Анализ амортизации основных средств

Содержание

Введение…………………………………………………………………….3

ГЛАВАI. Амортизация как объект бухгалтерского учёта и анализа хозяйственной деятельности ………………………….…………………………5

1.1 Нормативные правовые  и методические аспекты начисления  и учета амортизации основных  средств………………………………………………….5

1.2 Сущность и способы начисления  амортизации ОС…………………7

1.3 Основные направления совершенствования  амортизации основных средств……………………………………………………………………………..9

1.4 Источники информации для  анализа амортизации ОС…………….10

1.5 Методика анализа амортизации………………………………………12

ГЛАВА II. Анализ технического состояния и эффективности использования основных средств ООО «Спецодежда» ………………..……….14

2.1 Организационно-экономические  аспекты деятельности ООО «Спецодежда»  и их влияние на положения  учетной политики……………….14

2.2 Анализ состава и  структуры основных средств…………………….18

2.3 Анализ физического и морального износа основных средств……..20

2.4  Анализ методов  начисления амортизации основных  средств в целях налогообложения  и в бухгалтерском учете……………………………………22

2.5 Сравнительный анализ  методов начисления амортизации  основных средств…………………………………………………………………………….26

Заключение…………………………………………………………….…..29

Список использованной литературы…………………………………….30

Введение

В нашем мире, выживаемость предприятия зависит от его финансовой устойчивости, достичь которую возможно посредством повышения эффективности производства на основе экономического использования всех видов ресурсов, снижения затрат, выявления имеющихся резервов повышения производства продукции (работ, услуг) и увеличения прибыли.

Учет основных средств  и их амортизации является одним  из наиболее важных и ответственных  участков работы бухгалтера. Правильная организация бухгалтерского учета  в данной области позволит предприятию  своевременно получать полную и достоверную информацию об основных средствах и их амортизации, способствует принятию обоснованных управленческих решений и положительно сказывается на конечных результатах деятельности предприятия.

Также необходимо развитие теории и практики анализа хозяйственной деятельности, как одного из основных методов научного управления экономикой.

Незаменимую помощь в  понимании данного вопроса для  современных пользователей и  обывателей в вопросе учета основных средств можно найти в научной  литературе, представляющей труды таких профессиональных бухгалтеров и экономистов, как Г.В. Савицкая, А.Д. Шеремет, В.Ф. Палий, Я.В.Соколов, и многие другие

Объектом исследования является процесс учета амортизации основных средств на предприятии ООО «Спецодежда».

Предмет исследования –  методики учета амортизации основных средств и проведение анализа  их технического состояния, для выявления  эффективности их использования.

Целью работы является раскрытие сущности амортизации основных средств, осуществление сравнительной характеристики методов начисления амортизации, проведение анализа амортизации основных средств на примере ООО «Спецодежда».

Для достижения цели были выполнены следующие задачи:

1. рассмотреть экономическую сущность амортизации основных средств, изучить методы начисления амортизации;
2. провести обзор нормативно экономической литературы и нормативных правовых актов;
3. провести анализ состава, структуры и технического состояния основных средств;
4. анализ физического и морального износа основных средств;
5. анализ методов начисления амортизации основных средств в целях налогообложения и в бухгалтерском учете.

Нормативную базу курсовой работы составили Положения о бухгалтерском учете, планы счетов, приказы Министерства финансов, а также Гражданский Кодекс Российской  Федерации и т.д.

Работа состоит из введения, где рассматривается актуальность работы, научная разработанность, цели, задачи, а так же проанализированы источники, использовавшиеся при написании  работы, двух глав, в которых рассматриваются общие положения амортизации основных средств, законодательство, регламентирующее амортизацию основных средств, проводится анализ амортизации основных средств конкретного предприятия и заключения, где подводятся итоги, полученные в ходе написания работы.

ГЛАВА I. Амортизация как объект бухгалтерского учёта и анализа хозяйственной деятельности

1.1 Нормативные, правовые и методические аспекты начисления и учета амортизации основных средств

Каждая организация, вырабатывая учетную политику в области учета основных средств, должна учитывать ее влияние на учет амортизационных отчислений.

