Анализ бухгалтерской отчетности предприятия

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Бухгалтерская финансовая отчетность представляет собой систему показателей, характеризующих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности.

Объектом исследования является МУП ЖКХ «Назаровского района».

Предмет исследования – бухгалтерская отчетность предприятия.

Целью данной курсовой работы является изучение бухгалтерской отчетности предприятия и ее нормативного регулирования.

Для достижения поставленной цели курсовой работы необходимо выполнить следующие задачи:

- рассмотреть теоретические  основы  бухгалтерской отчетности и его нормативно – правого регулирования;

-  выполнить анализ структуры  имущества предприятия и его источников;

- проанализировать ликвидность  и платежеспособность, финансовую  устойчивость предприятия;

- сделать анализ уровня и динамики финансовых результатов, показателей рентабельности;

- оценить вероятность несостоятельности (банкротства) предприятия и его деловую активность.

Для реализации цели и задач данной курсовой работы используются экономико-статистический метод обработки информации и сравнительный анализ.

1 БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ И ЕЕ НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

1. Роль и значение бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская финансовая отчетность представляет собой систему показателей, характеризующих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки и эффективности деятельности предприятия, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования.

Для уверенности в правильности показателей бухгалтерской отчетности и для того чтобы исключить претензии работников налоговых органов, которые могут возникнуть в процессе проверки деятельности предприятия за отчетный год, необходимо учитывать основные требования, предъявляемые к составлению бухгалтерских отчетов.

- Бухгалтерская отчетность должна  быть доступной для понимания, поэтому на практике построение  бухгалтерской отчетности базируется  на следующих принципах периодичности  отчетности - отчеты должны подготавливаться  периодически, через равные промежутки времени;

- полноты обхвата бухгалтерской  информацией предполагает, что отчетность  содержит максимум того, что необходимо  знать заинтересованным лицам  для оценки финансового положения, а также необходимые комментарии  для однозначного толкования  данных бухгалтерской отчетности;

- консерватизма или осмотрительности  означает, что в случае наличия  альтернативных оценок или неясности  оценок специалист принимает  наименее оптимистичную;

- ясности - информация, содержащаяся  в отчетах, должна быть изложена  на таком уровне, чтобы ее мог воспринять читатель со средним уровнем понимания проблемы бизнеса;

- существенности – отчеты должны  содержать информацию, существенную  для принятия решений и ориентированную  на пользователя;

- надежности – поставляемая  информация должна быть полной и достоверной;

- сравнимость – предполагает  возможность сопоставления данных  о деятельности организации за разные периоды;

- открытости информации – информация, содержащаяся в отчетах, должна  быть доступной для заинтересованных  пользователей.

Качественными признаками отчетной информации являются:

- уместность;

 - достоверность.

Система приводимых в бухгалтерской отчетности показателей имеет цель показать пользователям достоверную и полную информацию об имущественном и финансовом положении организации, об его изменениях, а также финансовых результатах ее хозяйственной деятельности.

Бухгалтерскую отчетность классифицируют по следующим основным признакам: по видам: периодичности составления; объему сведений (степени обобщения отчетных данных); по назначению. По видам отчетность делится на бухгалтерскую, статистическую и оперативную.

Бухгалтерская финансовая отчетность содержит сведения об имуществе, обязательствах и финансовых результатах по стоимостным показателям и составляется на основании данных бухгалтерского учета.

Статистическая отчетность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации как в натуральном, так и в стоимостном выражении.

Оперативная отчетность составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени – сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца. Сведения, содержащиеся в оперативной отчетности, используются для оперативного контроля и управлении процессами снабжения, производства и реализации продукции.

По периодичности составления различают внутригодовую и годовую отчетность. Внутригодовая отчетность включает отчетность за день, пятидневку, декаду, половину месяца, месяц, квартал и полугодие. Внутригодовую статистическую отчетность обычно называют текущей статистической отчетностью, а внутригодовую бухгалтерскую – периодической бухгалтерской отчетностью. Годовая отчетность – это отчеты за год.

По степени обобщения отчетных данных различают отчеты первичные, составляемые организациями, и сводные, обобщающие отчетность нескольких организаций соответствующей отрасли или региона. Разновидностью сводной отчетности является консолидированная отчетность, обобщающая отчет дочерних предприятий в рамках материнской компании

По назначению бухгалтерскую отчетность подразделяют на внешнюю и внутреннюю. Внешняя бухгалтерская отчетность (кроме бюджетных организаций) является открытой для заинтересованных пользователей (инвесторов, банков, кредиторов, покупателей и др.). В отдельных случаях законодательством Российской Федерации предусмотрена публикация годовой бухгалтерской отчетности. В ее состав включается аудиторское заключение, подтверждающие ее достоверность.

