Анализ бухгалтерской отчетности предприятия. 4

«________»_________________200___г. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      Содержание 

Введение  -4

1 Научные основы экономического анализа  -6

1.1 Экономический анализ и теория познания  -6

1.2 Источники информации для финансового анализа  -8

2 Анализ финансовой  деятельности предприятия  -11

2.1 Бухгалтерский баланс- основной источник информации финансового     состояния предприятия  -11

1.2 Анализ финансовой отчетности предприятия  -22

Заключение-  28

Список литературы-  30 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 

              В условиях рыночной экономики коммерческие организации России сталкиваются с рядом проблем, одна из которых – квалифицированный выбор партнёра на внутреннем и внешнем рынках, поскольку от этого зависит эффективность будущего сотрудничества. Основным источником информации об устойчивости финансового положения партнёра является финансовая (бухгалтерская) отчётность. В рыночной экономике отчётность организации базируется на обобщении данных бухгалтерского учёта и является информационным звеном, связующим организацию с обществом и её партнёрами- пользователями информации о деятельности организации.

       Бухгалтерский учет- система непрерывного, сплошного наблюдения и контроля  за хозяйственной деятельностью  предприятия.  Управление хозяйственной деятельностью компании возможно только при наличии информации о количестве и качестве происходящих на предприятии экономических процессов. Несмотря на то, что ведение бухгалтерского учета ограничено рамками организации, учетная информации необходима различным пользователям (внутренним и внешним) для сопоставления и анализа. Этими факторами обусловлена разработка системы учета, в основу которой положены единые правила учета имущества и фактов хозяйственной деятельности для всех организаций.

           Предпринимательская деятельность  на современном этапе все больше  находится в зависимости от  экономической информации. От качества такой информации зависит получение прибыли в результате принимаемых решений, в том числе определения круга клиентов, поставщиков и возможных партнеров. При этом большое значение придается полноте, достоверности и прозрачности информации. Самым значимым источником такой информации является бухгалтерская (финансовая) отчетность. Исходя из этого выбранная тема «Анализ финансовой отчетности предприятия» актуальна.

     Задачей курсовой работы явилось изучение основной целевой установки, преследуемой при анализе бухгалтерской отчетности – получение необходимой информации для заинтересованных пользователей отчетности.

     Предметом исследования курсовой работы является бухгалтерская финансовая отчетность предприятия.

     Источником  информации для написания курсовой работы послужили нормативно- правовые акты в области бухгалтерского учета, учебно-методическая литература, журнальные статьи  ведущих экономистов в области бухгалтерского учета.

     В работе использовались методы сравнения  и метод документальной проверки деятельности организации. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1   Научные основы экономического анализа

1.1 Экономический анализ  и теория познания 

     Анализ (от греч.-analisis) буквально означает расчленение, разложение изучаемого объекта на части, элементы, на внутренне присущие этому объекту составляющие (мысленные или реальные). Анализ выступает в диалектическом, противоречивым единстве с понятием «синтез» - соединение ранее расчлененных элементов изучаемого объекта в единое целое.

     Но  особое значение анализ и синтез приобрели в экономике, являющейся, как известно, основой всего сущего на планете; забвение экономических проблем, нерешенность экономических задач (внутренних и внешних) обрекают на неудачу во всех остальных сферах. Естественно, что успешное развитие экономики зависит, в свою очередь, от состояния всего смежного с ней (политики, экологии, социологии, культуры и т.д.). Здесь наличествует закон обратной связи. [4 с.3]

     Теория  познания (гносеология, эпистемология), являясь одним из фундаментальных  методологических разделов философии, изучает возможности и закономерности познания от ощущений, представлений, понятий к объективной реальности, к объективной данности, к действительности; всесторонне исследует этапы, ступени и формы познавательного процесса, условия и критерии, достигая установления его достоверности и истинности.