Стоимость объектов основных средств, находящихся в организации  на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления (включая  объекты основных средств, переданные в аренду, безвозмездное пользование, доверительное управление), погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Основные средства относятся  к техническому капиталу предприятия, который используется длительное время, переживая постепенные изменения в виде физического и морального износов, а также исчерпывая свою финансовую полезность.

Физический износ – это изменение основных свойств объекта, приводящее к снижению качества выпускаемой продукции, уменьшению производительности и к другим отрицательным с экономической точки зрения явлениям. Например, вследствие потери прочностных и точностных свойств отдельных узлов весового оборудования, применяемого в торговых организациях, качество взвешивания значительно снижается и через определенное время становится недопустимым.

Моральный износ (старение) связан с невозможностью на старом (по году выпуска) техническом устройстве обеспечить выполнение новых необходимых функций. Например, на лабораторном оборудовании более старого года выпуска, хотя оно совсем не было в употреблении, невозможно обеспечить обязательные операции по оценке качества выпускаемых пищевых продуктов. Операции не были заложены в его конструкцию по тому уровню технического прогресса, который был при разработке данного образца оборудования. На швейной машинке старого образца также нельзя исполнить современные технологические операции, так как это не предусматривалось техническим заданиям на ее проектирование.

Технический смысл физического и морального износов основных средств, в бухгалтерском учете тесно связан с амортизационными отчислениями.

Стоимость объектов основных средств погашается посредством  начисления амортизации.

Амортизация – это накопление хозяйствующим субъектом средств для возмещения расходов, понесенных на приобретение объекта основных средств.

Амортизационные отчисления – это частичные суммы стоимости данных долгосрочных активов, относимые на себестоимость продукции, финансовый результат или нераспределенную прибыль (т.е. прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль и других обязательных платежей).

Амортизационные отчисления (согласно нормативным документам бухгалтерского учета) – это ежемесячные суммы, накапливаемые для последующей замены основных средств. Накопление этих сумм начинается на следующий же месяц после приемки объекта основных средств в эксплуатацию: бухгалтер начинает списывать на себестоимость продукции часть его стоимости.

Начисление амортизации  на объект основных средств производится до момента достижения степени амортизации, равной балансовой стоимости, либо до прекращения права собственности на него (например, при арендных отношениях). Начисление амортизации может быть приостановлено решением руководства предприятия на время реконструкции, модернизации основного средства или нахождения его на сохранении.

Амортизация объектов основных средств, приостанавливается на случай их сохранения на срок свыше трех месяцев или ведения восстановительных работ сроком свыше 12 месяцев. Руководство предприятия имеет право самостоятельно решить вопрос о сохранении внешнего облика. прочности любых объектов.

Начисление амортизации  на объект основных средств производится до момента достижения степени амортизации, равной балансовой стоимости, либо до прекращения права собственности на него (например, при арендных отношениях). Начисление амортизации может быть приостановлено решением руководства предприятия на время реконструкции, модернизации основного средства.

Для того чтобы определить срок полезного использования, надо воспользоваться двумя документами – постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 359 «Общероссийский классификатор основных фондов» и постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»¹.

В течение отчетного  года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются  ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Срок полезного использования  объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету .

1.2 Сущность и способы начисления амортзации ОС

На первый взгляд амортизация имеет косвенное отношение собственно к отчетности, в основных отчетных формах нет о ней упоминания, но вместе с тем очевидно, что она может существенно влиять на формирование у пользователей представления об имущественном и финансовом положениях предприятия. Дело в том, что применение того или иного метода амортизации отражается как на стоимостной оценке амортизируемых активов, так и на величине прибыли, а следовательно ив сумме налоговых отчислений².

Как сказано в п. 18 ПБУ6/01 начисление амортизации объектов основных средств обычно производится только одним из следующих способов:

- линейным способом;

- способом уменьшаемого остатка;

- способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

При линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, вычисленной исходя из срока полезного использования этого объекта Линейный способ считается самым распространенным, 70 % всех предприятий используют этот способ.

При способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, вычисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных вычислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

1.3 Основные направления совершенствования амортизации ОС 

Амортизация являет собой не просто набор мероприятий, эти мероприятия  должны быть направлены на достижение каких-либо целей, но как такой политики в этой области у государства пока нет. Что же можно предпринять в этой области?

По прогнозам ученых, высказанных еще в 2001 году³, для восстановления и инвестиционного обновления физически и морально изношенного основного капитала отечественных промышленных предприятий требуется порядка 500 млрд долл. США. А, для эффективного восстановления и обновления основных производственных фондов необходимо:

а) успешно осуществлять амортизационную политику в отношении отечественных предприятий;

б) наиболее эффективно использовать как внутренние, так и внешние  инвестиции.

От различных ученых, работающих в этой области, поступают предложения, которые заключаются в следующем:

1. Необходимо развести амортизационную политику от налоговой. Пока что получается, что первая обслуживает вторую. Отсюда выходит, что основная цель амортизационной политики – пополнение соответствующего бюджета за счет средств, поступающих от налогов с имущества предприятий⁴.
2. О необходимости приведения в соответствие норм бухгалтерского и налогового законодательства. Пока производимые изменения в системе налогового законодательства и в нормативных актах регулирующих учет несколько расходятся⁵.
3. О необходимости начисления амортизации по объектам внешнего благоустройства. В соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ не подлежат амортизации объекты внешнего благоустройства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования.
4. Сроки использования имущества, закрепленные данным постановлением, должны постоянно пересматриваться в сторону сокращения в целях ускорения внедрения технологически прогрессивного оборудования⁶.
5. Необходимо, чтобы для целей налогообложения учитывалась только последняя реконструкция или модернизация, а предыдущие относились на убытки организации, принимаемые для целей налогообложения.
6. Нормы налогового законодательства не должны содержать каких-либо понижающих коэффициентов, направленных на снижение норм амортизации.

1.4 Источники информации для анализа амортизации ОС

При проведении анализа  имущественного положения организации  осноными источниками служат форма № 1 - отчетный бухгалтерский баланс, форма № 5 - приложение к бухгалтерскому балансу и другие формы отчетности, а также данные первичного и аналитического бухгалтерского учета, расшифровывающие и детализирующие отдельные статьи баланса.

В форме №1 «Бухгалтерский баланс» фиксируются стоимость (денежное выражение) остатков имущества, материалов, финансов, образованный капитал, фонды, прибыль, займы, кредиты и прочие долги и обязательства.

В подразделе «Основные  средства» показываются данные по основным средствам, как действующим, так и находящимся на сохранении объектов или в запасе, по остаточной стоимости.

В этом подразделе также отражаются капитальные вложения на улучшение земель и в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам. В размере фактических затрат на приобретение показываются земельные участки, объекты природопользования, приобретенные организацией в собственность в соответствии с законодательством.

Расшифровка движения основных средств, в течение отчетного года, а также их состава на конец отчетного года приводится в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5, раздел 3, п. 11)

В подразделе «Незавершенное строительство» показывается стоимость  незаконченного строительства, осуществляемого  как хозяйственным, так и подрядным  способами.

Незавершенное строительство - это фактические затраты застройщика (инвестора) по возведению объектов основных средств.

Остатки оборудования к  установке отражаются по фактической  себестоимости приобретения (заготовления), включают стоимость приобретения и  расходы по заготовке и доставке на склады организации.

Расшифровка информации о движении средств по статье «Незавершенное строительство» приводится в разделе 4, формы № 5.

В форме №5 «Приложение  к бухгалтерскому балансу» во втором разделе «Основные средства»  показываются наличие и движение основных средств организации в разрезе их видов согласно Общероссийскому классификатору основных фондов. В подразделе отражается стоимость всех основных средств организации, числящихся на балансе, включая и отдельные виды основных средств, сданных в аренду, представленных бесплатно или бездействующих (находящихся на консервации, в резерве и т.п.). Данные приводятся по восстановительной или первоначальной стоимости.

