Анализ безубыточности и пути увеличения прибыли предприятия

Курсовая работа

На тему: "Анализ безубыточности и пути увеличения прибыли предприятия"

Киров

2014

Содержание

Приложения…………………………………………………………………….40

Введение

Успех работы любой компании измеряется величиной полученной прибыли и ее ростом. Рост прибыли справедливо связывают с ростом объемов продаж. прибыль рентабельность безубыточность

Как нет предела совершенству, так нет того объема продаж и прибыли, достигнув который, можно сказать: "больше не надо". На каждом этапе развития компании возникает логичное стремление как можно больше продать и получить как можно больше прибыли. Однако, для успешного ведения бизнеса необходимо не только просчитывать, сколько компания заработает при достижении запланированного объема продаж, но и четко представлять, какой минимальный объем продаж необходим для обеспечения безубыточной работы.

Заработать прибыль - значит продать продукции столько, чтобы покрыть все затраты на ее производство и после этого иметь еще "остаток". Планируя свою прибыль, все сводится к одной точке - к определению того объема продаж, ниже которого предприятие будет терять деньги, выше которого - зарабатывать. Этот минимально допустимый объем продаж, который покрывает все затраты на изготовление продукции, не принося при этом ни прибыли, и убытков, получил название точки безубыточности (она же - точка равновесия, она же - break-even point).

Этот вид анализа является одним из наиболее эффективных средств планирования и прогнозирования деятельности предприятия. Он помогает руководителям предприятий выявить оптимальные пропорции между переменными и постоянными затратами, ценой и объемом реализации, минимизировать предпринимательский риск. Бухгалтеры, аудиторы, эксперты, консультанты, используя данный метод, могут дать более глубокую оценку финансовых результатов и точнее обосновать рекомендации для улучшения работы предприятия.

Как только достигнута точка безубыточности, можно начинать считать, какую прибыль заработает предприятие - свыше этой точки каждая дополнительно проданная единица продукции приносит прибыль. Если же объем продаж не достигает точки безубыточности, можно заняться только одним подсчетом: как долго еще протянет предприятие до банкротства (законы экономики неумолимы - убыточные предприятия нежизнеспособны).

Руководителю предприятия на практике приходится принимать множество разнообразных решений. Каждое принимаемое решение, касающееся цены, затрат предприятия, объема и структуры реализации продукции, сказывается на финансовом результате предприятия. Поэтому очень важно определять такие соотношения, как цена, объем продаж и затраты для оперативного вмешательства в деятельность предприятия.

Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью "Завод полимеров Кирово-Чепецкого химического комбината" (далее по тексту ООО "Завод полимеров КЧХК").

Целью данной курсовой работы является – изучение путей увеличения прибыли с помощью применения анализа точки безубыточности на примере предприятии ООО "Завод полимеров КЧХК".

Задачами данной работы являются:

1. изучить законодательные материалы, общеэкономическую и специальную литературу;
2. охарактеризовать финансово-хозяйственную деятельность предприятия;
3. проанализировать безубыточность производства основных видов продукции ООО "Завод полимеров КЧХК";
4. определить критический уровень, зону запаса прочности предприятия и эффект производственного рычага;
5. определить необходимый объем продаж и пути повышения прибыли;
6. обосновать совершенствование структуры продаж.

Методологической и теоретической основой при написании работы послужили: Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 № 129-ФЗ, положения по бухгалтерскому учету, постановления Правительства РФ, приказ Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н "О формах бухгалтерской отчетности организации", учебная литература, статьи отечественных авторов. Источниками конкретной информации для проведения исследования является бухгалтерская отчетность (форма № 1, форма № 2) предприятия за 2011 – 2013 года.

Методами исследования являются аналитический обзор литературы, экономико-математический, методы экономического анализа.

