Аналитический и синтетический учет в кредитной организации на примере ОАО «Балтийский Банк»

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ И ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

1.1 Предмет бухгалтерского учета в кредитных организациях

1.2 Организация аналитического учета в банке

1.3 Организация синтетического учета в банке

2. ПОРЯДОК ВЕДЕНИЯ АНАЛИТИЧЕСКОГО И СИНТЕТИЧЕСКОГО УЧЕТА НА ПРИМЕРЕ ОАО «БАЛТИЙСКИЙ БАНК»

2.1 Анализ основных экономических показателей ОАО «Балтийский            Банк»

2.2 Организация аналитического и синтетического учета в ОАО «Балтийский банк»

3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ОАО «БАЛТИЙСКИЙ БАНК»

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Приложение

ВВЕДЕНИЕ

Банки как субъекты рыночных отношений являются финансовыми посредниками при осуществляемых прочими участниками рынка хозяйственных связей по производству и реализации ВВП, поэтому они работают с чужими денежными и финансовыми ресурсами. В этой связи во всех странах к кредитным организациям предъявляют особые требования со стороны регулирующих и надзорных органов - к законности, правильности, своевременности и прозрачности осуществляемых ими финансовых операций.

Главная роль в организации контроля за деятельностью банков принадлежит бухгалтерскому учету, средствами которого возможно зафиксировать финансовые и хозяйственные операции банков и аргументированно подтвердить их законность, корректность и своевременность. Поэтому именно в сфере бухгалтерского учета и отчетности Банком России принимается наибольшее количество нормативных документов, подчас приводящих к излишней детализации и двойному перекрестному контролю деятельности банков.

Множественность и объемность принимаемых Центральным банком РФ нормативных положений по бухгалтерскому учету, а также постоянное их обновление и требование неукоснительного соблюдения создают такие условия деятельности банков, при которых все без исключения сотрудники кредитных организаций обязаны знать основы бухгалтерского учета. Исполнение данного требования в наибольшей степени способно обеспечить компромисс между свободой предпринимательской инициативы коммерческих банков, деятельность которых направлена на извлечение прибыли и естественности сопряжена с риском, и требованиями соблюдения законодательных ограничений их деловой инициативы для минимизации рисков.

В этой связи, можно предположить, что теоретическое изучение организации и порядка ведения бухгалтерского учета в российских кредитных организациях должно быть сконцентрировано на наиболее существенных особенностях ведения бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет должен обеспечивать правильное, непрерывное и точное отражение банковских операций для получения полной информации о состоянии банка: по составу имущества, активов и обязательств для принятия решений по эффективному руководству и управлению банком. Бухгалтерский учет является основой контроля за экономическим использованием финансовых ресурсов и имущества, снижению затрат банка, повышению доходности и рентабельности операций, приросту капитала, принятию своевременных мер по избеганию отрицательных явлений в финансово-хозяйст венной деятельности.

Цель работы состоит в изучении аналитического и синтетического учета в кредитной организации на примере ОАО «Балтийский Банк».

В соответствии с поставленной целью в работе сформулированы следующие задачи:

- изучить предмет бухгалтерского учета в кредитных организациях;

- рассмотреть порядок ведения аналитического и синтетического учета в кредитных организациях;

- проанализировать основные показатели деятельности ОАО «Балтийский Банк»;

- ознакомиться с организацией аналитического и синтетического учета в ОАО «Балтийский Банк»;

- разработать основные направления совершенствования ведения бухгалтерского учета в ОАО «Балтийский Банк».

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ И ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

1.1 Предмет бухгалтерского учета в кредитных организациях

Банковский бухгалтерский учет характеризуется оперативностью и единством формы построения. Это проявляется в том, что все расчетные, кредитные и другие операции, совершенные в банке в течение операционного времени, в тот же день отражаются в лицевых счетах аналитического бухгалтерского учета клиентов и контролируются путем составления ежедневного бухгалтерского баланса учреждения банка. Единая для всех банков форма учета создает возможность анализа банковской деятельности.[1]

Четкость и оперативность банковского учета позволяет осуществлять, контроль за сохранностью денежных средств, денежным оборотом и состоянием расчетных и кредитных отношений.