В графе 4 подраздела отражается общее поступление основных средств  в отчетном году по всем источникам, включая: ранее неучтенные, приобретенные за плату, переход из оборотных средств в основные, безвозмездное поступление от других организаций (в случаях, если вступительный баланс не менялся), а также введенные в действие в отчетном году новые основные средства.

В графе 5 подраздела отражается восстановительная (первоначальная) стоимость выбывших в отчетном году основных средств, включая: проданные за плату в порядке реализации излишнего и неиспользуемого имущества, переход из основных в оборотные средства, безвозмездно переданные другим организациям, а также полная стоимость (без вычета износа) основных средств, ликвидированных в отчетном году вследствие ветхости и износа, стихийных бедствий, аварий и других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, в связи с реконструкцией и новым строительством и по другим причинам.

Из статьи «Итого»  показывается по отдельным строкам  движение производственных и непроизводственных основных средств.

1.5 Методика анализа амортизации

Современная аналитическая  наука имеет в своем арсенале достаточное число методов и  моделей с помощью которых исходные данные можно подвергать некоторой аналитической обработке с целью выявления закономерностей  и тенденций, которые они характеризуют⁷.

В российской практике анализ финансовой отчетности практически любой организации выполняется в четыре этапа:

- Предварительный анализ (экспресс-анализ) финансовой отчетности организации;

- Углубленный анализ финансовой отчетности организации;

- Обобщение результатов анализа финансовой отчетности организации, переходящее в разработку рекомендаций;

- Прогнозирование финансовой отчетности организации.

На первом этапе будет проводиться анализ технико-экономических показателей предприятия и анализ основных средств имеющихся на балансе предприятия.

На втором этапе проводится углубленный анализ начисленной амортизации по имеющимся основным средствам, вычисляется физический и моральный износ основных средств. Проводится анализ использующихся на предприятии методов начисления амортизации в целях налогообложения и в бухгалтерском учете. На третьем этапе проводится анализ использующихся методов и не использующихся методов начисления амортизации на предприятии. И в заключении на четвертом этапе проводится рекомендательный обобщающий вывод.

ГЛАВА II. Анализ технического состояния и эффективности использования основных средств ООО «Спецодежда»

2.1 Организационно-экономические аспекты деятельности ООО «Спецодежда» и их влияние на положения учетной политики

Полное наименование организации - Общество с ограниченной ответственностью «Спецодежда».

Сокращенное наименование – ООО «Спецодежда».

Имеет частную форму  собственности.

Основным видом деятельности предприятия является - оптовая и  розничная торговля специальной  одеждой и униформой для различных министерств и ведомств.

Юридический адрес предприятия - 125438, г Москва, ул. Войкова, д. 6, стр. 18. Юридический и фактический адрес предприятия совпадают.

Филиалов на предприятии  не имеется. Предприятие было зарегистрировано 30.11.2010 года в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы 46 по г. Москве. Уставный капитал компании по состоянию на 1 июля 2012 года - 200000 руб.

Предприятие не производит и не выпускает продукцию, а является посредником при продаже производимой заводами продукции и между покупателями. Менеджеры компании ищут новые точки  сбыта, заключая с ними необходимые договора.

Основные технико-экономические  показатели данного предприятия  на начало, и конец отчетного периода представлены в Таблице 2.1.

Таблица 2.1- Технико-экономические показатели ООО «Спецодежда»

По данным администрации  видно из таблицы, что валовая  прибыль в 2011 году снизилась также  как и выручка в 2011 году по отношению к 2010году. На это могло повлиять и сокращение персонала в 2011 году. А в 2012 году произошло увеличение выручки на 134,14% по сравнению с 2011 годом и произошло увеличение персонала на 42 человека.

Схема организационной структуры  компании ООО «Спецодежда» представлена в Рисунке 1.

