Федеральное агентство по образованию

     Государственное образовательное учреждение  высшего  профессионального образования 

     Тульский  государственный университет 

     Региональный  центр повышения квалификации

     и переподготовки кадров 

     Кафедра «Финансы и менеджмент» 

     КУРСОВАЯ  РАБОТА

     по  дисциплине «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» 
 

     «Анализ бухгалтерской отчетности на предприятии» 
 
 
 
 

     Выполнил: ________________________________ Суслова С.Ю.

                                                                                          гр. 760672в

              Проверил: ___________________________________  Самарин О.Е. 
 
 
 

     Тула 2011

Содержание

      Введение………………………………………………………………3 

          1. Бухгалтерская (финансовая) отчетность в процессе управления  предприятием………………………………………………………………..5 

      1.1  Отчетность, её сущность и значение…………………………...5 

      1.2. Система нормативно-правового регулирования  учета и

отчетности в  РФ…………………………………………………………….8 

      1.3  Цель и задачи бухгалтерской (финансовой) отчетности в

условиях  развитого  рынка………………………………………………..11 

      2. Основные приемы анализа бухгалтерской  (финансовой)

 отчетности…………………………………………………………………15 

      3. Показатели оценки платежеспособности  и ликвидности……..35 

      3.1 Показатели финансовой устойчивости………………………..37 

      3.2 Показатели деловой активности……………………………….39 

      Заключение………………………………………………………….40 

      Список  использованной литературы………………………………43 

Введение 

     Назначением анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности с позиции пользователя является рассмотрение и оценка информации, имеющейся в отчетности, для того, чтобы получить достоверные выводы о прошлом состоянии предприятия с целью предвидения его жизнеспособности в будущем.

     В результате анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности определяются также важнейшие характеристики предприятия, которые свидетельствуют, в частности, о его успехе или угрозе банкротства.

     Для разных пользователей анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности с точки  зрения масштаба его проведения зависит  от конкретно поставленной цели. В  то же время характер анализа и направления работы при анализе бухгалтерской (финансовой) отчетности могут быть разными.

Анализ  бухгалтерского баланса предполагает оценку активов предприятия, его  обязательств и собственного капитала.

     Анализ  отчета о прибылях и убытках позволяет оценить объемы реализации, величины затрат, балансовой и чистой прибыли предприятия.

По данным приложений к балансу можно оценить  динамику собственного капитала и прочих фондов и резервов (по отчету о движении капитала), притока и оттока денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности (по отчету о движении денежных средств), динамику заемных средств, дебиторской и кредиторской задолженности, амортизируемого имущества и других активов и обязательств предприятия (по приложению к бухгалтерскому балансу).

     При всей важности анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности имеет ограничения. Прежде всего, успех анализа зависит  от полноты и достоверности отчетной информации. Но даже имея полную и достоверную  информацию, анализ не может дать однозначных ответов ввиду неопределенности будущего. В этом смысле анализ лучше всего может быть использован для того, чтобы планировать возможности предприятия.

     Сам по себе технический анализ не может  обеспечить пользователю полную информацию о предприятии. В зависимости от конкретной цели, стоящей перед пользователем, определенное решение принимается не только на основе анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности, но и рассмотрения нефинансовых слабых и сильных сторон предприятия.

     Таким образом, определение целей - важная и начальная стадия анализа. Правильно поставленная цель избавляет от ненужной работы. Определив цель, пользователь должен сформулировать основные вопросы, ответы на которые позволят ее достичь. С этой же целью оценивается текущее состояние по показателям платежеспособности и ликвидности, а также определяются имеющиеся источники погашения задолженности и составляется прогноз денежных потоков на ближайшие месяцы. Некоторые банки проводят оценку по классу кредитоспособности, а также рассчитывают (или требуют представить) прогнозы движения денежных потоков и финансовых результатов на весь период кредитования.

     Целью может являться комплексный анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности с выявлением сильных и слабых позиций предприятия. Выбор цели определяет инструменты и методики проведения анализа.

     Завершающим этапом анализа для пользователя является оценка (интерпретация) полученных данных и показателей, которая послужит базой для принятия тех или  иных управленческих решений или  явится основой планирования будущих финансовых операций и составления прогнозной бухгалтерской (финансовой) отчетности. 

1. Бухгалтерская (финансовая) отчетность в процессе  управления  предприятием

1.1 Отчетность, её сущность и значение 

       Информация о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую (финансовую) отчетность. В системе нормативного регулирования учета бухгалтерская отчетность рассматривается как система показателей, отражающих  имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период[2]. В свою очередь – это период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.