Правильная организация бухгалтерского учета и документооборота в учреждениях банков непосредственно влияет на состояние бухгалтерского учета предприятий и организаций. Учреждения банков ежедневно составляют лицевые счета аналитического учета и выдают клиентам выписки (копии) из этих счетов, в которых отражены все выполненные за день расчетные, кредитные, кассовые и другие денежные операции. Такие выписки служат основанием для отражения в учете предприятий, организаций и учреждений всех банковских операций.

Базой бухгалтерского учета в банках является операционная работа, к которой относятся:

- прием денежных документов от предприятий, организаций и учреждений и проверка правильности их оформления;

- подготовка документов для их отражения в бухгалтерском учете;

- ведение картотек расчетных документов и картотек срочных обязательств;

- осуществление контроля за своевременностью платежей;

- операции по корреспондентским счетам, возникающим в связи с осуществлением расчетов между плательщиками и получателями денег, счета которых ведутся разными банками.

Бухгалтерский учет в КБ - информационный поток о состоянии и движении имущества банка денежных средств, кредитов, о расходах и доходах, о финансовых результатах с целью управления, контроля, анализа и планирования уставной деятельности банка.[2]

1.2 Организация аналитического учета в банке

Документами аналитического учета в банке являются лицевые счета. Порядок отражения операций по лицевым счетам определен при характеристике каждого счета. Лицевым счетам присваиваются наименования и номера. Номер лицевого счета определяет его принадлежность конкретному клиенту и целевому назначению. В лицевых счетах показываются: дата предыдущей операции по счету, входящий остаток на начало дня, обороты по дебету и кредиту, отраженные по каждому документу (сводному документу), остаток после отражения каждой операции и на конец дня. Лицевые счета ведутся на отдельных листах (карточках), в книгах либо в виде электронных баз данных (файлов, каталогов), сформированных с использованием средств вычислительной техники. В реквизитах лицевых счетов отражаются: дата совершения операции, номер документа, вид документа, номер корреспондирующего счета, суммы – отдельно по дебету и кредиту, остаток и другие реквизиты.

Лицевой счет имеет значимость в 20 знаков

Пример 1[3]: Открытие лицевого счета коммерческой организации, находящейся в федеральной собственности, для учета средств клиента:

балансовый счет второго порядка              —              40502 (разряды 1–5)

код валюты (доллар США)              —              840 (разряды 6—8)

защитный ключ              —              К (разряд 9)

номер филиала              —              21 (разряды 10—13)

порядковый номер лицевого счета              —              128 (разряды 14—20)

номер лицевого счета   40502     840                  К              0021              0000128

разряды                                    1–5                     6–8                  9              10–13              14–20

В соответствии с Федеральным законом «О банках и банковской деятельности» порядок открытия, ведения и закрытия кредитной организацией счетов клиентов – как в рублях, так и в иностранной валюте – устанавливается Банком России. Для открытия счета клиент представляет необходимые документы юридической службе кредитной организации, которая проверяет правильность оформления документов, оформляет договор банковского счета. Сформированное юридическое дело хранится в юридической службе. Иной порядок и место хранения юридического дела могут устанавливаться внутренним регламентом кредитной организации.

Для открытия счета в бухгалтерию (главному бухгалтеру, его заместителю, начальнику отдела – в зависимости от порядка, установленного в кредитной организации) представляется распоряжение руководства кредитной организации об открытии счета с приложением карточки с образцами подписей и оттиска печати, заверенной в установленном порядке. В распоряжении указываются владелец счета, номер и дата договора банковского счета, порядок и периодичность выдачи выписок счета. Распоряжение после открытия счета с отметкой должностных лиц бухгалтерии, указанных выше, передается в юридическую службу для помещения в юридическое дело клиента.

Необходимое количество экземпляров карточек с образцами подписей и оттиска печати для использования в работе ксерокопирует кредитная организация. Ксерокопии заверяет своей подписью главный бухгалтер кредитной организации или его заместитель.

В книге для каждого номера и наименования счета второго порядка открываются отдельные листы, которые пронумеровываются, прошнуровываются и опечатываются. Книга заверяется подписью главного бухгалтера или его заместителя и хранится у главного бухгалтера в несгораемом шкафу (сейфе).

