Анализ амортизации нематериальных активов в ООО «АгроПром»

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность исследования. Важнейшим финансовым источником инвестиций в основной капитал является амортизация, составляющая около 30% финансовых средств, направляемых на финансирование капитальных вложений сельскохозяйственной отрасли. Расширение этого источника позволяет ускорить воспроизводство основного капитала и вместе с тем повысить конкурентоспособность продукции, выпускаемой отечественными производителями. Механизмом его расширения является интенсификация амортизационного процесса, которая обеспечивается методами ускоренной амортизации на основе применения нелинейных способов ее начисления, а также более сокращенных, по сравнению с нормативными, сроков полезного использования основных средств.

Глубокое проникновение нематериальных активов в структуру капитала привело к тому, что проблема их учета стала очень актуальной. Во многих международных и российских компаниях именно нематериальные активы являются основой бизнеса, когда наряду с материальными средствами торговые марки и бренды, программное обеспечение вносят огромный вклад в развитие предприятия. В связи с этим руководители фирм столкнулись с проблемой: как правильно организовать управленческий учет таких активов в компании. Многие финансисты и бухгалтеры не имеют четкого представления о том, по каким стандартам вести управленческий учет нематериальных активов. Однако специалисты придерживаются мнения, что лучше всего в данном случае применять МСФО. В основном это связано с тем, что в рамках международных стандартов накоплен достаточно обширный материал, который позволяет компаниям реально оценивать стоимость их активов и принимать управленческие решения по их использованию.

Ускорение амортизационного процесса путем применения указанных инструментов является основным содержанием проводимой амортизационной политики. Критерием эффективности этого народно-хозяйственного мероприятия является оценка его потенциала в качестве механизма мобилизации дополнительных финансовых ресурсов на инвестиции.

Затраты являются одним из важнейших факторов, влияющих на принятие решений при управлении предприятием, которое представляет собой достаточно сложную систему, объединяющую все ресурсы (денежные, материальные, трудовые). Достижение целей в деловой сфере всегда связано с затратами, и предприниматель не может быть уверен в правильности принятого решения, если при его подготовке не проводился анализ затрат и себестоимости продукции.

Такой анализ направлен на выявление возможностей повышения эффективности использования всех имеющихся на предприятии ресурсов. Анализ затрат производства позволяет дать более объективную оценку показателей прибыли и рентабельности.

Изучение амортизации, методов ее начисления и ее управленческого учета необходимо для всех фирм и предприятий, перед которыми стоит проблема ведения учетной политики амортизации. Выбор правильной и оптимальной учетной политики начисления амортизации во многом помогает предприятию минимизировать налоги и ускорить процесс обновления парка оборудования и нематериальных активов.

Целью данной работы является изучение теоретического материала по оценке финансового состояния предприятия с проведением анализа финансового состояния на конкретном предприятии и выявление путей улучшения финансовой и производственной деятельности предприятия.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть  теоретические основы выбора способов и методов амортизации нематериальных активов на предприятии;

- провести  анализ амортизации нематериальных активов в ООО «АгроПром»;

- разработать  совершенствование амортизации нематериальных активов в ООО «АгроПром».

Предметом исследования является выбор способов и методов амортизации нематериальных активов на предприятии.

Объектом исследования является ООО «АгроПром».

Теоретической и методической основой работы послужило нормативно-правовые акты и работы следующих авторов: Н.И. Богатая, О.В. Ковалева, О.В. Часова [29].

Информационной базой исследования послужила бухгалтерская отчетность организации за 2011-2013 гг.

В работе были использованы как общенаучные методы исследования: анализ, синтез, сравнение и т.д., так и специальные методы: экономико-статистический, экономико-математический, балансовый и расчетно-конструктивный и другие.

Курсовая работа состоит из двух глав. В первой главе рассмотрены теоретические основы выбора способов и методов амортизации нематериальных активов на предприятии, а именно, сущность амортизации нематериальных активов, методы начисления амортизации нематериальных активов.