     Выступая  в качестве методологической основы всех отраслей науки, теория познания определяет и сущность, необходимость  и последовательность экономического анализа.

     Прежде  всего она определяет понятия объекта и субъекта познания. Под первым понимается объективная действительность, практика как чувственно-предметная, материальная деятельность человека, персонифицирующая силу познания, составляющая основу развития человеческого общества. Вторым является сам человек или сообщество людей, все человечество, т.е.живые личности, творчески относящиеся к объекту познания. Только необходимое соотносительно диалектическое единство субъекта и объекта познания обеспечивает его достоверность, его истинность.

     Объектом  познания является практика с ее чувственно-предметным, материально-вещественным, жизненно-социальным и природоохранным содержанием.

     Обобщая методы и приемы современной науки, процесс познания широко использует такие важнейшие инструменты, как анализ и синтез, эксперимент, моделирование. [4 с.7]

     Рассматривая  объект анализа (предприятие, акционерное  общество, концерн, товарищество с ограниченной ответственностью и др.), мы трактуем его как целое, обособленное, ограниченное рамками коммерческой самостоятельности, и одновременно как часть, как слагаемое единого народнохозяйственного организма. Понимая хозяйственно-финансовую деятельность предприятия как результат влияния внутренних факторов, мы одновременно не исключаем анализируемый объект из сферы воздействия факторов внешних, представляющих вместе совокупность сил и определяющих, в конечном счете экономическую и социальную эффективность. Расчленяя в процессе анализа целое на части, мы проверяем правильность своих расчетов путем алгебраического сложения частей для получения целого.

     Системность и комплексность анализа выражаются далее в разработке и использовании  системы показателей. Уже из сказанного выше следует, что необходимость  изучения всех сторон, всех связей и  опосредований предполагает наличие для этого соответствующей системы показателей.

     Системность анализа и система показателей  сопряжено выражают цели и средства активного познания реальной действительности.

     Системность и комплексность анализа выражаются, наконец, в комплексном использовании всех видов экономической информации. Бухгалтерский учет и отчетность, многие внеучетные данные, отвечающие требованиям строгой системности и взятые в комплексе, обеспечивают потребности аналитического исследования хозяйственно-финансовой, коммерческой деятельности всех предприятий (при любой форме собственности). [4 с.16] 
 

2. Источники информации для финансового  анализа.

     Экономический анализ базируется на системе экономической  информации, которая лежит в основе оптимальных управленческих решений.

     Единство информации учетных и плановых позиций вытекает из требований единства экономики. однако этот основополагающий принцип не всегда соблюдался. Первичная документация в различных организациях одной и той же отрасли не унифицирована, тем более нет такой унификации на предприятиях разных отраслей, при различных формах собственности. Научная система первичной экономической информации может основываться на единых принципах, свободных от ведомственной ограниченности и обособленности различных видов учета – бухгалтерского, статистического и оперативного.

     В настоящее время устанавливаются  единые формы бухгалтерской отчетности, приближенные к международным стандартам. Все предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами (кооперативы, арендные, коллективные и частные предприятия с участием иностранного капитала, государственные предприятия и организации), составляют бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах по единым формам. Единство отчетных форм основывается,

       естественно, и на общих принципах  счетоводства. Хотя этот принцип, как указывалось выше, не всегда соблюдается.[6 c.120]

     В определении анализа как экономической  науки, в определении его предмета и метода подчеркивалось, что анализ хозяйственной деятельности основывается на системе показателей, на комплексном использовании данных целого ряда источников экономической информации. Источники анализа подразделяются на учетные и внеучетные.