Счета физических лиц по вкладам (депозитам) открываются с соблюдением требований гражданского законодательства Российской Федерации. Открытые физическим лицам счета по вкладам (депозитам) отражаются в книге регистрации открытых счетов на общих основаниях.

Лицевые счета, открываемые для учета имущества, расчетов, участия, капитала, доходов, расходов, результатов деятельности и т.п., также регистрируются в книге регистрации открытых счетов по внутрибанковским операциям.

Учетной политикой кредитной организации может быть предусмотрено ведение книги регистрации лицевых счетов в электронном виде и подписание ее аналогами собственноручной подписи главного бухгалтера или его заместителя, при этом должны быть обеспечены меры защиты информации от несанкционированного доступа. В этом случае из ЭВМ ежедневно распечатываются отдельные ведомости вновь открытых и закрытых счетов, которые подшиваются в отдельное дело и хранятся у главного бухгалтера или его заместителя. На каждое первое число года, следующего за отчетным, а при необходимости – в другие сроки в течение года ведущаяся в ЭВМ книга регистрации счетов выводится на печать. Отдельные листы книги сшиваются, пронумеровываются, скрепляются печатью и подписываются главным бухгалтером. Сформированная книга регистрации счетов сверяется с ведомостями открытых и закрытых счетов, прошнуровывается, опечатывается, подписывается главным бухгалтером или его заместителем и сдается в архив. При необходимости кредитная организация может вести несколько книг регистрации счетов с обязательной сквозной нумерацией каждого листа по всем книгам.[4]

Внесение изменений в книгу учета лицевых счетов клиентов осуществляется только с разрешения главного бухгалтера либо его заместителя. Документами аналитического учета также являются:

–    ведомость остатков по счетам первого, второго порядков, лицевым счетам, балансовым и внебалансовым счетам. Ведомость составляется ежедневно. По решению руководства кредитной организации ведомость остатков в разрезе лицевых счетов по счетам, требующим конфиденциальности, составляется отдельно. В общую ведомость остатков включаются итоги по этим счетам;

–    ведомость остатков размещенных (привлеченных) средств. Ведомость ведется по счетам, по которым определены сроки размещения (привлечения) средств.

1.3 Организация синтетического учета в банке

Документами синтетического учета являются:

–     ежедневная оборотная ведомость – составляется по балансовым и внебалансовым счетам. Внутри месяца обороты показываются за день. Кроме этого, на 1-е число составляется оборотная ведомость за месяц, на квартальные и годовые даты – нарастающими оборотами с начала года;

–     ежедневный баланс. Ежедневный баланс по операциям, совершаемым непосредственно кредитной организацией, должен быть составлен за истекший день до 12 часов местного времени на следующий рабочий день, сводный баланс с включением балансов филиалов составляется до 12 часов следующего рабочего дня после составления баланса по операциям, непосредственно выполняемым кредитной организацией. Баланс для публикации составляется на основе баланса по счетам второго порядка по форме, утвержденной Банком России.

Балансы и оборотные ведомости подписываются после их рассмотрения руководителем кредитной организации, главным бухгалтером или (по их поручению) заместителями.

Ведомость остатков по счетам и ведомость остатков размещенных (привлеченных) средств подписываются после рассмотрения главным бухгалтером или (по его поручению) заместителем главного бухгалтера.

Суммы, отраженные по счетам аналитического учета, должны соответствовать суммам, отраженным по счетам синтетического учета. Это должно достигаться устойчивым программным обеспечением, одновременным отражением в ЭВМ, как сказано выше, операций во взаимосвязанных регистрах бухгалтерского учета.

Перед подписанием баланса главный бухгалтер или (по его поручению) работник кредитной организации должен сверить:

- соответствие остатков по счетам второго порядка, отраженным в балансе, остаткам, показанным в оборотной ведомости, ведомости остатков по счетам;

- соответствие остатков по счетам второго порядка, отраженным в ведомости остатков по счетам, остаткам, показанным в ведомости остатков размещенных (привлеченных) средств.