Внутренняя отчетность разрабатывается соответствующими министерствами и ведомствами для собственных целей и утверждается по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации. Она не полежит публикации и не представляется внешним пользователям.

1.2 Виды и состав бухгалтерской  отчетности

При ведении бухгалтерского учета и составлении бухгалтерской отчетности необходимы знание и использование следующих нормативных документов, определяющих порядок ведения бухгалтерского учета в организациях:

- бухгалтерский баланс – форма  № 1;

- отчет о прибылях и убытках  – форма № 2;

- отчет об изменениях капитала  – форма № 3;

- отчет о движении денежных  средств – форма № 4;

 - приложение к бухгалтерскому балансу – форма № 5;

- пояснительную записку;

- отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6) – для общественных организаций и объединений;

- специализированные формы бухгалтерской  отчетности, утвержденные для организаций  министерствами и ведомствами  по согласованию с Минфином  России;

- итоговую часть аудиторского заключения, выданного по результатам обязательного по законодательству Российской Федерации аудита бухгалтерской отчетности.

Годовая бухгалтерская отчетность в соответствии с приказом Минфина РФ включает эти же документы.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности перед составлением годовой отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию (анализ движения и сальдо) всех счетов бухгалтерского учета, в том числе имущества и денежных обязательств.

В формах бухгалтерской отчетности приводятся все предусмотренные в них показатели. В случае не заполнения той или иной статьи (строки, графы) типовой формы бухгалтерской отчетности из-за отсутствия у организации соответствующих активов, пассивов, операций эта статья (строка, графа) прочеркивается.

Если при составлении типовых форм бухгалтерской отчетности организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления об имущественном и финансовом положении организации, а также финансовых результатах её деятельности, то в бухгалтерскую отчетность организации включаются соответствующие дополнительные показатели.

При этом организация имеет право представлять формы бухгалтерской отчетности на бланках, изготовленных самостоятельно. При этом должны быть сохранены коды строк по показателям, предусмотренным в типовых формах и сохраняемым организацией при заполнении, а также итоговые показатели и коды строк разделов и групп статей бухгалтерского баланса.

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке и в валюте Российской Федерации.

Данные вступительного баланса должны соответствовать данным утвержденного заключительного баланса за период, предшествующий отчетному. В случае изменения вступительного баланса на начало отчетного периода причины следует объяснить.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации. В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией или специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации, руководителем специализированной организации либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

1.3 Нормативно – правовое регулирование  бухгалтерской отчетности

Введение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету - ПБУ), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить в виде следующей системы:

- 1 - й уровень: законодательные акты, указы Президента и постановления Правительства РФ, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации;

- 2 - й уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности;

- 3 - й уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств;

- 4 - й уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия.

Верхний законодательный уровень системы представлен в первую очередь Конституцией Российской Федерации, где в ст. 71 определено, что «официальный» бухгалтерский учет находится в ведении Российской Федерации, Гражданским кодексом Российской Федерации, который законодательно закрепляет наличие самостоятельного бухгалтерского баланса, как признак юридического лица и обязательное утверждение годового бухгалтерского отчета. На этом же уровне Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. №402_ФЗ, устанавливает единые требования к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета для коммерческих и некоммерческих организаций; государственных органов, органов местного самоуправления, органов управления государственных внебюджетных фондов и территориальных государственных внебюджетных фондов; Центрального банка РФ; индивидуальных предпринимателей, а также для адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, нотариусов и иных лиц, занимающихся частной практикой; для находящихся на территории РФ филиалов, представительств и иных структурных подразделений организаций, созданных в соответствии с законодательством иностранных государств, международных организаций, их филиалов и представительств, находящиеся на территории РФ, если иное не предусмотрено международными договорами РФ.

Вторым нормативным уровнем регулирования раскрытия информации в бухгалтерской финансовой отчетности являются положения (стандарты) по бухгалтерскому учету Министерства финансов Российской Федерации, устанавливающие принципы, правила и способы ведения организациями бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, составления и представления бухгалтерской финансовой отчетности.

Они, как правило, регистрируются Министерством юстиции Российской Федерации и имеют законодательную силу для всех организаций, которым адресуются. 