     К учетным источникам анализа относятся: а) бухгалтерский учет и отчетность; б) статистический учет и отчетность; в) оперативный учет и отчетность; г) выборочные учетные данные.[7c.52]

     В бухгалтерском учете и отчетности находят наиболее полное отражение  и обобщение, хозяйственные средства и хозяйственные операции с целью  контроля за выполнением установленных  бизнес-планов. Методами сплошного и непрерывного наблюдения, методами строгого документирования, систематизации на счетах, группировки в балансе и других отчетных таблицах достигается объективная количественная характеристика многообразных хозяйственных операций, обобщенная характеристика всей совокупности средств хозяйства по составу и размещению, по источникам образования и целевому назначению.

     Своевременный и полный анализ бухгалтерской отчетности позволяет принять необходимые меры по улучшению выполнения месячных, квартальных и годовых планов. [4 с.76-79]

         Финансовый анализ является существенным  элементом финансового менеджмента  и аудита. Практически все участники  рынка используют методы финансового  анализа для принятия управленческих  решений. Методика финансового анализа состоит из трех взаимосвязанных блоков:

     1.Анализа  финансовых результатов деятельности  предприятия.

     2.Анализа  финансового состояния.

     3.Анализа  эффективности финансово-хозяйственной  деятельности.

          Основным источником информации  о финансовой деятельности организации является бухгалтерская отчетность. Отчетность публикуется, и заинтересованные в деятельности предприятия стороны могут с ней ознакомиться.  Каждый изучает информацию со своей стороны.  Это могут быть собственники,  банки, поставщики, клиенты, покупатели, налоговые органы, персонал предприятия и руководство- то есть те, кто непосредственно заинтересован в деятельности предприятия.  Каждый изучает информацию исходя из своих интересов.

             Есть также группа пользователей  , которые непосредственно не заинтересованы в деятельности предприятия, но каким либо способом относятся к первой группе- это аудиторские фирмы, консультанты, пресса, профсоюзы.

         В определенных случаях для  реализации целей финансового  анализа привлекают дополнительные источники, данные производственного и финансового учета, но в основном данные бухгалтерского учета ( годовой и квартальный балансы и формы к ним) являются наиболее полными или единственными источниками внешнего финансового анализа. [10 c.38] 

2Анализ финансовой деятельности предприятия 

2.1 Бухгалтерский баланс- основной источник информации финансового состояния предприятия 

         Основным источником информации  для анализа финансового состояния  служит бухгалтерский баланс  предприятия ф.№1 годовой и квартальной отчетности. Его значение настолько велико ,что анализ финансового состояния нередко называют анализом баланса. Бухгалтерский баланс характеризует состав , размещение и назначение средств предприятия на определенную дату. Баланс имеет форму таблицы , состоящей из двух частей- актива и пассива.  [10 c.158]

     Бухгалтерский баланс содержит максимальное количество сведений о компании. Высокую информационную насыщенность балансу придает двоякая  природа его построения. Раскрывая  хозяйственную жизнь организации, баланс, с одной стороны, показывает, какие источники были привлечены, с другой - каким образом ими распорядились. Какую же пользу можно извлечь из чтения баланса, даже без расчета трудоемких экономических показателей на его основе?

     Все имеющие денежную оценку факты хозяйственной деятельности находят отражение в балансе. Само понятие "баланс" подразумевает равенство двух его основных частей: актива и пассива. Равенство обеспечивается тем, что описываются одни и те же объекты со стороны их источников и со стороны вложений. Обеспечивает это равенство метод двойной записи - отражение каждой операции по активу одного счета и пассиву другого счета.

     На  практике чаще всего анализируют  общепринятую бухгалтерскую форму  баланса, отражающую состояние организации на момент времени (отчетную дату). Исходя из существующих требований, в целях анализа динамики показателей баланс заполняют на две даты: на начало и на конец периода. Остатки по всем счетам показываются в российских рублях (единица измерения - тыс. руб. или млн. руб.). Если какие-то статьи выражены в иностранной валюте (например, валютные счета в банке), то они пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату составления баланса.