О произведенной сверке делается соответствующая запись в балансе перед подписями должностных лиц. Если по поручению главного бухгалтера сверку производил бухгалтерский работник, то он визирует надпись о произведенной сверке.

При выявлении расхождений выясняются причины и принимаются меры к их устранению. Если необходимо сделать исправительные проводки, то они делаются в установленном порядке.

Исправление ошибки совершается в момент ее обнаружения. Перепечатывание материалов аналитического и синтетического учета не допускается.[5]

2. ПОРЯДОК ВЕДЕНИЯ АНАЛИТИЧЕСКОГО И СИНТЕТИЧЕСКОГО УЧЕТА НА ПРИМЕРЕ ОАО «БАЛТИЙСКИЙ БАНК»

2.1 Анализ основных экономических показателей ОАО «Балтийский Банк»

ОАО « Балтийский Банк» это - универсальный банк, оказывающий самый широкий спектр услуг для корпоративных и частных клиентов.

Банк известен эффективной поддержкой предприятий различных сфер деятельности не только города, области, но и России в целом. В число активных заемщиков банка входят предприятия связи, транспорта, коммунального хозяйства, жилищного и производственного строительства, добывающей промышленности, торговли, сельского хозяйства и других отраслей экономики. Балтийский банк постоянно разрабатывает и внедряет новые банковские продукты и услуги, осваивает современные технологии работы для эффективного обслуживания клиентов.

ОАО « Балтийский Банк» с 22 июня 2006 года осуществляет свою деятельность на основании «Генеральной Лицензии на осуществление банковских операций № 128».

Развитие банка как кредитной организации наиболее ясно можно представить при помощи экономических показателей, отражающих деятельность данной организации за определенный промежуток времени. Основные экономические показатели деятельности представлены в приложении 1.

Финансовое положение Банка с 2008 по 2010 г. характеризуется устойчивым ростом активов. На 01.01.11 активы Банка возросли на 39,52 процента по сравнению с 01.01.09 (с 28,506,418 руб. до 39 770 786 руб.), на 01.01.11 активы возросли на 38,51 процента по сравнению с 01.01.10 (с 39 770 786 руб. до 55 085 579 руб.). Устойчивый рост активов обусловлен ростом чистой ссудной задолженности, ростом основных средств, нематериальных активов и запасов ростом средств Банка в ЦБ РФ.

Рентабельность активов за данные период имела тенденцию к снижению, что связано с усилением конкуренции в банковском секторе, увеличением расходов на развитие банковских технологий, с влиянием мирового финансового кризиса. Увеличение рентабельности активов в конце 2010 года связано с увеличением доходов от безвозмездно полученного имущества от акционеров Банка.

Чистая прибыль Банка на 01.01.11 превысила 5 459,03 млн. руб. На 01.01.011 наблюдается повышение чистой прибыли по сравнению с 01.01.10. Данное повышение связано, с увеличения доходов от операций в иностранной валюте (из-за повышения курса валют). В связи с этим наблюдается повышение показателей рентабельности.

С периода 2008 по 2010 года достаточность капитала банка (норматив Н1) практически не изменила своего значения, лишь за этот промежуток времени претерпела незначительные колебания. В целом, данный показатель определяет то, что банк занимает крепкие позиции. Показатели ликвидности тоже достаточно хорошо характеризуют стороны деятельности банка в работе со срочными обязательствами. Коэффициент долгосрочной ликвидности, напротив, несколько снизил свое значение, что в свою очередь может повлиять на способности банка отвечать по долгосрочным обязательствам. Но, в целом, ОАО «Балтийский банк» является достаточно надежным и устойчивым по всем видам обязательств.

Анализ основных экономических показателей деятельности позволяет сделать вывод, что темпы роста доходов банка выше в 2010 году по сравнению с 2009 годом, что привело к абсолютному повышению прибыли и улучшения рентабельности активов.

2.2 Организация аналитического и синтетического учета в ОАО «Балтийский банк»

Учетная политика ОАО «Балтийский Банк» (далее - Банк) разработана в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации от 2 декабря 1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности», Федеральным законом “О бухгалтерском учете” от 21.11. 96г. N 129-ФЗ, Положением «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» от 26 марта 2007 года №302-П с последующими изменениями и дополнениями, другими законами и нормативными актами, действующими на территории Российской Федерации, уставом Банка.