1. Теоретические и методологические основы анализа безубыточности

1. Основные понятия анализа безубыточности функционирования предприятия

Большую роль в обосновании управленческих решений в бизнесе играет анализ, методика которого базируется на изучении соотношения между тремя группами важнейших экономических показателей: "издержки", "объем производства (реализации)" и "прибыль". В основу этой методики положено деление производственных и сбытовых затрат в зависимости от изменения объема деятельности предприятия на переменные (пропорциональные) и постоянные (непропорциональные) и использование категории маржинального дохода. [12]

Ключевыми элементами анализа взаимосвязи "затраты – объем – прибыль" выступают такие понятия как "маржинальный доход", "порог рентабельности" ("точка безубыточности"), "производственный леверидж", "маржинальный запас прочности".

"Маржинальный доход" – это  разница между выручкой предприятия  от реализации продукции (работ, услуг) и суммой переменных затрат. Маржинальный доход включает  в себя постоянные затраты и прибыль. Метод маржинального дохода является разновидностью для определения точки безубыточности. Величина маржинального дохода показывает вклад организации в покрытие постоянных издержек и получение прибыли.

Маржинальный доход (МД) — это превышение выручки от реализации над всеми переменными издержками, связанными с данным объемом продаж. Существует два способа определения маржинального дохода:

1) МД = Выручка от реализации - Переменные затраты;  (1)

2) МД = Постоянные затраты + Прибыль организации.  (2)

Соответственно, если из маржинального дохода вычесть постоянные издержки, то получим величину операционной прибыли.

Под средней величиной маржинального дохода понимают разницу между ценой продукции и переменными затратами на единицу продукции. Средняя величина маржинального дохода (средний МД) отражает вклад единицы изделия в покрытие постоянных затрат и получение прибыли:

Средний МД = Цена - Переменные затраты на единицу.  (3)

Нормой маржинального дохода (нормой, процентом МД) называется доля величины маржинального дохода в выручке от реализации или (для отдельного изделия) доля средней величины маржинального дохода в цене товара:

Норма МД = Средний МД / Цена,      (4)

Таким образом, чтобы найти точку безубыточности, необходимо ответить на вопрос: до какого уровня должна упасть выручка организации, чтобы прибыль стала нулевой? При условии уменьшения выручки нельзя определить этот показатель в точке безубыточности простым сложением переменных и постоянных затрат, так как при снижении выручки переменные затраты также снизятся. Точка безубыточности согласно этому методу может быть определена как точка, в которой разница между маржинальным доходом и постоянными затратами равна нулю, или точка, в которой маржинальный доход равен постоянным затратам. Уравнение критической точки при маржинальном подходе будет следующее:

Т.б. (в стоимостном выражении) = Постоянные издержки / Норма МД (5)

или

Т.б. (в натуральном выражении) = Постоянные издержки / Средний МД. (6)

где Т.б. – точка безубыточности, причем в стоимостном выражении она показывает пороговую выручку, а в натуральном – порог рентабельности.

Таким образом, главная роль в процессе выбора стратегии поведения организации — необходимость уделять достаточное внимание величине маржинального дохода. Очевидно, что добиваться увеличения прибыли можно, увеличив величину маржинального дохода. Достичь этого можно разными способами: снизить цену продажи и соответственно увеличить объем реализации, увеличить объем реализации и снизить уровень постоянных издержек, пропорционально изменять переменные, постоянные издержки и объем выпуска продукции. Кроме того, на выбор модели поведения организации также оказывает существенное влияние величина среднего маржинального дохода. [13]

"Порог рентабельности" или "точка безубыточности" – это показатель, характеризующий объем реализации продукции, при котором выручка предприятия от реализации продукции (работ, услуг) равна всем его совокупным затратам, то есть это тот объем продаж, при котором предприятие не имеет ни прибыли, ни убытка. "Производственный леверидж" или операционный рычаг – это механизм управления прибылью предприятия в зависимости от изменения объема реализации продукции (работ, услуг). "Маржинальный запас прочности" – процентное отклонение фактической выручки реализации продукции (работ, услуг) от пороговой выручки (порога рентабельности). [11]

Как только достигнута точка безубыточности, каждая дополнительно проданная единица продукции приносит дополнительную прибыль, равную маржинальному (вложенному) доходу на единицу продукции. Для расчета точки безубыточности используются простые соотношения, основанные на балансе выручки:

Выручка = Переменные издержки + Постоянные издержки + Прибыль.