Рисунок 1. Схема организационной структуры компании ООО «Спецодежда»

Торговый отдел ежедневно  принимает заказы, поступающие от торговых точек до 10.30 утра на текущую  дату, а после 18.00 на следующий день. Отдел логистики проводит формирование маршрутов для транспортного отделения. Транспортное отделение, получив маршруты и товар со склада, осуществляет доставку заказов в торговые точки.

В состав имущества организации входят:

Внеоборотные активы (в т.ч.):

- нематериальные активы,

- основные средства,

- долгосрочные финансовые вложения.

Оборотные активы (в т.ч.):

- запасы,

- денежные средства (наличные  деньги в кассе, денежные документы,  деньги на расчетных, валютных  и специальных счетах в банках, переводы в пути),

- дебиторская задолженность (задолженность покупателей за проданные товары, поставщиков товаров по полученным авансам, покупателей и поставщиков по предъявленным претензиям, работников организации по подотчетным суммам, возмещению материального ущерба, предоставленным им организацией займам и другие).

- краткосрочные финансовые вложения.

Источниками формирования финансовых ресурсов является прибыль, амортизационные отчисления, а также  другие поступления.

В ООО «Спецодежда» основные средства поступают путём их приобретения у других организаций. В данной организации используется линейный метод начисления амортизации основных средств. Сумма амортизации определяется ежемесячно по каждому объекту отдельно. Начисление амортизации начинается со следующего месяца, за месяцем ввода в эксплуатацию или принятия к учету хозяйственного объекта. Заканчивается начисление амортизации в месяце списания, продажи или передачи объекта основных средств или нематериальных активов.

Линейный способ начисления амортизации предполагает равномерное отнесение первоначальной стоимости объекта на расходы в продолжение срока его полезного использования.

Для этого определяется норма амортизации: К = (1 : n) х 100%,

где К- норма амортизации (%);

n – срок полезного использования  объекта (месяцы).

Сумма начисленной амортизации  за месяц равна: А = С х К,

где А – сумма амортизационных отчислений в месяц;

С – первоначальная стоимость объекта амортизации;

К – норма амортизации (%).

2.2 АНАЛИЗ СОСТАВА И СТРУКТУРЫ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Состав основных фондов ООО «Спецодежда» на 31.12.2012 года представлен в Таблице 2.2. Основные фонды подразделяются на активные и пассивные. К активным фондам здесь относятся машины и оборудование, к пассивным – здания, транспортные средства и другие виды основных средств.

Таблица 2.2.- Структура основных фондов ООО «Спецодежда» за 2012 год

В структуре основных средств организации наибольший удельный вес в общей стоимости основных фондов занимает группа «Здания» – на неё приходится 63,28%. Это говорит о том, что первоначальная стоимость в этой группе самая большая. На втором месте стоит группа «Транспортные средства» – её удельный вес составляет 19,95%. Машины и оборудование занимают 16,02% в общей стоимости. И самая маленькая доля приходится на прочие основные фонды – 0,75%.

Удельный вес основных фондов в их общей стоимости в 2012 и 2011 годах составляет. Данные для расчёта возьмём в таблице 2.3.

Таблица 2.3.- Структура основных фондов ООО «Спецодежда» за 2011 и 2012 годы

Как видно из таблицы в 2011 и 2012 годах наибольший удельный вес в структуре основных фондов также занимала группа «Здания». Но если в 2011 году удельный вес этой группы значительно увеличился (на 23,62%) за счёт уменьшения доли остальных групп основных средств, то в 2012 году он, наоборот, уменьшается: по сравнению с 2011 годом – на 23,62%. Также изменения в структуре основных фондов произошли благодаря тому, что прочие основные фонды были списаны в 2010 году. Поэтому в последующих годах этой группы в составе основных фондов нет. Заметные изменения произошли в группе «Транспортные средства». Удельный вес этой группы в 2012 году сильно увеличился (по сравнению с 2011 годом) на 7,48%. Такое увеличение произошло за счёт того, что в 2012 году предприятие купило несколько транспортных средств. Произошли изменения и в группе «Машины и оборудование» - в 2012 году предприятие приобрело штамповочное оборудование, стоимостью 200000 рублей.