Во второй главе проведен анализ амортизации нематериальных активов в ООО «АгроПром», а именно, организационно-экономическая характеристика ООО «АгроПром», оценка амортизации нематериальных активов в ООО «АгроПром» и совершенствование амортизации нематериальных активов в ООО «АгроПром».

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ВЫБОРА СПОСОБОВ И МЕТОДОВ АМОРТИЗАЦИИ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ НА ПРЕДПРИЯТИИ

1.1 Сущность амортизации нематериальных активов

В соответствии с пунктом 3 ПБУ 14/2000 при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) отсутствие материально - вещественной (физической) структуры;

б) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

в) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

г) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

е) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

ж) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

К нематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты:

1. объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности), к которым относятся:

- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

- исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

- имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

- исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

- исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

2. деловая репутация организации. Деловая репутация – это разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств [12, c.87].

3. организационные расходы. Организационные расходы – это расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации.

В состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.

Специальные нормативные документы по вопросам порядка начисления амортизации нематериальных активов отсутствуют.

О порядке начисления и учете амортизации по нематериальным активам говорится в следующих нормативных документах: Положении о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, Положении о составе затрат, Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета.

Нематериальные активы отражаются в учете в сумме затрат на приобретение, включая расходы по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, и переносят равномерно (ежемесячно) свою первоначальную стоимость на издержки производства или обращения по нормам, определяемым на предприятии исходя из установленного срока их использования.

Для начисления амортизации необходимо определись срок полезного использования нематериальных активов. Он определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

С экономической точки зрения не все нематериальные активы теряют свою стоимость в процессе использования, т.е. амортизируются. Примером могли служить товарные знаки, бессрочные права пользования чем-либо и т.п.

Таким образом, в рамках принимаемой на отчетный период учетной политики предприятие должно установить перечень как амортизируемых, так и не амортизируемых нематериальных активов, принадлежащих ему на правах собственности.

Поэтому определение срока полезного использования нематериальных активов производится:

- Исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации;

- Исходя из ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

Этот вариант используется для программных продуктов, бессрочных, но морально устаревающих патентов, технологий, “ноу-хау” и т.п. Основным фактором, влияющим в этом случае на обоснование нормы ежегодных амортизационных отчислений, должен быть срок, в течение которого предприятие собирается использовать данный вид имущества с выгодой для себя, т.е. в течение какого периода времени данный вид нематериальных активов будет приносить прибыль предприятию. Точно установить длительность такого периода практически невозможно. Поэтому на принятие решения по данному вопросу может повлиять, и величина первоначальной стоимости объекта нематериальных активов, и поведение себестоимости конкретного предприятия [10, c.132].

При этом срок полезного использования объекта нематериальных активов, устанавливаемых на предприятии, должен быть более 1 года, т.к. в определении нематериальных активов, приводимых в нормативных документах, присутствует понятие “долговременный”; со сроком использования свыше года они являются составной частью внеоборотных активов предприятия.

- Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

- По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации).

Но срок полезного использования нематериальных активов не может превышать срок деятельности организации.

Сумма начисленной и включенной в себестоимость амортизации поступает на расчетный счет в составе выручки от реализации, образуя тем самым часть денежного «привходящего» потока предприятия. Накопление и дальнейшее ее использование происходит с учетом потребности в обновлении технологического оборудования, изменения масштабов производства и ассортимента продукции, складывающейся конъюнктуры и других обстоятельств, обусловливающих состояние рынка в конкретной сфере деятельности. Оставаясь важнейшим источником осуществляемых капитальных вложений, амортизация вместе с тем принимает непосредственное участие в обслуживании кругооборота ресурсов предприятия, являясь до времени свободной и растворяясь в общей сумме оборотных средств. Обезличенная сумма денежных средств на расчетном счете позволяет использовать амортизацию как достаточно устойчивый источник, приравненный к собственным оборотным средствам, обеспечивая тем самым максимальную эффективность всему совокупному капиталу. Возможность использования для обслуживания текущего оборота невостребованной амортизации никоим образом не может изменить ее природы и предназначения - она отражает кругооборот основных фондов, скорость и эффективность их использования, возможность воспроизводства самого предприятия. При достаточности средств для обслуживания текущего оборота временно свободные остатки могут направляться для размещения в краткосрочных финансовых активах, принося предприятию дополнительный доход и повышая его ликвидность [4, c.108].