Сущность анализа безубыточности полностью раскрывается на графике безубыточности (см. рис. 1). Этот график показывает объем произведенной продукции в натуральном выражении на горизонтальной оси и величину дохода или издержек в стоимостном выражении на вертикальной оси. Можно было бы построить аналогичный график, откладывая по горизонтальной оси объем выпуска в процентах к полной мощности.

Рис. 1 - Графическое представление точки безубыточности. АС - линия совокупных издержек; ОD - линия дохода

Линия АВ, показывающая постоянные издержки, которые не меняются в зависимости от объема, проходит параллельно оси Х. Вертикальное расстояние между линией АВ и линией АС при любом определенном объеме характеризует совокупные переменные издержки производства данного объема продукции, а вертикальное расстояние между ОХ и АС при любом определенном объеме производства характеризует совокупные издержки производства данного объема. Когда продукция не реализуется, совокупные издержки не равны нулю, а равны ОА. Когда объем выпуска равен Х, совокупные издержки представлены линией СХ, которая равна = ХВ + ВС (ХВ - фиксированные элементы издержек (то же, что ОА) и ВС - переменные элементы издержек).

Для каждой конкретной цены продажи единицы конечного продукта линия ОD будет показывать величину доходов при различных объемах продаж. Пересечение линии совокупного дохода с линией совокупных издержек определяет точку безубыточности "N" (BEP - break-even point), точку, в которой совокупный доход равен совокупным издержкам (переменным и постоянным). Любая разность по вертикали между линией совокупного дохода и совокупных издержек справа от BEP показывает прибыль при данном объеме производства, в то время как убытки будут показываться на графике слева от BEP, потому что в этом случае совокупные издержки превышают совокупный доход. [12]

Таким образом, точку безубыточности находят аналитическим способом, разновидность этого способа – метод уравнений, и графическим.

Следует еще дополнить данный раздел понятием видов затрат.

Постоянными называются затраты, абсолютная величина которых не зависит от изменения объема производства: амортизация основных средств и нематериальных активов, начисляемая линейным способом, заработная плата (повременная) работников управления, арендные, налоговые платежи. К переменным относят затраты, размер которых находится в прямой зависимости от объема производственной деятельности: затраты на сырье и основные материалы, энергию для технологических целей, сдельную оплату труда производственного персонала. На практике провести четкое разграничение между постоянными и переменными затратами сложно, тогда используют условно-переменные и условно-постоянные затраты, например, затраты на содержание и эксплуатацию оборудования. Деление затрат на постоянные и переменные нужно для выбора систем учета затрат на производство. Учет полных затрат представлен традиционным учетом затрат на производство и калькулирование себестоимости, где основной группировкой затрат является их деление на прямые и косвенные. При учете частичных затрат производится обособленное формирование издержек, которые прямо включаются в себестоимость отдельных видов продукции и непосредственно зависят от объемов производства. Калькуляция частичных затрат предполагает включение только производственных издержек, непосредственно связанных с выпуском калькулируемого продукта. Издержки, имеющие косвенный характер, учитываются отдельно и возмещаются из общей суммы выручки. [5, 6, 7]

Таким образом, маржинальный анализ или анализ безубыточности широко применяется в странах с развитой рыночной экономикой, так как позволяет:

определить критический уровень объема продаж, постоянных затрат, цены при заданной величине соответствующих факторов;

точно исчислить влияние факторов на изменение суммы прибыли и на этой основе более эффективно управлять процессом формирования и прогнозирования ее величины;