      Такая процедура обобщения учетной  информации необходима в первую  очередь самому предприятию и  связана с необходимостью уточнения,  а в ряде случаев и корректировки  дальнейшего курса его финансово-хозяйственной деятельности. Поэтому бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылях и убытках[2]. Пользователями такой информации являются руководители,  учредители, участники и собственники имущества предприятия. Содержание отчетности о деятельности предприятия, имущественном положении и степени финансовой устойчивости представляет интерес для потенциальных инвесторов, заинтересованных во вложении капитала.

      Бухгалтерская отчетность – это  единая система данных об имущественном  и финансовом положении организации  и о результатах ее финансово-хозяйственной  деятельности, подготовленная по  установленным формам на основе учетной информации. Принцип составления и публикации бухгалтерской отчетности является одним из определяющих принципов, положенных в основу методологии бухгалтерского учета[1].

        Значение отчетности – в ее  достоверности, целостности, своевременности, простоте, проверяемости, сравнимости, экономичности, соблюдении строго установленных процедур оформления и публичности.

Достоверность базируется на информации не только бухгалтерского, но и других видов учета, в первую очередь статистического. Нарушение данного подхода делает невозможным составление бизнес-плана, а также оперативное управление имуществом на различных уровнях хозяйственной деятельности[6]. Это условие требует сопоставимости отчетных и плановых показателей.

     В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года. Если такая сопоставимость отсутствует, то данные за период, предшествовавший отчетному, подлежат корректировке. При этом следует руководствоваться положениями, установленными действующими нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. В этом – методологическое единство показателей отчетности. Сама корректировка с указанием причин и методика ее проведения должны быть раскрыты в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

       Достоверность бухгалтерской отчетности  усиливается ее целостностью, т.е.  она должна включать показатели  финансово-хозяйственной деятельности как самой организации, так и ее филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на самостоятельные балансы. Целостность или полнота отчетности позволяют принимать более обоснованные управленческие решения. С этой целью данные синтетического и аналитического учета должны быть подтверждены результатами инвентаризации и заключением независимой аудиторской организации. 

       Своевременность предполагает представление  соответствующей бухгалтерской  отчетности в соответствующие адреса в установленный срок.

           Простота отчетности выражается  в ее упрощении и доступности.  Переход бухгалтерского учета  к международным стандартам объективно  способствует реализации данного требования[1].

    Проверяемость отчетности предполагает возможность подтверждения представленной в ней информации в любое время. Косвенно данное условие подразумевает нейтральность представленной в ней информации.

      Публичность бухгалтерской отчетности  осуществляется организациями, перечень  которых регламентирован действующим законодательством. К ним отнесены открытые акционерные общества, кредитные и страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, созданные за счет частных, общественных и государственных источников.

   Публичность предполагает публикацию годовой бухгалтерской отчетности предприятия в средствах массовой информации, доступных ее пользователям, либо распространение ее в соответствующих изданиях, а также передачу органам государственной статистики по месту регистрации для предоставления заинтересованным пользователям[5]. Исходя из принципа существенности, организация вправе включить в отчетность любой показатель, который, по ее мнению, позволит потенциальным пользователям получить более полное представление о ней. Годовая бухгалтерская отчетность ОАО должна быть опубликована не позднее 1 июня года, следующего за отчетным. Публикация должна предшествовать аудиторская проверка с обязательным утверждением годового отчета общим собранием акционеров. Из перечня форм годовой отчетности публикации в обязательном порядке подлежат Бухгалтерский баланс (ф. № 1) и Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2). Такой подход принят и в международной практике, что позволяет внешним пользователям информации принять обоснованное решение в части вложения капитала в данную компанию. 

    Отсутствие отечественной нормативно-правовой  базы учета в части подготовки  отчетности по международным  стандартам требует постановки  параллельного учета. В настоящее  время такой сервис могут предоставить  некоторые отечественные фирмы, специализирующиеся на информационных технологиях[2].

    Наряду с годовой бухгалтерской  отчетностью публикуется также  аудиторское заключение, суть которого  должна содержать мнение независимого  аудитора о ее достоверности. 

   Внутренняя бухгалтерская отчетность не подлежит публикации, так как отнесена к коммерческой тайне. За незаконное получение и разглашение сведений, составляющих коммерческую тайну, предусмотрена уголовная ответственность.   
 

1.2. Система  нормативно-правового регулирования учета и

отчетности  в РФ 

     Российский бухгалтерский учет  в течение длительного периода  времени существовал вне процессов  международной гармонизации, особенно  в советский период, поскольку  созданный и функционирующий  в годы советской власти отечественный учет отвечал требованиям централизованно планируемой экономики, когда подавляющая часть национального имущества находилась в распоряжении государства и контролировалась государственными органами управления.