Счета в бухгалтерском учете определены как только активные или только пассивные, либо без признака счета. Не допускается образование в учете дебетового сальдо по пассивному счету или кредитового по активному счету. В ежедневном балансе не допускается остатков по счетам без указания признака счета по состоянию на конец дня.

Операции по внебалансовым счетам отражаются методом двойной записи: активные корреспондируют со счетом № 99999, пассивные - со счетом № 99998, кроме случаев, предусмотренных нормативными актами Банка России, при этом счета №№ 99999 и 99998 ведутся только в валюте Российской Федерации.

Активы и пассивы в иностранной валюте переоцениваются по мере изменения курса иностранной валюты.

Резервы под возможные потери по ссудам формируются в соответствии с утвержденным в Банке «Положением о порядке организации работы по формированию и использованию резервов на возможные потери по ссудам в ОАО «Балтийский Банк».

Резервы под возможное обесценение ценных бумаг, а также резервы на возможные потери по прочим балансовым активам, срочным сделкам, инструментам, отраженным на внебалансовых счетах, формируются в соответствии с утвержденным «Положением о порядке формирования и использования резервов на возможные потери в ОАО «Балтийский Банк».

Бухгалтерский учет кассовых операций осуществляется в соответствии с Положением 199-П от 09.10.2002г. «Положение о порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации» и «Порядком отражения кассовых операций» (Приложение № 2 к Учетной политике).

Депонирование обязательных резервов в Банке России осуществляется Банком в соответствии с требованиями Положения Банка России от 29 марта 2004 года № 255-П «Об обязательных резервах кредитных организаций». Регулирование размера обязательных резервов, подлежащих депонированию в Банке России, осуществляется по месту нахождения Головного офиса Банка.

Филиалы представляют в Головной офис ежемесячно Расчет размера средств, подлежащих депонированию по состоянию на 1-е число каждого месяца в сроки, определенные внутренними нормативными документами.

Лицевые счета и баланс выводятся на печать в соответствии с «Порядком вывода на печать документов аналитического и синтетического учета».

Формирование ведомости остатков по счетам, ведомости остатков размещенных (привлеченных) средств и оборотной ведомости по счетам кредитной организации ведется в электронном виде, достаточном для использования в деятельности структурных подразделений Банка, и выводится на печать по мере необходимости.

В рабочем Плане счетов могут вводиться сводные аналитические счета, на которых осуществляется группировка аналитической информации по определенным признакам (по экономическому содержанию).

В рабочем Плане счетов на основе пяти свободных знаков определено два знака для аналитического признака, которые указываются после балансового счета второго порядка. В Банке принят единый рабочий План счетов второго порядка для Головного офиса и Филиалов. План счетов ведется в электронном виде.

На основе рабочего Плана счетов Банка Головной офис и Филиалы ведут аналитический учет.

Алгоритм формирования 20-разрядного счета по Плану счетов.

1. С точки зрения правил формирования 20-разрядного номера счета все лицевые счета подразделяются на 3 группы:

- Доходные и расходные счета.

- Бюджетные счета.

- Остальные счета.

2. Структура 20-разрядного счета для всех типов счетов одинакова:

- Номер балансового счета по Плану счетов, утвержденного Банком России - 5 знаков (1 - 5 разряды счета)

- Валюта счета в соответствии с ОК14-94 - 3 знака (6 - 8 разряды счета)

- Контрольный ключ - 1 знак (9 разряд счета)

- Номер подразделения - 4 знака (10 - 13 разряды счета)

- Номер лицевого счета - 7 знаков (14 - 20 разряды счета)

Нумерация филиалов Банка (кроме Санкт-Петербургского) осуществляется в порядке возрастания номеров по мере открытия филиалов, начиная с 0011. Присвоение уникальных номеров и оповещение подразделений Банка осуществляется Департаментом сводной отчетности, который присваивает номера вновь открывающимся филиалам на основании информационных писем Региональных дирекций о планах по открытию новых филиалов.

Доходные и расходные счета:

14 - 17 разряды - статья доходного или расходного счета.