установить зону безопасности предприятия;

исчислить необходимый объем продаж для получения заданной величины прибыли;

обосновать наиболее оптимальный вариант управленческих решений, касающихся изменения производственной мощности, ассортимента продукции, ценовой политики, технологии производства, приобретения комплектующих деталей и другие с целью минимизации затрат и увеличения прибыли. [11]

Проведение расчетов, основанных на анализе безубыточности, предполагает ряд допущений:

используется классификация затрат по отношению к объему производства, то есть переменные и постоянные;

предполагается тождество производства и реализации продукции в рамках рассматриваемого периода времени, то есть запасы готовой продукции существенно не изменяются. [7]

2. Методика маржинального анализа прибыли

В литературе приводится множество методик нахождения точки безубыточности, отличает их использование разной терминологии. Например, Савицкая Г.В. в [11] предлагает такую методику, которая используется в зарубежных странах для обеспечения системного подхода при изучении факторов изменения прибыли и прогнозирования ее величины:

,        (7)

где NI – прибыль от продаж,

Х – объем производства за некоторый промежуток времени,

р - цена единицы продукции,

VCu – переменные затраты на единицу продукции,

FC – постоянные затраты на весь объем продаж данного вида продукции.

Эта формула применяется для анализа прибыли от реализации отдельных видов продукции. Она позволяет определить изменение суммы прибыли за счет количества реализованной продукции, цены, уровня удельных переменных и суммы постоянных затрат.

Для многопродуктового производства методика усложняется вследствие учета влияния структуры реализованной продукции. Для изучения влияния факторов на изменение суммы прибыли от реализации продукции в целом по предприятию рекомендуют такую модель:

,      (8)

где – структура.

По методике маржинального анализа прибыль в большей степени зависит от объема и структуры продаж, так как эти факторы влияют одновременно и на себестоимость продукции.

3.   Точка безубыточности и роль ее анализа в исследовании безубыточности предприятия

Точка безубыточности позволяет определять маржинальный запас прочности, то есть ту величину, которая показывает превышение фактической выручки от реализации продукции (работ, услуг) над пороговой, обеспечивающей безубыточность реализации. Определяется этот показатель следующей формулой:

      (9)

где МЗП – маржинальный запас прочности, определяется в процентах.

Чем выше маржинальный запас прочности, тем лучше для предприятия. Определенная величина маржинального запаса прочности показывает, что если при изменении рыночной ситуации (сокращении спроса, ухудшении конкурентоспособности) выручка предприятия сократится менее маржинального запаса прочности, то предприятие будет получать прибыль, а если более – окажется в убытке.

Для определения цены продукции при безубыточной реализации используют следующую формулу:

        (10)

где Цб – цена безубыточности.

Зная цену безубыточности, всегда можно установить необходимую цену реализации для получения определенной величины прибыли при реализации установленного объема производства.

Точку безубыточности можно определить с помощью производственного левериджа или операционного рычага, то есть механизма управления прибылью предприятия, основанного на оптимизации соотношения постоянных и переменных затрат. Необходимым условием его применения является использование маржинального метода, основанного на разделении затрат на постоянные и переменные. Чем ниже удельный вес постоянных затрат в общей сумме затрат предприятия, тем в большей степени изменяется прибыль по отношению к темпам изменения выручки предприятия. Производственный леверидж определяется по формуле:

,         (11)

где Эпл – производственный леверидж

Прогнозирование изменения прибыли предприятия в зависимости от изменения объема продаж определяется с помощью следующей формулы:

,         (12)

где - изменение прибыли в процентах,

- изменение выручки в процентах.

Производственный леверидж является показателем, помогающий менеджерам выбрать оптимальную стратегию предприятия в управлении затратами и прибылью. Его величина может меняться под влиянием:

• цены и объема;
• переменных и постоянных затрат;
• комбинации перечисленных факторов.