        Важным фактором обеспечения  успешной интеграции России в мировую экономику стал переход на принятую в международной практике систему учета и статистики. Органами, наделенными полномочиями реформирования отечественной учетной системы, стали Правительство РФ и Министерство финансов РФ, поскольку Россия по основным характеристикам регулирования учета и отчетности относится к континентальной модели регулирования, которое осуществляют государственные органы. Система нормативно-правового регулирования включает четыре уровня.

      На первом уровне действует Федеральный закон  «О бухгалтерском учете», другие федеральные законы, указы Президента РФ и постановления Правительства РФ по вопросам бухгалтерского учета, устанавливающие общие принципы организации учета, основы финансовой отчетности[6].

      Документы второго уровня регулируют принципы и правила формирования учетной политики, организации учета отдельных объектов наблюдения и их отражения в отчетности. К ним относятся Положения по бухгалтерскому учету, составляющие систему национальных стандартов. Положения утверждаются Министерством Финансов РФ.

     На третьем уровне учет регулируют  инструкции и методические указания, разрабатываемые и вводимые в  действие в разрезе отдельных  Положений по бухгалтерскому  учету, а также рекомендации, определяющие отраслевые особенности учета. К документам третьего уровня относятся планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению, составляющие основу организации учета экономических субъектов независимо от организационно-правовой формы, отраслевой принадлежности, форм собственности.

     Документы четвертого уровня  разрабатываются внутри экономического  субъекта, утверждаются руководителем  организации и определяют особенности  учетной политики на предприятии  исходя из вариантности форм  и методов ведения учета и формирования отчетности, закрепленных в нормативных актах более высоких уровней.

     Развитие рыночных отношений  привело к расширению числа  заинтересованных пользователей  финансовой отчетности, в том  числе иностранных и отечественных  инвесторов, а также показало необходимость владения полной систематизированной информацией самими организациями для успешного ведения бизнеса[2]. Исходя из этого, в России при разработке Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве Финансов РФ и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров в 1997 г., было признано целесообразным создание национальной системы учета, базирующейся на традициях российской практики, максимально приближенной к требованиям международных стандартов финансовой отчетности.

      В 1998 г. Правительством РФ утверждена  Программа реформирования бухгалтерского  учета в соответствии с требованиями  МСФО, предусматривающая план мероприятий  по реконструкции учета, действие которой было пролонгировано до 2005 г.[7]. В рамках реформирования законодательного обеспечения и нормативного регулирования выделяются два важных направления. Первое связано с закреплением в должностных инструкциях требования по аттестации профессиональных бухгалтеров, второе предполагает введение нормы обязательности составления консолидированной бухгалтерской отчетности по группе взаимосвязанных организаций. Одна из проблем, снижающих информативность российской финансовой отчетности – отсутствие законодательного требования о представлении консолидированной отчетности взаимозависимых организаций, позволяющей оценивать перспективы развития бизнеса каждой компании с учетом связей между ними. С 1.01.2004 г. российские предприятия должны составлять консолидированную отчетность по правилам МСФО.

      Выполнение второго направления  реформы связано с формированием  положений по бухгалтерскому  учету. В настоящее время разработаны  и действуют 20 стандартов (ПБУ).

      В 2001 г. новые ориентиры дальнейших преобразований были определены Министерством финансов РФ. Мероприятия по дальнейшему регулированию учета и отчетности предполагают: 

- завершение  стандартизации, введение новых  ПБУ;

- обеспечение  дифференциации отчетности для  малых предприятий, для средних и крупных предприятий, для альтернативных структур, для организаций, составляющих консолидированную отчетность на основе МСФО;

- формирование  системы взаимодействия учета  и отчетности с целями налогового  законодательства и пр.

      Работа по совершенствованию законодательной базы российского учета проводится на качественно новом уровне при участии в этом процессе профессиональных работников учета и аудита. Одной из основных задач ИПБ признано участие в разработке нормативных актов по бухгалтерскому учету. Поскольку ИПБ по определению считается некоммерческим партнерством, он не может, в силу своего статуса, осуществлять прямое регулирование бухгалтерского учета и отчетности, однако подобное влияние должно стать доминирующим в будущем и сыграть определяющую роль в переориентации процессов регулирования учета и отчетности на демократические формы. 
 

