как участника расчетов, в котором открыт счет; в разрядах 14—16 (3 знака) — нули — резервная позиция; в разрядах 17—20 (4 знака) — уникальный номер подразделения кредитной организации как участника расчетов, для которого открыт счет.

Последние три знака  номера корреспондентского счета, открытого  в учреждении Банка России (18-й, 19-й, 20-й разряды), содержат 3-значный условный номер участника расчетов, соответствующий 7-му, 8-му, 9-му разрядам БИК.

Первые знаки слева  в порядковом номере лицевого счета (разряды 14, 15, 16...) используются для  обозначения символов и шифров отчетности (отчет о прибылях и убытках, бюджетная и другая отчетность). Кредитные организации могут использовать первые знаки слева в порядковом номере лицевого счета (разряды 14, 15...) для обозначения признака счета (например, транзитный) и на другие цели для внутренних потребностей.

Транзитные счета по учету валютной выручки, подлежащей обязательной продаже, средств государственных внебюджетных фондов, подлежащих перечислению в соответствующие фонды, и других средств открываются на тех балансовых счетах второго порядка, на которых ведутся расчетные (текущие) счета.

Нумерация лицевых счетов (разрядность, реквизиты) доверительного управления, внебалансовых счетов, срочных операций, счетов депо (главы  Б, В, Г, Д Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях) устанавливается кредитной организацией самостоятельно с учетом нормативных актов Банка России, регулирующих отдельные операции. При этом в номерах лицевых счетов, открываемых на счетах глав Б, В, Г Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях, в разрядах 1—5 слева обязательно обозначение номера счета второго порядка, предусмотренного Планом счетов бухгалтерского учета. Для лицевых счетов депо в регистрационной карточке лицевого счета необходимо указать соответствующий счет второго порядка главы Д Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях.

При ведении по отдельным  программам учета основных средств, материальных запасов и других операций по учету имущества в номерах  лицевых счетов в разрядах 1—5 слева  обязательно обозначение номера балансового счета второго порядка, предусмотренного Планом счетов бухгалтерского учета, а порядковые номера лицевых счетов (разрядность, реквизиты) могут устанавливаться кредитной организацией самостоятельно.

В номерах лицевых  счетов по учету взносов акционеров, вкладов физических лиц, расчетов с работниками, ведущихся по отдельным программам, в разрядах 1—8 слева обязательно обозначение реквизитов номера счета, предусмотренного настоящей схемой нумерации лицевых счетов, а порядковые номера лицевых счетов устанавливаются кредитной организацией самостоятельно.

В целях создания резерва  целесообразно в программном  обеспечении предусмотреть для  номеров счетов 25 знаков (резерв — 5 знаков).

Следует обратить внимание на код валюты в структуре номера лицевого счета: в номер лицевого счета, открываемого для учета операций в иностранной валюте и драгоценных металлах, включается трехзначный код соответствующей иностранной валюты или драгоценного металла в соответствии с Общероссийским классификатором валют (ОКВ), поскольку специального раздела в Плане счетов бухгалтерского учета по учету иностранных операций не выделено.

Счета в иностранной  валюте открываются на любых счетах Плана счетов бухгалтерского учета, где могут учитываться операции в иностранной валюте. При этом учет операций в иностранной валюте ведется на тех же счетах второго порядка, на которых учитываются операции в рублях, с открытием отдельных лицевых счетов в соответствующих валютах.

Совершение операций по счетам в иностранной валюте производится с соблюдением валютного законодательства Российской Федерации. Порядок осуществления расчетных операций в иностранной валюте определяется кредитной организацией самостоятельно, с учетом правил совершения расчетов в рублях, а также особенностей международных правил и заключаемых договорных отношений.

Счета аналитического учета  в иностранной валюте могут вестись  по решению кредитной организации  в рублях по курсу Центрального банка  Российской Федерации и в иностранной  валюте или только в иностранной  валюте.

При ведении счетов только в иностранной валюте при выдаче из ЭВМ на печать остатков лицевых счетов в иностранной валюте итог по всем иностранным валютам счета второго порядка должен показываться также в рублях по действующему курсу Центрального банка Российской Федерации. Эти данные должны использоваться для сверки аналитического учета с синтетическим.