В основе изменения эффекта производственного левериджа лежит изменение удельного веса постоянных затрат в общей сумме затрат предприятия. При этом имеют в виду, что чувствительность прибыли к изменению объема продаж может быть неоднозначной на предприятиях, имеющих различное соотношение постоянных и переменных затрат. Чем ниже удельный вес постоянных затрат в общей сумме затрат предприятия, тем в большей степени изменяется величина прибыли по отношению к темпам изменения выручки. Помимо этого выделяют ряд особенностей при учете его использования. [8]

1. Положительное воздействие производственного левериджа начинает проявляться лишь после того, как предприятие преодолело точку безубыточности деятельности. Для этого предприятие должно получить достаточный размер маржинального дохода, чтобы покрыть постоянные затраты. Это связано с тем, что предприятию необходимо возмещать свои постоянные затраты независимо от объема продаж, поэтому чем выше сумма постоянных затрат, тем позже при прочих равных условиях оно достигнет точки безубыточности своей деятельности.

2. По мере дальнейшего увеличения  объема продаж и удаления от точки безубыточности эффект производственного левериджа начинает снижаться. Каждый последующий процент прироста объема продаж будет приводить к нарастающему темпу прироста прибыли.

3. Механизм производственного левериджа  имеет обратную направленность – при любом снижении объема продаж в еще большей степени будет снижаться размер прибыли предприятия.

4. Между производственным левериджем  и прибылью предприятия существует  обратная зависимость. Чем выше  прибыль предприятия, тем ниже  эффект производственного левериджа, и наоборот. Это позволяет сделать вывод о том, что производственный леверидж является инструментом, уравнивающим соотношение уровня доходности и уровня риска в производственной деятельности.

5. Эффект производственного левериджа  проявляется только в коротком периоде, так как постоянные затраты предприятия остаются неизменными лишь на протяжении короткого периода времени. Как только с ростом объема продаж происходит очередной скачок постоянных затрат, предприятию необходимо преодолевать новую точку безубыточности или приспосабливать к ней свою деятельность. Иными словами, после такого скачка эффект производственного левериджа проявляется в новых условиях хозяйствования.

Понимание механизма производственного левериджа позволяет управлять соотношением постоянных и переменных затрат, повышать эффективность деятельности предприятия при различных тенденциях конъюнктуры товарного рынка и стадии жизненного цикла предприятия. При неблагоприятной конъюнктуре товарного рынка, определяющей возможное снижение объема продаж, а также на ранних стадиях жизненного цикла предприятия, когда оно еще не преодолело точки безубыточности, необходимо принимать меры по снижению постоянных затрат предприятия. И наоборот, при благоприятной конъюнктуре товарного рынка и наличии определенного запаса прочности требования к экономии постоянных затрат могут быть существенно ослаблены. В такие периоды предприятие может значительно расширять объем реальных инвестиций, проводя реконструкцию и модернизацию основных производственных фондов.

При управлении постоянными затратами следует иметь в виду, что высокий их уровень определяется отраслевыми особенностями – различным уровнем механизации и автоматизации труда, фондоемкости продукции. Кроме того, постоянные затраты в меньшей степени поддаются быстрому изменению, поэтому предприятия, имеющие высокий производственный леверидж, теряют гибкость в управлении своими затратами. Однако, несмотря на эти объективные ограничения, на каждом предприятии имеется достаточно возможностей снижения суммы и удельного веса постоянных затрат. К таким резервам можно отнести: сокращение накладных расходов (расходов по управлению) при неблагоприятной конъюнктуре товарного рынка; продажу неиспользуемого оборудования и нематериальных активов и, следовательно, снижение амортизационных отчислений; использование краткосрочного лизинга машин и оборудования вместо приобретения их в собственность; сокращение объема коммунальных услуг и др.