18 - 20 разряды нумеруются подряд для каждой статьи доходного или расходного лицевого счета.

Бюджетные счета:

14 - 16 разряды - символ бюджетной отчетности.

17 - 20 разряды нумеруются подряд для каждого символа бюджетной отчетности.

Остальные счета:

14 - 20 разряды нумеруются произвольно с условием получения уникального номера внешнего счета.

Особенность формирования 14 - 20 позиции для лицевых счетов в иностранной валюте.

При автоматическом и ручном формировании значения 14 - 20 разрядов для лицевых счетов во всех иностранных валютах, мультивалютного счета, обеспечивается соответствие значениям 14-20 разрядов, сформированных для лицевого счета для учета рублевого эквивалента.

В рабочем Плане счетов на основе пяти свободных знаков определено два знака для аналитического признака, которые указываются после балансового счета второго порядка. В Банке принят единый рабочий План счетов второго порядка для Головного офиса и Филиалов. План счетов ведется в электронном виде.

На основе рабочего Плана счетов Банка Головной офис и Филиалы ведут аналитический учет.

Филиалы осуществляют собственные операции и операции по поручению клиентов, предусмотренные лицензией Банка в соответствии с действующим законодательством РФ, нормативными документами Банка России, внутрибанковскими распорядительными документами.

Служба внутреннего контроля Банка осуществляет контроль за проведением и отражением операций в Филиалах.

Учет доходов и расходов ведется на балансовом счете 706 «Финансовый результат текущего года» нарастающим итогом с начала года.

Учет доходов и расходов прошедшего года и операций, совершаемых при составлении годового отчета, осуществляется на балансовом счете 707 «Финансовый результат прошлого года» в балансах Филиалов и Головного офиса Банка.[6]

Накануне даты составления годового отчета осуществляется передача Филиалами в Головной офис остатков по лицевым счетам балансового счета 707 «Финансовый результат прошлого года».

На дату составления годового отчета счета доходов и расходов закрываются с отнесением остатков либо на счет 70801 «Прибыль прошлого года» либо на счет 70802 «Убыток прошлого года».

Распределение прибыли осуществляется в соответствии с Уставом Банка и Положением о распределении прибыли, утвержденным Общим собранием акционеров.

Система бухгалтерского учета основана на специфике деятельности коммерческого банка и установленных правил ведения учета. Рассмотрим характеристику счетов и бухгалтерских записей по учету кредитования, так как, кредитование является одним из важнейших направлений деятельности Балтийского Банка.

Учет операций по выдаче и погашению ссуд ведется в четвертом разделе главы А «Балансовые счета» с 441 по 459 «Кредиты предоставленные» счета первого порядка в разрезе организационно-правовой формы заемщика и сроков погашения. Счета активные, имеют остаток и выходят в ежедневный баланс. В разрезе каждого счета первого порядка открыт и счет для учета резерва на возможные потери по ссудам (пассивный).

По дебету ссудных счетов отражается сумма ссудной задолженности, по кредиту счета отражаются суммы погашения кредитов, суммы пролонгированных кредитов, суммы задолженности списанные на счета просроченных ссуд, суммы задолженности списанные за счет резерва на возможные потери по ссудам.

Аналитический учет ведется в разрезе заемщиков по каждому кредитному договору. Ссуды выдаются как юридическим, так и физическим лицам. Юридические лица могут быть как коммерческими организациями, так и некоммерческими.

Коммерческим организациям ссуды выдаются, как правило, под обеспечение ценных бумаг; гарантий и поручительств банков; имущество, принятое в залог; драгоценные металлы.

Все документы, предоставленные клиентом-заемщиком, в том числе ответы на запросы банка и документы, подтверждающие перечисление средств по кредиту, помещаются в досье клиента. В досье помещается также кредитный договор и сопутствующие ему документы. Досье хранится не менее пяти лет, после чего передается в архив.

Учет обеспечения ссуд осуществляется по счетам Главы В «Внебалансовые счета» 913 «Обеспечение, полученное по размещенным средствам, и условные обязательства кредитного характера» и 914 «Активы, переданные в обеспечение по привлеченным средствам, и условные требования кредитного характера». В аналитическом учете открываются счета на каждый вид обеспечения и договор.