В третьем методическом уровне регулирования одним из самых главных документов, непосредственно связанным с формированием бухгалтерской финансовой отчетности является Приказ Министерства финансов РФ от 2 июля 2010 г. №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». В данном нормативном документе представлены образцы форм бухгалтерской финансовой отчетности и указания об их объеме, содержатся общие требования к бухгалтерской финансовой отчетности и особенности формирования, порядок её составления и представления. Важным аспектом указанного документа признается право организацией самостоятельно разрабатывать формы бухгалтерской финансовой отчетности на основе предлагаемых образцов и с соблюдением общих требований к отчетности (полнота, существенность, нейтральность и прочее).

Документом четвертого организационного уровня системы нормативного регулирования представления бухгалтерской финансовой отчетности является учетная политика и рабочие документы хозяйствующего субъекта, которые формирует главный бухгалтер на основании законодательных, нормативных и методических документов.

2 АНАЛИЗ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

МУП ЖКХ «НАЗАРОВСКОГО РАЙОНА»

          2.1 Анализ структуры имущества предприятия и его источников

Анализ имущественного положения проводится в следующей последовательности:

1) вертикальный анализ, когда определяется удельный вес каждого элемента имущества в общей его стоимости;

2) горизонтальный анализ, когда определяется динамика показателей (в разрезе показателей, содержащихся в табл. 2.1 и 2.2).

Для общей оценки состава, структуры и динамики имущества предприятия составлена табл. 2.1.

Таблица 2.1 – Анализ динамики и структуры имущества предприятия

Активы на 31.12.2014 характеризуются таким соотношением: 80,3% внеоборотных активов и 19,7% текущих. Активы организации за последний год уменьшились на 11 721 тыс. руб. (на 18,7%).

Снижение активов организации связано, в основном, со снижением показателя по строке "основные средства" на 13 933 тыс. руб. (или 93,8% вклада в снижение активов).

Сведения, которые приводятся в пассиве баланса, позволяют определить, какие изменения произошли в структуре собственного и заемного капитала анализируемого  предприятия (табл. 2.2).

Таблица 2.2 - Состав и структура источников капитала предприятия

Отмечая снижение активов, необходимо учесть, что собственный капитал уменьшился еще в большей степени – на 24,7%. Опережающее снижение собственного капитала относительно общего изменения активов является негативным показателем.

Одновременно, в пассиве баланса снижение произошло по строке "нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (-12 312 тыс. руб., или 100% вклада в снижение пассивов организации в течение анализируемого периода).

Среди положительно изменившихся статей баланса можно выделить "дебиторская задолженность" в активе и "краткосрочные заемные средства" в пассиве (+2 541 тыс. руб. и +591 тыс. руб. соответственно).

2.2 Анализ ликвидности и платежеспособности предприятия

Для расчёта коэффициентов, характеризующих платежеспособность предприятия, используют одинаковые знаменатели – краткосрочные обязательства предприятия.

Коэффициент абсолютной ликвидности исчисляют отношением суммы денежных средств и краткосрочных финансовых вложений к краткосрочным обязательствам.

Коэффициент текущей ликвидности исчисляется соотношением величины оборотных активов к краткосрочным обязательствам.

Промежуточный коэффициент покрытия определяют как частное от деления совокупной суммы денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и дебиторской задолженности к краткосрочным обязательствам.

Изменения показателей платежеспособности предприятия по годам приведены в табл. 2.3.

Таблица 2.3 - Динамика показателей платежеспособности предприятия

По состоянию на 31.12.2014 коэффициент текущей (общей) ликвидности не укладывается в норму (0,75 против нормативного значения 2). Несмотря на это следует отметить положительную динамику – за рассматриваемый период (31.12.13–31.12.14) коэффициент вырос на 0,15.

Значение коэффициента быстрой (промежуточной) ликвидности тоже не соответствует норме - 0,53 при норме 1. Это означает, что у МУП ЖКХ Назаровского района недостаточно активов, которые можно в сжатые сроки перевести в денежные средства, чтобы погасить краткосрочную кредиторскую задолженность.

Третий из коэффициентов, характеризующий способность организации погасить всю или часть краткосрочной задолженности за счет денежных средств и краткосрочных финансовых вложений, имеет значение (0,01) ниже допустимого предела (норма: 0,2). Более того следует отметить отрицательную динамику показателя – за последний год коэффициент абсолютной ликвидности снизился на -0,02.

Элиминирование (разложение) баланса с точки зрения покрытия активов пассивами дало основание к выделению четырёх групп активов по степени ликвидности и соответственно четырёх групп пассива по степени срочности (табл. 2.4 и 2.5).

Таблица 2. 4 - Группировка активов предприятия по степени ликвидности