При управлении переменными затратами основным ориентиром может быть постоянная их экономия, так как между этими затратами и объемом производства и продаж существует прямая зависимость. Обеспечение этой экономии до преодоления предприятием точки безубыточности приведет к росту маржинального дохода и позволит быстрее преодолеть эту точку, после чего экономия переменных затрат будет обеспечивать прямой прирост прибыли предприятия. К числу основных резервов экономии переменных затрат относят: снижение численности работников основного и вспомогательного производств за счет обеспечения роста производительности труда; сокращение запасов сырья, материалов и готовой продукции в периоды неблагоприятной конъюнктуры товарного рынка; обеспечение выгодных для предприятия условий поставки сырья и материалов и др.

Таким образом, использование механизма производственного левериджа, целенаправленное управление постоянными и переменными затратами, оперативное изменение их соотношения при меняющихся условиях хозяйствования позволит увеличить прибыль предприятия.

Несмотря на очевидные достоинства, следует отметить ограничения данного метода:

• отсутствует расчет полной себестоимости продукции, необходимый, согласно законодательству;
• себестоимость запасов незавершенной и готовой продукции оказывается заниженной;
• возникают сложности разделения постоянных и переменных затрат, которые во многом зависят от длительности рассматриваемого периода времени и анализируемого диапазона объемов выпуска.

2. Организационно-экономическая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью "Завод полимеров Кирово-Чепецкого химического комбината" было зарегистрировано 25.02.2003, самостоятельную хозяйственную деятельность начало в октябре 2003 года. Единственным учредителем данного юридического лица является ОАО "Кирово-Чепецкий химический комбинат имени Б.П.Константинова". Уставный капитал составляет 375 000 тыс. рублей. Доля в уставном капитале оплачена полностью.

Место расположения: Россия, Кировская обл., г. Кирово-Чепецк, ул. Заводская, к. 17а.

Общество является юридическим лицом, имеет в собственности обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в учреждениях банков, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде и третейском суде. Общество приобретает права юридического лица с момента государственной регистрации.

Общество в своей деятельности руководствуется Уставом, законодательством РФ, внутренними нормативными актами.

Характеристика деятельности предприятия ООО "Завод полимеров КЧХК" представляет собой единую технологическую цепочку, включающую в себя производство основных видов сырья для производства фторполимерной и фторорганической продукции - хлороформа и фтористого водорода и утилизацию основного побочного продукта - соляной кислоты. Хлор, получаемый в производстве каустической соды, является сырьем для производства хлороформа, а соляная кислота, получаемая в производстве хлороформа и хладона 22, утилизируется в производстве хлористого кальция и в небольших количествах - в производстве ингибированной соляной кислоты. Собственное производство основных видов сырья (хлороформа и фтористого водорода) позволяет предприятию ритмично работать и не зависеть от поставщиков.

В соответствии с Уставом общества основными видами деятельности ООО "Завод полимеров КЧХК" являются:

• разработка, производство и реализация химической продукции, производственно-технического назначения и товаров народного потребления;
• проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ в областях создания продукции, улучшения ее качества, снижения себестоимости, совершенствование технологии, оборудования, повышение экономической безопасности производства и использования отходов производства;
• организация развития нефтегазовой и химической промышленности;
• покупка, продажа акций и долей предприятия;
• инвестирование в предприятия промышленности;
• исследование конъюнктуры рынка нефтегазовой и химической промышленности;
• торговля на условиях консигнации;
• эксплуатация зданий и сооружений;
• организация выставок, ярмарок в РФ и за рубежом;
• гарантированное и техническое обслуживание сложной промышленной и бытовой техники;
• внешнеэкономическая деятельность;
• производственная кооперация с зарубежными партнерами, участие в совместных предприятиях;
• осуществление операций по импорту и экспорту товаров, работ и услуг за счет собственных и заемных валютных средств;
• посредническая деятельность;
• лизинговые операции;
• прочая деятельность, не противоречащая законодательству.