             Бухгалтерский баланс представляет собой баланс-нетто. Это означает, что регулирующие статьи в него не входят, показатели представляются в свернутом виде. Баланс-нетто рисует более достоверную картину, так как показываемая стоимость активов приближена к той, по которой их можно реализовать. Например, основные средства отражаются по остаточной стоимости, которая представляет собой разность между балансовой стоимостью и износом основных средств; ценные бумаги, обращающиеся на рынке, - по рыночной цене; прочие финансовые активы - за вычетом резервов под их обесценение; дебиторская задолженность - за минусом резерва по сомнительным долгам.

     После разделения статей баланса на имущество, отражаемое в активе, и источники, отражаемые в пассиве, следующий  принцип его структурного построения - ликвидность. И активы, и обязательства разделяются в зависимости от сроков их погашения. Ликвидность - это способность имущества превращаться в деньги. Условно принято, что год - тот срок, который разделяет оборотные активы (текущие обязательства) и внеоборотные активы (долгосрочные обязательства). Актив баланса состоит из двух разделов: внеоборотные активы и оборотные активы. Внеоборотные активы - это активы с высоким сроком службы (больше года или больше обычного цикла деятельности организации).

     В зависимости от источников финансирования пассив баланса можно разделить на две части: собственные средства и заемные средства. Пассив состоит из трех разделов: собственные средства, долгосрочные обязательства и краткосрочные обязательства. Это тройное представление также подчинено логике ликвидности: собственные средства не имеют срока погашения, долгосрочные обязательства предполагают погашение не ранее чем через год, краткосрочные обязательства подлежат возврату в течение года.

     Таким образом, статьи в балансе ранжируются по ликвидности, а в пассиве делятся на собственные средства и привлеченные источники. Данная структура баланса позволяет, анализируя ликвидность, делать выводы о платежеспособности организации, а анализируя долю собственного капитала в тех или иных сгруппированных статьях, делать выводы о финансовой устойчивости.[10 c.160]

     Кратко  рассмотрим, что скрывается за той  или иной статьей баланса. Статья "Внеоборотные активы" включает в себя:

     - нематериальные активы (НА): авторские права, патенты, товарные знаки, лицензии, НИОКР, расходы по созданию организации, деловая репутация;

     - основные средства: земля, природные  ресурсы, здания, сооружения, оборудование, различные приборы и устройства, вычислительная техника, транспорт, инструменты, инвентарь и др. Согласно правилам бухучета активы стоимостью до 40 тыс. руб. разрешено не учитывать в составе основных средств. Это дает прямую экономию по налогу на имущество (активы не попадают в налогооблагаемую базу) и косвенную - по налогу на прибыль (стоимость активов сразу списывается на затраты, а не постепенно через износ);

     - незавершенное строительство: затраты  по возведению объектов до  ввода их в эксплуатацию, оборудование, требующее монтажа;

     - доходные вложения в материальные ценности: имущество, предназначенное для предоставления в лизинг или прокат;

     - долгосрочные финансовые вложения: ценные бумаги, депозиты, предоставленные  займы, вклады в уставные капиталы;

     - отложенные налоговые активы (ОНА): сумма, на которую будет уменьшен налог на прибыль в последующие периоды из-за расхождения бухгалтерского и налогового учета. Например, убыток от реализации основных средств учитывается в бухучете сразу, а в налоговом учете - постепенно, что приводит к возникновению ОНА;

     - прочие внеоборотные активы: долгосрочная дебиторская задолженность, долгосрочные расходы будущих периодов, незавершенные НИОКР.