1.2 Методы начисления амортизации нематериальных активов

Путем начисления амортизации по нематериальным активам предприятие возмещает расходы, связанные с их приобретением, даже если это был вклад в уставный капитал или они получены безвозмездно, но были включены в налогооблагаемую базу по прибыли.

Амортизация нематериальных активов производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Линейный способ. При линейном способе годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта.

Пример:

На балансе организации числятся следующие нематериальные активы, начисление амортизации по которым производится линейным способом.

При начислении амортизации линейным способом на себестоимость продукции (работ, услуг) будет переноситься:

- по промышленному образцу:

- ежегодно: 33,333% (100% : 3 года) или 36 000 руб.* (48 000 руб. * 33,333%);

- ежемесячно: 2,78% (100% : 3 года : 12 мес.) или 1334 руб.* (48 000 руб. * 2,78%);

- по праву пользования программным продуктом:

- ежегодно: 10% (100% : 10 лет) или 600 руб. (6000 руб. * 10%);

- ежемесячно: 0,83% (100% : 10 лет : 12 мес.) 50 руб.* (6000 руб. * 0,83%).

Способ уменьшаемого остатка. Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта [7, c.90].

Пример:

Организация приобрела объект нематериальных активов за 5000 руб. Срок его использования - 4 года. Организация начисляет амортизацию объекта методом уменьшаемого остатка. Таким образом, годовая норма амортизации объекта нематериальных активов будет равна 25% (100 : 4 ).

Приведем порядок начисления амортизации по объекту в таблице:

Как видно из таблицы расчета амортизации методом уменьшаемого остатка, накопленная сумма амортизации меньше первоначальной стоимости объекта нематериальных активов. В этом примере она меньше на 1582 руб. (5000-3418).

Что делать с этой суммой, в ПБУ 14/2000 не указано. Один из вариантов - отнести на себестоимость в конце срока полезного использования объекта (если, конечно, данный объект используется в производственных целях). Однако делается это до прекращения срока действия патента, свидетельства или других охранных документов.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Пример:

Организация приобрела объект нематериальных активов в виде прав на товарный знак на 10 лет стоимостью 200 тыс. руб. Предусмотрен выпуск продукции с использованием товарного знака на общую сумму 1000 тыс. руб. Объем выпуска за каждый год отражен в таблице.

Таким образом, в зависимости от произведенной продукции с использованием объекта нематериальных активов осуществляется списание его стоимости с предварительным расчетом общей стоимости конечного результата или натурального объема продукции.

Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования.

В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервации организации.

Порядок начисления амортизации объекта:

В течение отчетного года амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности. И прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета [10, c.54].

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Применение одного из способов отражения в бухгалтерском учете амортизации по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего срока их полезного использования.

В бухгалтерском учете амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются одним из следующих способов:

- при начислении амортизации по нематериальным активам дебетуют счета издержек производства или обращения (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» и др.) и кредитуют счет 05 «Амортизация нематериальных активов»;

- путем уменьшения первоначальной стоимости объекта, то есть путем непосредственного списания суммы начисленной амортизации в кредит счета 04 "Нематериальные активы".

Второй способ отражения амортизации в бухгалтерском учете обязателен по таким нематериальным активам, как организационные расходы организации и положительная деловая репутация. При этом уменьшение их первоначальной стоимости производится равномерно в течение 20 лет, но не более срока деятельности организации (п.п. 21, 29 ПБУ 14/2000).