Все совершаемые кредитными организациями банковские операции в иностранной валюте должны отражаться в ежедневном едином бухгалтерском  балансе только в рублях. Для дополнительного  контроля и анализа операций в иностранной валюте кредитным организациям разрешается разрабатывать специальные программы и учетные регистры.

К документам аналитического учета относятся лицевые счета, ведомость остатков по счетам и ведомость  остатков размещенных (привлеченных) средств.

Согласно Положению  Банка России №302-П, порядок отражения  операций по лицевым счетам определен  при характеристике каждого счета. Лицевым счетам присваиваются наименования и номера.

Номер лицевого счета  должен однозначно определять его принадлежность конкретному клиенту и целевому назначению. По истечении отчетного года (после 31 декабря) разрешается новым счетам клиентов присваивать номера лицевых счетов, закрытых в отчетном году. В лицевых счетах показываются: дата предыдущей операции по счету, входящий остаток на начало дня, обороты по дебету и кредиту, отраженные по каждому документу (сводному документу), остаток после отражения каждой операции (по усмотрению кредитной организации) и на конец дня. Лицевые счета ведутся на отдельных листах (карточках), в книгах либо в виде электронных баз данных (файлов, каталогов), сформированных с использованием средств вычислительной техники. В реквизитах лицевых счетов отражаются: дата совершения операции, номер документа, вид (шифр) операции, номер корреспондирующего счета, суммы — отдельно по дебету и кредиту, остаток и другие реквизиты.

Допускается ведение  учета взносов акционеров, вкладов  физических лиц, расчетов с работниками  кредитной организации, учета основных средств, материальных запасов и  других операций по отдельным программам с отражением на соответствующих счетах в балансе итоговыми суммами.

В соответствии с Федеральным  законом “О банках и банковской деятельности” порядок открытия, ведения и закрытия кредитной  организацией счетов клиентов — как  в рублях, так и в иностранной валюте — устанавливается Банком России. Для открытия счета клиент представляет необходимые документы юридической службе кредитной организации, которая проверяет правильность оформления документов, оформляет договор банковского счета. Сформированное юридическое дело хранится в юридической службе. Иной порядок и место хранения юридического дела могут устанавливаться внутренним регламентом кредитной организации.

Для открытия счета в  бухгалтерию (главному бухгалтеру, его  заместителю, начальнику отдела — в зависимости от порядка, установленного в кредитной организации) представляется распоряжение руководства кредитной организации об открытии счета с приложением карточки с образцами подписей и оттиска печати, заверенной в установленном порядке. В распоряжении указываются владелец счета, номер и дата договора банковского счета, порядок и периодичность выдачи выписок счета. Распоряжение после открытия счета с отметкой должностных лиц бухгалтерии, указанных выше, передается в юридическую службу для помещения в юридическое дело клиента.

Необходимое количество экземпляров карточек с образцами  подписей и оттиска печати для  использования в работе ксерокопирует  кредитная организация. Ксерокопии заверяет своей подписью главный  бухгалтер кредитной организации или его заместитель.

Открытые счета клиентам регистрируются в книге регистрации  открытых счетов. В этой книге должны быть следующие данные:

• дата открытия счета;
• дата и номер договора об открытии счета;
• наименование клиента;
• наименование (цель) счета;
• номер лицевого счета;
• порядок и периодичность выдачи выписок счета;
• дата сообщения налоговым органам, фондам об открытии счета;
• дата закрытия счета;
• примечание.

В книге для каждого  номера и наименования счета второго  порядка открываются отдельные  листы, которые пронумеровываются, прошнуровываются и опечатываются. Книга заверяется подписью главного бухгалтера или его заместителя и хранится у главного бухгалтера в несгораемом шкафу (сейфе).

Счета физических лиц  по вкладам (депозитам) открываются  с соблюдением требований гражданского законодательства Российской Федерации. Открытые физическим лицам счета  по вкладам (депозитам) отражаются в  книге регистрации открытых счетов на общих основаниях.