1.3           Цель и задачи бухгалтерской (финансовой) отчетности в

условиях  развитого рынка 

     Бухгалтерский учет и отчетность в условиях рынка  рассматриваются как информационная система, формируемая исходя из потребностей рыночной инфраструктуры и выступающая основой при принятии решений, как в рамках экономического субъекта, так и за его пределами. Бухгалтерская информационная система представляет собой совокупность взаимосвязанных элементов, характеризующих средства и методы получения и преобразования информации о финансово-хозяйственном положении организации и результатах ее деятельности, необходимой для принятия обоснованных управленческих решений в области формирования, распределения и использования ресурсов экономического субъекта. Она включает данные, обобщаемые в рамках финансового учета и предоставляемые внешним пользователям, а также сведения управленческого учета, закрытые для внешних пользователей и представляющие коммерческую тайну. Таким образом, финансовая отчетность признается разновидностью бухгалтерской отчетности, которая в свою очередь, включает также внутрихозяйственную информацию, предназначенную для выполнения менеджментом компании своих функций.

     Процедура формирования информации  управленческого учета регулируется  в рамках предприятия, поскольку  и составители и потребители  данных совпадают. Внешние пользователи, опирающиеся в своих решениях  на финансовую информацию, не  имеют возможности повлиять на ее формирование, поэтому к внешней финансовой отчетности предъявляются определенные требования, реализуемые через регулирование при помощи законов, стандартов и прочих источников[6].

     Финансовая отчетность в максимальной  степени должна удовлетворять интересы ее пользователей. Для этого необходимо четкое формулирование ее основной идеи, концепции. Преимуществом наличия концептуальной основы выступают последовательность и согласованность принимаемых стандартов благодаря общепринятой системе целей и терминологии. Применительно к финансовой отчетности концепция рассматривается с точки зрения взаимосвязи цели учета с информационными потребностями пользователей, которые, в свою очередь, определяют требования к качеству информации, общие принципы и подходы к формированию данных, а также технические приемы обработки и представления отчетной информации[6].

      Основными задачами учета и  отчетности в РФ согласно Закону  определены:

- формирование  полной и достоверной информации  о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним – инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

- обеспечение  сведениями, необходимыми внутренним  и внешним пользователя бухгалтерской  отчетности для контроля за  соблюдением законодательства РФ  при осуществлении организацией  хозяйственных операций и их  целесообразностью, наличием и  движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами и сметами;

- предотвращение  отрицательных результатов хозяйственной  деятельности и выявление внутрихозяйственных  резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

          В отечественной нормативной  базе существовали противоречия  по определению основного пользователя  отчетности. Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности отдает предпочтение  в этом вопросе, прежде всего, инвесторам, находясь очевидно, под влиянием американской практики. Закон о бухгалтерском учете и ПБУ 4/99 называют пользователями всех юридических и физических лиц, заинтересованных в информации об организации. Направленность отчетности на удовлетворение интересов одной группы не отвечает требованию нейтрального представления и, ущемляя интересы прочих групп, может привести к снижению ее достоверности.

         Среди перечисленных причин формирования  финансовой отчетности задача  информирования пользователей выступает первоочередной, следовательно, информационные запросы потребителей учетных данных играют определяющую роль в признании элементов отчетности[4]. Такое признание основывается на трех базисных составляющих:

1.Качественные характеристики информации. Сводятся к определению требований к качеству формируемых данных и выступают своеобразным гарантом защиты интересов пользователей в принятии решений.

2.Общие принципы. Составляют основу методологии учета и ориентированы на определение, признание и оценку элементов финансовой отчетности.

3.Технические приемы. Представляют методический аппарат учета, основанный на общих принципах и позволяющий посредством специального инструментария свести регулируемые в первичных документах данные в информационную систему, характеризующую финансовое положение фирмы и эффективность ее деятельности.

     Таким образом, цель финансовой отчетности находится  во главе концепции учета и  отчетности. Она предопределяет методологию  и методику формирования данных, поэтому совершенствование любого из элементов методического аппарата бухгалтерского учета должно осуществляться через призму интересов пользователей отчетности.

     2. Основные приемы анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности 

     Бухгалтерская (финансовая) отчетность служит базой для анализа финансового положения предприятия.

     Целью финансового анализа является оценка информации, содержащейся в отчетности, сравнение имеющихся сведений и  создание на их базе новой информации, которая послужит основой для  принятия тех или иных решений.

     Выбор глубины и масштабов анализа, а также конкретных параметров и  инструментов (набора методов) анализа  зависит от конкретных задач, которые  ставит перед собой пользователь с целью получения максимально  возможной, полезной для него информации.

     Для анализа (интерпретации) показателей  бухгалтерской (финансовой) отчетности используют общепринятые приемы: чтение отчетности; вертикальный анализ; горизонтальный анализ; трендовый анализ; расчет финансовых показателей.

Рассмотрим  отдельные приемы анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности на примере условного предприятия ОАО "Синтез", занимающегося продажей продуктов питания и грузовыми перевозками.