     Под понятием "Оборотные активы" подразумеваются:

     - запасы: строительные материалы,  конструкции, детали, топливо, затраты на электроэнергию, пар, воду, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, запасные части, выполненные СМР, произведенные строительные материалы. Запасы отражаются без учета налога на добавленную стоимость (НДС). НДС отражается отдельно по соответствующей статье;

     - дебиторская задолженность: задолженность  покупателей, поставщиков, заказчиков, подрядчиков, бюджета, работников, а также прочих должников (выданные  беспроцентные займы, учтенные  беспроцентные векселя);

     - краткосрочные финансовые вложения: ценные бумаги для перепродажи, краткосрочные депозиты, предоставленные займы;

     - денежные средства: остатки российской  и иностранной валюты в кассе,  на расчетных счетах, в инкассации;

     - прочие оборотные активы: недостачи  и потери, суммы налогов, по которым не принято решение о зачете (возврате) из бюджета, сумма НДС с уплаченных авансов.

     В статью "Капитал и резервы" входят:

     - уставный капитал: величина уставного  капитала, зарегистрированная в  учредительных документах. Размер уставного капитала не должен быть меньше стоимости чистых активов (собственных средств) организации. В противном случае речь может идти о предбанкротном состоянии организации. Когда же собственные средства становятся отрицательной величиной (у организации нет чистых, свободных от обязательств, активов), то мы имеем перед собой баланс банкрота;

     - собственные акции, выкупленные  у акционеров: контрпассив, он  уменьшает итог раздела "Капитал и резервы" и поэтому указывается в круглых скобках. Акции показываются по фактической стоимости выкупа;

     - добавочный капитал: прирост стоимости  внеоборотных активов в результате  переоценки, эмиссионный доход от  продажи собственных акций по  цене выше их номинала;

     - резервный капитал: резервный  фонд и другие фонды, создаваемые  в соответствии с уставом организации.  Здесь же учитываются фонды,  создаваемые в соответствии с  законодательством об акционерных  обществах, об унитарных предприятиях. Примеры резервных фондов: фонд на выплату дивидендов по привилегированным акциям, фонд на выкуп собственных акций у акционеров;

     - нераспределенная прибыль (непокрытый  убыток) - остаток чистой прибыли  за вычетом налогов; непокрытый  убыток. Именно из-за убытков величина  собственных средств организации может быть ниже уставного капитала.

     Под статью "Долгосрочные обязательства" подпадают:

     - займы и кредиты: привлеченные  долгосрочные (срок возврата свыше  года) кредиты и займы, выданные  векселя, выпущенные облигации;

     - отложенные налоговые обязательства  (ОНО): сумма, на которую будет  увеличен налог на прибыль  в последующие периоды, возникшая  из-за расхождений бухгалтерского  и налогового учета. Например, в бухучете проценты по кредиту,  взятому на приобретение основных средств, увеличивают стоимость этих основных средств, а в налоговом учете списываются сразу, что и приводит к возникновению ОНО;

     - прочие долгосрочные обязательства:  задолженность перед поставщиками, подрядчиками, заказчиками со сроком  погашения свыше года.

     И наконец, в статью "Краткосрочные обязательства" включаются:

     - займы и кредиты: задолженность  по полученным займам и кредитам  со сроком погашения не более  года, выпущенные веселя и облигации.  Надо отметить, что по бухгалтерским правилам с приближением сроков погашения перевод задолженности из долгосрочной в краткосрочную не производится;

     - кредиторская задолженность: краткосрочная  кредиторская задолженность в  соответствии с приведенной в  балансе расшифровкой;

     - задолженность перед участниками,  которая возникает в период, когда  принято, но еще не исполнено  решение о выплате дивидендов;

     - доходы будущих периодов: предстоящие  поступления по недостачам, средства  целевого финансирования;

     - резервы предстоящих расходов: резервы на оплату отпусков, на выплату вознаграждения за выслугу лет, по итогам работы за год, на ремонт основных средств, на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, на выполнение сезонных работ по благоустройству и асфальтированию, на покрытие непредвиденных расходов и др.;

     - прочие краткосрочные обязательства  - целевое финансирование, полученное  организациями-застройщиками от  инвесторов и порождающее обязательство  по передаче им построенного  объекта в течение 12 месяцев,  фонды специального назначения.