Если законодательством  Российской Федерации не предусмотрено  сообщать налоговым органам, внебюджетным фондам об открытии счета, то в книге  регистрации счетов в графе “дата  сообщения налоговым органам, фондам об открытии счета” делается надпись  “не требуется”.

Лицевые счета, открываемые  для учета имущества, расчетов, участия, капитала, доходов, расходов, результатов  деятельности и т.п., также регистрируются в книге регистрации открытых счетов по внутрибанковским операциям.

Учетной политикой кредитной  организации может быть предусмотрено ведение книги регистрации лицевых счетов в электронном виде и подписание ее аналогами собственноручной подписи главного бухгалтера или его заместителя, при этом должны быть обеспечены меры защиты информации от несанкционированного доступа. В этом случае из ЭВМ ежедневно распечатываются отдельные ведомости вновь открытых и закрытых счетов, которые подшиваются в отдельное дело и хранятся у главного бухгалтера или его заместителя. На каждое первое число года, следующего за отчетным, а при необходимости — в другие сроки в течение года, ведущаяся в ЭВМ книга регистрации счетов выводится на печать. Отдельные листы книги сшиваются, пронумеровываются, скрепляются печатью и подписываются главным бухгалтером. Сформированная книга регистрации счетов сверяется с ведомостями открытых и закрытых счетов, прошнуровывается, опечатывается, подписывается главным бухгалтером или его заместителем и сдается в архив. При необходимости кредитная организация может вести несколько книг регистрации счетов с обязательной сквозной нумерацией каждого листа по всем книгам.

Внесение изменений  в книгу учета лицевых счетов клиентов осуществляется только с разрешения главного бухгалтера либо его заместителя.

После открытия счета  завизированные главным бухгалтером  или его заместителем либо другим лицом, которому предоставлено это право, карточки с образцами подписей и оттиска печати с указанием на них порядка и периодичности выдачи выписок счета (распорядителям счета по доверенности, которая хранится вместе с карточкой образцов подписей и оттиска печати, почтой, через специальные абонентские ящики, ежедневно, один раз в 3, 5, 10 и т.д. дней) передаются соответствующим работникам кредитной организации.

При временной замене документов (карточек с образцами  подписей и оттиска печати и других) по действующим счетам клиентов документы принимаются главным бухгалтером или — по его поручению — заместителем главного бухгалтера либо начальником отдела, которые проверяют документы и заверяют их своей подписью.

В случае закрытия счета, а также при изменении наименования организации либо номера счета владелец счета обязан возвратить кредитной организации чековые книжки с оставшимися неиспользованными чеками и корешками при заявлении, в котором указываются номера возвращаемых неиспользованных чеков. Если счет закрывается, то в этом заявлении должно содержаться подтверждение остатка средств на счете на день закрытия и указание по перечислению остатка средств.

Лицевые счета клиентов печатаются применительно к действующим  формам бланков в двух экземплярах и передаются в бухгалтерию. Второй экземпляр является выпиской из лицевого счета и предназначается для выдачи или отсылки клиенту.

Лицевые счета, выписки  из которых клиентам не выдаются, печатаются в одном экземпляре. Лицевые счета, ведущиеся в виде электронных баз данных, распечатываются для выдачи клиенту в виде выписки, если иное не предусмотрено договором с клиентом.

Выписки из лицевых счетов, распечатанные с использованием средств вычислительной техники, выдаются клиентам без штампов и подписей работников кредитной организации. Если по каким-либо причинам счет велся вручную или на машине, кроме ЭВМ, то выписки этих счетов, выдаваемые клиентам, оформляются подписью бухгалтерского работника, ведущего счет, и штампом кредитной организации. В таком порядке оформляется каждый лист выписки.

Выписки на бумажных носителях  выдаются в порядке и сроки, указанные  в карточках с образцами подписей и оттиска печати. На лицевом счете (первом экземпляре) бухгалтерским  работником ставится штамп “Выписка выдана за “___” _________ _____ г. в порядке _________________________________________________