В течение 20 лет (но не более срока деятельности предприятия А) положительная деловая репутация равномерно списывается в дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" с кредита счета 04.

Отрицательная деловая репутация в течение такого же срока равномерно списывается на финансовые результаты организации как операционные доходы с дебета счета 98 в кредит счета 91.

Выбранный способ отражения амортизационных отчислений в бухгалтерском учете должен быть закреплен в приказе об учетной политике организации.1 При этом необходимо иметь в виду следующее. Если организация решит отражать в бухгалтерском учете начисленную по нематериальным активам амортизацию путем непосредственного ее списания в кредит счета 04, то после полного погашения первоначальной стоимости объект с баланса не списывают, а продолжают отражать в бухгалтерском учете (до прекращения срока действия патента, свидетельства, других охранных документов) в условной оценке, принятой организацией (как правило, 1 руб.), с отнесением суммы оценки на финансовые результаты организации.

В бухгалтерском учете начисление амортизации оформляется следующими записями:

Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44 К-т 05 (04) - отражены амортизационные отчисления по объектам нематериальных активов, используемых в производственной деятельности организации.

Для правильного списания амортизационных отчислений на себестоимость продукции (работ, услуг) вышеприведенными записями участие нематериальных объектов в производственном процессе должно быть подтверждено технологическими документами, сметами, иными учетными документами, фиксирующими факт совершения хозяйственной операции с этими нематериальными объектами (Постановление Высшего арбитражного суда РФ от 17 мая 1995 года по делу № К4-Н/918).

2 АНАЛИЗ АМОРТИЗАЦИИ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ ООО «АГРОПРОМ»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «АгроПром»

ООО «АгроПром» создано 31.03.2009 года в соответствии с действующим гражданским законодательством Российской Федерации с целью наиболее полного удовлетворения потребностей народного хозяйства и населения в разнообразных высококачественных товарах и услугах, развития предпринимательской деятельности, получения прибыли.

Данные предприятия:

• Полное наименование: Общество с ограниченной ответственностью «АгроПром»;
• Сокращенное наименование: ООО «АгроПром»;
• Юридический адрес: 656023, Алтайский край, г. Барнаул, пр-т Космонавтов 8/34;
• Форма собственности: частная, с уставным капиталом 10 000 рублей,  
  состоящий из взносов физических лиц в равных долях.

Общество является юридическим лицом по российскому праву: имеет в 
собственности обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам 
этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять 
имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть 
истцом и ответчиком в суде.

ООО «АгроПром» в своей деятельности руководствуется Уставом, законодательствами Российской Федерации и обязательными для исполнения 
актами исполнительных органов власти.

Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется единоличным исполнительным органом - директором Общества.

Компания ООО «АГРОПРОМ» осуществляет следующие виды деятельности (в соответствии с кодами ОКВЭД, указанными при регистрации):

  - Сельское хозяйство, охота и предоставление услуг в этих областях

- Оптовая торговля, включая торговлю через агентов, кроме торговли автотранспортными средствами и мотоциклами. (торговля несельскохозяйственными промежуточными продуктами, отходами и ломом.  Торговля лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием .

  Целью и предметом ООО «АгроПром» я‏в‏л‏я‏е‏т‏с‏я п‏о‏л‏у‏ч‏е‏н‏и‏е м‏а‏к‏с‏и‏м‏а‏л‏ь‏н‏о‏й п‏р‏и‏б‏ы‏л‏и н‏а к‏о‏м‏м‏е‏р‏ч‏е‏с‏к‏о‏й о‏с‏н‏о‏в‏е.

Рост прибыли о‏б‏у‏с‏л‏а‏в‏л‏и‏в‏а‏е‏т‏с‏я с‏л‏е‏д‏у‏ю‏щ‏и‏м‏и ф‏а‏к‏т‏о‏р‏а‏м‏и: